崔瑩 張林

【摘要】 ?發(fā)展冰雪經(jīng)濟(jì)關(guān)鍵要依靠冰雪產(chǎn)業(yè)的支撐，冰雪產(chǎn)業(yè)是黑龍江地區(qū)的資源稟賦。依托龍江自然稟賦，發(fā)揮龍江特有優(yōu)勢(shì)，發(fā)展新興冰雪產(chǎn)業(yè)是振興龍江經(jīng)濟(jì)的一項(xiàng)重要舉措?？茖W(xué)構(gòu)建管理控制系統(tǒng)是提高企業(yè)管理水平，實(shí)施有效經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)的有力保障?；诤邶埥”┙?jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)科學(xué)構(gòu)建企業(yè)管理控制系統(tǒng)，既是冰雪企業(yè)實(shí)現(xiàn)做大做強(qiáng)做優(yōu)的有效途徑，更是推動(dòng)黑龍江省冰雪產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)擴(kuò)量升級(jí)以及推動(dòng)冰雪經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的基本保障。

【關(guān)鍵詞】 ? 管理控制系統(tǒng);冰雪經(jīng)濟(jì)

【中圖分類號(hào)】 ?F275 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 ?A ?【文章編號(hào)】 ?1002-5812（2019）16-008-04

一、冰雪經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

冰雪經(jīng)濟(jì)的發(fā)展依托于冰雪產(chǎn)業(yè)的形成與發(fā)展，而冰雪產(chǎn)業(yè)又是基于對(duì)冰雪資源開發(fā)與利用的一類特殊資源型產(chǎn)業(yè)。近年來，作為一種新興產(chǎn)業(yè)，冰雪產(chǎn)業(yè)的形成與發(fā)展已經(jīng)開始引起了實(shí)務(wù)界和理論界的廣泛關(guān)注。

在我國，冰雪產(chǎn)業(yè)主要涉及冰雪體育產(chǎn)業(yè)、冰雪旅游產(chǎn)業(yè)以及相關(guān)產(chǎn)業(yè)。基于冰雪資源對(duì)環(huán)境條件需求的特殊性，加之我國東北地區(qū)具備天然地理位置的優(yōu)越性，冰雪產(chǎn)業(yè)較早起源于北方地區(qū)，尤其是在我國的東北地區(qū)，冰雪產(chǎn)業(yè)的發(fā)展已初具規(guī)模。首先，以上世紀(jì)九十年代末期建立的黑龍江“亞布力”滑雪場(chǎng)為龍頭，中國滑雪產(chǎn)業(yè)開始正式進(jìn)入了冰雪產(chǎn)業(yè)形成的萌芽期;進(jìn)入21世紀(jì)后，從開創(chuàng)性應(yīng)用國內(nèi)人工造雪系統(tǒng)建造京郊滑雪場(chǎng)，到為全國各地的雪場(chǎng)投資建設(shè)人工造雪滑雪場(chǎng)，我國已開始將冰雪產(chǎn)業(yè)進(jìn)行嘗試性的初步推進(jìn);近年來，伴隨冰雪體育產(chǎn)業(yè)、冰雪旅游產(chǎn)業(yè)、以及將冰雪體育與旅游產(chǎn)業(yè)相結(jié)合等大規(guī)模、多樣化冰雪產(chǎn)業(yè)的不斷形成與發(fā)展，冰雪產(chǎn)業(yè)在我國得到了迅速發(fā)展。尤其是自北京成功申辦2022年冬奧會(huì)開始，冰雪賽事、冰雪運(yùn)動(dòng)、冰雪旅游等相關(guān)活動(dòng)更是逐年增加，這對(duì)我國加強(qiáng)冰雪產(chǎn)業(yè)提出挑戰(zhàn)的同時(shí)，更為我國發(fā)展冰雪經(jīng)濟(jì)帶來了許多機(jī)遇。特別是黑龍江省，基于地區(qū)冰雪資源稟賦的特別優(yōu)勢(shì)，更應(yīng)借此時(shí)機(jī)大力推進(jìn)冰雪產(chǎn)業(yè)擴(kuò)量升級(jí)，使龍江冰雪產(chǎn)業(yè)進(jìn)入快速發(fā)展的新階段，為振興龍江冰雪經(jīng)濟(jì)奠定重要基礎(chǔ)。

二、冰雪經(jīng)濟(jì)研究綜述

伴隨著冰雪產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，冰雪經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究領(lǐng)域中不容忽視的一個(gè)熱點(diǎn)問題，越來越多的相關(guān)學(xué)者開始對(duì)冰雪經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生研究興趣，并基于不同的視角開始掀起對(duì)冰雪經(jīng)濟(jì)以及相關(guān)研究領(lǐng)域的研究熱潮。從國內(nèi)外已有研究來看，目前對(duì)冰雪經(jīng)濟(jì)的研究主要基于冰雪體育、冰雪旅游、冰雪文化等研究視角進(jìn)行宏觀或中觀層面的研究，從微觀企業(yè)視角出發(fā)進(jìn)行冰雪經(jīng)濟(jì)研究的文獻(xiàn)比較有限。

Michael J. Etzel和C.R. Michael Parent（1978）[1]較早地基于旅游市場(chǎng)開發(fā)的視角，研究了滑雪旅游廣告宣傳策略對(duì)冰雪旅游經(jīng)濟(jì)的影響。Greg Richard（1996）[2]研究了英國滑雪旅游市場(chǎng)的“習(xí)慣性消費(fèi)”動(dòng)機(jī)對(duì)冰雪旅游經(jīng)濟(jì)的影響等。但早期相關(guān)研究并沒有即刻引起更多學(xué)者對(duì)冰雪旅游經(jīng)濟(jì)研究的關(guān)注與重視。進(jìn)入21世紀(jì)后，在經(jīng)濟(jì)全球化影響的大背景下，全球經(jīng)濟(jì)的大發(fā)展促使各國內(nèi)部乃至國際之間的旅游業(yè)也進(jìn)入了一個(gè)前所未有的高速發(fā)展時(shí)代。尤其是在冰雪體育賽事不斷增多的推動(dòng)下，冰雪旅游業(yè)的發(fā)展日新月異。與此同時(shí)，國內(nèi)外學(xué)者開始相繼關(guān)注冰雪旅游經(jīng)濟(jì)的發(fā)展動(dòng)態(tài)，并從不同角度發(fā)掘研究視角，使冰雪旅游經(jīng)濟(jì)方面的研究得到了一定的發(fā)展。

近現(xiàn)代在冰雪經(jīng)濟(jì)研究方面，國外學(xué)者Arvid等（2001）[3]研究了歐洲和北美地區(qū)滑雪運(yùn)動(dòng)等冬季體育項(xiàng)目對(duì)冰雪旅游業(yè)的影響，并以構(gòu)建可行性模型的方式分析了影響機(jī)理，其目的是為了促進(jìn)冰雪旅游經(jīng)濟(jì)價(jià)值的可持續(xù)增加;Mark D Needham（2005）[4]以加拿大為例，研究了惠斯勒山滑雪旅游景區(qū)的夏季旅游經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向;國內(nèi)學(xué)者曹繼宏（2006）[5]較早對(duì)中國滑雪旅游的市場(chǎng)營銷策略進(jìn)行了理論研究;柴壽升等（2009）[6]以滑雪旅游為例，分析了冰雪旅游目的地競(jìng)爭(zhēng)力的構(gòu)成要素;趙美嘉和蔡德發(fā)（2013）[7]立足龍江冰雪經(jīng)濟(jì)，研究了龍江冰雪旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展的基本對(duì)策;馮文麗（2017）[8]提出了要大力推進(jìn)京津冀的冰雪經(jīng)濟(jì)發(fā)展的觀點(diǎn);朱馥萍（2008）[9]分析了冰雪經(jīng)濟(jì)對(duì)黑龍江區(qū)域經(jīng)濟(jì)的影響;陳霞和姜玉洪（2014）[10]對(duì)冰雪文化的發(fā)展與創(chuàng)新進(jìn)行了深入分析;連洋（2015）[11]針對(duì)北方地區(qū)，分析了冰雪文化對(duì)北方城市冰雪經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用;張貴海（2017）[12]基于“一帶一路”倡議，闡述了中俄冰雪產(chǎn)業(yè)的國際合作構(gòu)想等。

綜上，冰雪經(jīng)濟(jì)研究已經(jīng)引起越來越多相關(guān)學(xué)者的關(guān)注，對(duì)冰雪經(jīng)濟(jì)發(fā)展研究的熱情與日俱增，這對(duì)冰雪旅游經(jīng)濟(jì)的建設(shè)與發(fā)展起到了很好的導(dǎo)向與借鑒作用。但對(duì)冰雪經(jīng)濟(jì)研究更多基于宏觀、中觀層面的理論分析與探討，從微觀企業(yè)出發(fā)，分析冰雪經(jīng)濟(jì)價(jià)值的真正創(chuàng)造與實(shí)現(xiàn)載體的具體研究十分有限，將微觀企業(yè)行為與地區(qū)冰雪經(jīng)濟(jì)發(fā)展相結(jié)合的研究更是缺乏。本研究從微觀企業(yè)管理行為出發(fā)，研究管理控制系統(tǒng)的科學(xué)構(gòu)建對(duì)龍江地區(qū)冰雪經(jīng)濟(jì)促進(jìn)的影響，對(duì)冰雪經(jīng)濟(jì)研究是一個(gè)有益補(bǔ)充，對(duì)相關(guān)交叉領(lǐng)域研究提供借鑒，對(duì)冰雪行業(yè)企業(yè)管理水平的提升指明方向。

三、構(gòu)建企業(yè)管理控制系統(tǒng)與發(fā)展黑龍江冰雪經(jīng)濟(jì)的關(guān)系

現(xiàn)代企業(yè)的科學(xué)管理離不開管理控制。管理控制是管理者通過影響組織中其他成員以實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略的過程[13]。在一個(gè)組織內(nèi)部通常存在多個(gè)管理系統(tǒng)，管理控制系統(tǒng)是諸多管理系統(tǒng)中的一個(gè)非常重要的系統(tǒng)，其基本目的是通過管理控制使組織的戰(zhàn)略被執(zhí)行，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)?？茖W(xué)構(gòu)建管理控制系統(tǒng)是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的有效保障，是促進(jìn)冰雪產(chǎn)業(yè)擴(kuò)量升級(jí)的基本要求，更對(duì)推動(dòng)龍江冰雪經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展具有重大意義。因此，科學(xué)構(gòu)建企業(yè)管理控制系統(tǒng)對(duì)發(fā)展黑龍江冰雪經(jīng)濟(jì)十分必要，其重要性主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

（一）科學(xué)構(gòu)建管理控制系統(tǒng)以完成龍江冰雪經(jīng)濟(jì)目標(biāo)

黑龍江冰雪經(jīng)濟(jì)目標(biāo)依托于冰雪產(chǎn)業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展，冰雪企業(yè)是實(shí)現(xiàn)冰雪產(chǎn)業(yè)升級(jí)進(jìn)步的基礎(chǔ)，冰雪企業(yè)的做大做強(qiáng)不僅依托于企業(yè)的良好經(jīng)營，更要有先進(jìn)的管理控制系統(tǒng)做保障，因此科學(xué)、合理地構(gòu)建管理控制系統(tǒng)既是實(shí)現(xiàn)冰雪企業(yè)管理控制目標(biāo)和促進(jìn)冰雪企業(yè)目標(biāo)完成的必要環(huán)節(jié)，更是促進(jìn)冰雪產(chǎn)業(yè)升級(jí)進(jìn)步，以及冰雪經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)完成的重要保障。

近年來，黑龍江省委、省政府高度重視冰雪旅游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，提出冰雪旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展目標(biāo)，以2022年北京冬奧會(huì)帶動(dòng)3億人上冰雪為契機(jī)，努力打造成為中國冰雪旅游首選目的地、冰雪人才培養(yǎng)高地、冰雪裝備研發(fā)制造基地和冰雪經(jīng)濟(jì)強(qiáng)省，鞏固黑龍江省在中國冰雪旅游產(chǎn)業(yè)的龍頭地位，進(jìn)而成為國際冰雪旅游的重要目的地[14]。冰雪企業(yè)應(yīng)以黑龍江冰雪經(jīng)濟(jì)的發(fā)展目標(biāo)為最高要求，構(gòu)建并完善企業(yè)自身的目標(biāo)體系。

在企業(yè)中，管理控制的目的是使戰(zhàn)略得以執(zhí)行，從而實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)[15]。由此可見，企業(yè)管理控制系統(tǒng)的構(gòu)建以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)為根本，是與企業(yè)目標(biāo)相一致的。因此，科學(xué)構(gòu)建冰雪企業(yè)管理控制系統(tǒng)的最根本目的是促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有力保障，是促進(jìn)黑龍江地區(qū)冰雪產(chǎn)業(yè)升級(jí)的推動(dòng)力，也是實(shí)現(xiàn)龍江冰雪經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）科學(xué)構(gòu)建管理控制系統(tǒng)以提高龍江冰雪經(jīng)濟(jì)效率

龍江地區(qū)冰雪經(jīng)濟(jì)的有效性依賴相關(guān)行業(yè)、產(chǎn)業(yè)的企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作有效性。企業(yè)的管理控制目標(biāo)是通過企業(yè)的經(jīng)營有效性和作業(yè)有效性，從而保證企業(yè)的戰(zhàn)略被執(zhí)行，使企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。所以，科學(xué)構(gòu)建企業(yè)的管理控制系統(tǒng)對(duì)促進(jìn)龍江冰雪經(jīng)濟(jì)效率的穩(wěn)步提升提供了有力保障。

科學(xué)構(gòu)建管理控制系統(tǒng)要遵循戰(zhàn)略導(dǎo)向性原則、全面性原則、系統(tǒng)性原則和成本-效益原則等。首先，企業(yè)構(gòu)建管理控制系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，從企業(yè)的使命、愿景與價(jià)值觀開始，建立完整的管理控制系統(tǒng)，以持續(xù)創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值為基礎(chǔ)，促進(jìn)企業(yè)的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)性發(fā)展;其次，企業(yè)構(gòu)建管理控制系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)貫穿企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，如預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、執(zhí)行、控制、分析、評(píng)價(jià)、激勵(lì)等;第三，企業(yè)構(gòu)建管理控制系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)關(guān)鍵要素設(shè)計(jì)每個(gè)程序步驟，并將其進(jìn)行合理安排，實(shí)現(xiàn)所有程序步驟的有機(jī)整合，使之形成一個(gè)完整的控制系統(tǒng)。此外，企業(yè)構(gòu)建管理控制系統(tǒng)還應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本和預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制，要堅(jiān)持企業(yè)管理控制目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)相一致，確保企業(yè)經(jīng)營的有效性。因此，科學(xué)構(gòu)建管理控制系統(tǒng)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)冰雪企業(yè)“做大做強(qiáng)做優(yōu)”十分重要，從而對(duì)促進(jìn)冰雪產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，對(duì)龍江地區(qū)冰雪經(jīng)濟(jì)的高效發(fā)展均具有很強(qiáng)的推動(dòng)作用。

（三）科學(xué)構(gòu)建管理控制系統(tǒng)以實(shí)現(xiàn)龍江冰雪經(jīng)濟(jì)效益

龍江冰雪經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)依賴于龍江地區(qū)冰雪經(jīng)濟(jì)企業(yè)經(jīng)營成果的實(shí)現(xiàn)，實(shí)施管理控制的目的就是為了確保企業(yè)的資本保值增值，科學(xué)構(gòu)建管理控制系統(tǒng)是為了促進(jìn)管理控制實(shí)施的有效性，也是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營成果順利實(shí)現(xiàn)的有效途徑。

與傳統(tǒng)的管理方法不同，現(xiàn)代管理控制系統(tǒng)體現(xiàn)了全過程控制理念，過程管理控制通常以系統(tǒng)論、信息論和控制論為理論基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理實(shí)施完整的事前控制、事中控制和事后控制等控制流程?，F(xiàn)代企業(yè)管理控制系統(tǒng)的構(gòu)建以目標(biāo)管理控制為出發(fā)點(diǎn)，以作業(yè)管理控制、質(zhì)量管理控制和責(zé)任管理控制等為基本內(nèi)容，以價(jià)值鏈管理為重點(diǎn)，體現(xiàn)了戰(zhàn)略管理控制觀，更有利于及時(shí)處理經(jīng)營業(yè)務(wù)問題，并能夠有效提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

可見，從系統(tǒng)觀出發(fā)，形成企業(yè)的管理控制整體框架符合現(xiàn)代企業(yè)基本經(jīng)營理念，在冰雪企業(yè)中構(gòu)建管理控制系統(tǒng)需要將企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、購銷、質(zhì)量管控等主要經(jīng)營業(yè)務(wù)按照一定的方式構(gòu)成過程網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。根據(jù)企業(yè)的自身特點(diǎn)及經(jīng)營管理需要，企業(yè)的管理控制系統(tǒng)可以由若干業(yè)務(wù)管控的子系統(tǒng)按一定方式組合而成。在實(shí)施管理控制的過程中，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用一定的科學(xué)技術(shù)與方法，制定合理計(jì)劃與最優(yōu)的控制方案，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財(cái)務(wù)、人力資源等業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況進(jìn)行及時(shí)反饋、控制與協(xié)調(diào)，以確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營成果的同時(shí)，更促進(jìn)龍江冰雪經(jīng)濟(jì)效益得以順利的實(shí)現(xiàn)。

四、企業(yè)管理控制系統(tǒng)的科學(xué)構(gòu)建——基于發(fā)展龍江冰雪經(jīng)濟(jì)的視角

如上分析，科學(xué)構(gòu)建管理控制系統(tǒng)對(duì)完成冰雪企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，促進(jìn)冰雪產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)升級(jí)，以及實(shí)現(xiàn)冰雪經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)均具有十分重要的意義。在黑龍江地區(qū)的冰雪企業(yè)中科學(xué)構(gòu)建管理控制系統(tǒng)應(yīng)主要體現(xiàn)在以發(fā)展龍江冰雪經(jīng)濟(jì)為宗旨，以合理配置龍江冰雪資源為原則，以推動(dòng)龍江冰雪產(chǎn)業(yè)升級(jí)為導(dǎo)向等幾個(gè)方面。

（一）以發(fā)展龍江冰雪經(jīng)濟(jì)為宗旨，基于管理會(huì)計(jì)構(gòu)建管理控制系統(tǒng)

宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要影響，企業(yè)的發(fā)展愿景應(yīng)以服務(wù)國家（或區(qū)域、地區(qū)）經(jīng)濟(jì)為宗旨，確定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)的發(fā)展與宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展協(xié)調(diào)一致。基于發(fā)展龍江冰雪經(jīng)濟(jì)的視角，黑龍江地區(qū)的冰雪企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)以發(fā)展冰雪經(jīng)濟(jì)為最高目標(biāo)。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為管理控制提供了導(dǎo)向，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是管理控制的重要信息來源，因此，在冰雪企業(yè)中科學(xué)構(gòu)建管理控制系統(tǒng)，應(yīng)以發(fā)展龍江冰雪經(jīng)濟(jì)為宗旨，基于管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)來構(gòu)建。

如圖1所示，冰雪企業(yè)的使命應(yīng)以服務(wù)于龍江冰雪經(jīng)濟(jì)發(fā)展為宗旨，樹立有發(fā)展、有責(zé)任、受尊重的可持續(xù)發(fā)展型企業(yè)愿景，進(jìn)而明確企業(yè)的發(fā)展價(jià)值觀，如通過提升技術(shù)和管理水平而實(shí)現(xiàn)冰雪市場(chǎng)地位。同時(shí)，依托管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，進(jìn)一步將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)體系具體細(xì)化，并將其在各個(gè)經(jīng)營責(zé)任中心中進(jìn)一步細(xì)分，為企業(yè)管理控制系統(tǒng)的構(gòu)建提供清楚、明晰的目標(biāo)導(dǎo)向。冰雪企業(yè)管理控制系統(tǒng)的構(gòu)建應(yīng)建立在上述目標(biāo)體系基礎(chǔ)之上，使企業(yè)的管理控制目標(biāo)最終與冰雪經(jīng)濟(jì)的發(fā)展目標(biāo)相一致，為確保冰雪企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，為促進(jìn)冰雪企業(yè)服務(wù)龍江冰雪經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供保障。

（二）以龍江冰雪資源優(yōu)化配置為原則，基于控制要素設(shè)計(jì)管理控制程序

發(fā)展冰雪經(jīng)濟(jì)，黑龍江地區(qū)有資源優(yōu)勢(shì)、有歷史底蘊(yùn)，有產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)，“綠水青山是金山銀山，冰天雪地也是金山銀山”的思辨科學(xué)論斷為龍江振興發(fā)展指明了一條發(fā)揮資源優(yōu)勢(shì)的現(xiàn)實(shí)路徑。從冰雪資源大省向冰雪經(jīng)濟(jì)強(qiáng)省邁進(jìn)是黑龍江發(fā)展冰雪經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)階段任務(wù)與目標(biāo)，優(yōu)化配置冰雪資源是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的有效途徑，冰雪企業(yè)管理控制系統(tǒng)的構(gòu)建要以冰雪資源優(yōu)化配置為原則，在基于管理控制要素的基礎(chǔ)上，結(jié)合管理流程，整合管理控制程序，促進(jìn)管理控制系統(tǒng)的進(jìn)一步健全與完善。

如圖2所示，實(shí)現(xiàn)冰雪資源的優(yōu)化配置是發(fā)展龍江冰雪經(jīng)濟(jì)的有效途徑，企業(yè)應(yīng)以冰雪資源優(yōu)化配置為原則，基于管理控制要素，結(jié)合管理基本流程合理整合管理控制程序。管理控制要素應(yīng)反映管理控制的目的、實(shí)質(zhì)和程序，與管理控制程序整合在一起，為管理控制程序系統(tǒng)的設(shè)計(jì)提供理論依據(jù)與可行性參考。以預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、分析、評(píng)價(jià)、激勵(lì)等環(huán)節(jié)構(gòu)成的管理流程體現(xiàn)了管理的基本職能，為管理控制程序系統(tǒng)的構(gòu)建提供設(shè)計(jì)思路。冰雪企業(yè)的管理控制程序系統(tǒng)建設(shè)應(yīng)該以冰雪資源的優(yōu)化配置為基本原則，基于控制要素，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理的需要設(shè)計(jì)管理控制程序系統(tǒng)，如三步驟控制程序、四步驟控制程序、五步驟控制程序等。

（三）以推動(dòng)龍江冰雪產(chǎn)業(yè)升級(jí)為導(dǎo)向，基于企業(yè)環(huán)境選擇管理控制模式

“從推動(dòng)振興發(fā)展的戰(zhàn)略高度，科學(xué)謀劃冰雪經(jīng)濟(jì)，發(fā)展壯大冰雪產(chǎn)業(yè)……營造發(fā)展冰雪經(jīng)濟(jì)的濃厚氛圍，加快建設(shè)冰雪經(jīng)濟(jì)強(qiáng)省”是黑龍江冰雪經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要?jiǎng)?wù)，通過冰雪產(chǎn)業(yè)擴(kuò)量升級(jí)做大做強(qiáng)冰雪經(jīng)濟(jì)是加快冰雪經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)步的有效途徑。龍江冰雪企業(yè)要以推動(dòng)冰雪產(chǎn)業(yè)升級(jí)為導(dǎo)向，結(jié)合企業(yè)環(huán)境（包括內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境）和自身需求，基于企業(yè)特征選擇管理控制模式，使管理控制系統(tǒng)在企業(yè)經(jīng)營管理的過程中能夠行之有效。

如圖3所示，促進(jìn)龍江冰雪經(jīng)濟(jì)發(fā)展，推動(dòng)冰雪產(chǎn)業(yè)擴(kuò)量升級(jí)是現(xiàn)階段黑龍江地區(qū)冰雪企業(yè)所處的現(xiàn)實(shí)環(huán)境，相關(guān)企業(yè)應(yīng)以此為導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)。企業(yè)應(yīng)科學(xué)地綜合使用分析工具，如SWOT分析、波特五力分析等分析企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境影響因素，判斷企業(yè)的資源優(yōu)勢(shì)，結(jié)合自身特征形成核心競(jìng)爭(zhēng)力。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況（如企業(yè)架構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化等），基于經(jīng)營管理（如經(jīng)營水平、發(fā)展階段、管理特征等）的需要，合理選擇管理控制模式，這既是企業(yè)有效實(shí)施管理控制的前提，更是企業(yè)提高管理水平的關(guān)鍵。例如，企業(yè)可以選擇集權(quán)式管理控制模式進(jìn)行統(tǒng)一的管理控制，或者選擇分權(quán)式的控制模式進(jìn)行分散的管理控制，亦或?qū)μ幱诟鼜?fù)雜環(huán)境情況下的大型企業(yè)（如企業(yè)集團(tuán)）來說，可以綜合選擇集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合型的管理控制模式。

五、結(jié)論

黑龍江發(fā)展冰雪經(jīng)濟(jì)需要依靠冰雪產(chǎn)業(yè)的擴(kuò)量升級(jí)，冰雪企業(yè)的發(fā)展壯大是推動(dòng)冰雪產(chǎn)業(yè)升級(jí)的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，管理控制系統(tǒng)的科學(xué)構(gòu)建是企業(yè)做大做強(qiáng)做優(yōu)的有力保障，因此，科學(xué)構(gòu)建管理控制系統(tǒng)是提高冰雪企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，促進(jìn)冰雪產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)以及龍江冰雪經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)步的有效途徑。由上述分析可見，在龍江地區(qū)的冰雪企業(yè)中科學(xué)構(gòu)建管理控制系統(tǒng)應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：首先，以發(fā)展龍江冰雪經(jīng)濟(jì)為宗旨，基于管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)構(gòu)建管理控制系統(tǒng);其次，以優(yōu)化配置龍江冰雪資源為原則，基于控制要素設(shè)計(jì)管理控制程序;最后，以推動(dòng)龍江冰雪產(chǎn)業(yè)升級(jí)為導(dǎo)向，基于企業(yè)環(huán)境特征選擇管理控制模式。綜上，發(fā)揮企業(yè)管理控制有效性，創(chuàng)新企業(yè)運(yùn)行體制機(jī)制，提高企業(yè)管理水平，對(duì)提高市場(chǎng)化運(yùn)營水平，加快資源資產(chǎn)優(yōu)化整合，培育壯大市場(chǎng)主體，全面提升冰雪產(chǎn)業(yè)專業(yè)化、市場(chǎng)化、規(guī)?；接兄匾钸h(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。J

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【作者簡介】

崔瑩，女，哈爾濱商業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，講師，博士，碩導(dǎo);研究方向：公司理財(cái)與管理控制。

張林，男，哈爾濱商業(yè)大學(xué)，副校長，教授，博士，博導(dǎo);研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法。