王建杰

摘 要：本文在“營改增”對金融資產(chǎn)會計處理影響基礎(chǔ)上，提出可供選擇的、反映增值稅納稅影響的會計處理方法，即確認持有期間或有納稅以及不確認持有期間或有納稅、出售時綜合確認兩種。通過對不同金融資產(chǎn)在會計處理方法下的具體運用進行比較分析，得出后者更合適，不僅實現(xiàn)了與“營改增”前會計處理的有效銜接，而且還可以提高會計工作效率。

關(guān)鍵詞：金融資產(chǎn);營改增;會計處理

一、引言

通過對“營改增”內(nèi)容分析，將原有征收營業(yè)稅稅目作為重點，將相關(guān)項目納入到征收稅務管理中，可以避免出現(xiàn)營業(yè)稅重復征收現(xiàn)象，全面提升增值稅層層抵扣效果，為企業(yè)運行提供支持。通過對“營改增”內(nèi)容分析，在相關(guān)財務管理工作內(nèi)容創(chuàng)新中，可以實現(xiàn)增值稅全面覆蓋，推動社會分工合理，并有效維持多種服務發(fā)展，為企業(yè)增值稅改造以及轉(zhuǎn)型發(fā)展提供支持。因此，在當前社會發(fā)展中，為了提升“營改增”背景下金融資產(chǎn)會計處理有效性，應當結(jié)合企業(yè)運行及發(fā)展需求，為當前社會經(jīng)濟發(fā)展提供支持。

二、“營改增”的內(nèi)容

“營改增”作為國家發(fā)展中為了適應市場的經(jīng)濟特點，改變稅收工作存在的問題，其中營業(yè)稅主要是在經(jīng)營及發(fā)展中，通過利潤整合進行征稅處理;增值稅主要是企業(yè)發(fā)展中，通過生產(chǎn)及經(jīng)營活動構(gòu)建，對企業(yè)額度進行征收。通過“營改增”政策，可以在原有稅收制度調(diào)整基礎(chǔ)上，解決重復稅收現(xiàn)象，減低企業(yè)稅負壓力，增強企業(yè)競爭核心力，并推動社會穩(wěn)步發(fā)展。

三、“營改增”對財務會計處理影響

（一）對會計核算的影響

通過對企業(yè)發(fā)展分析，營業(yè)稅主要是會計核算中較為簡單的操作方法，其內(nèi)容包括進項稅、已繳納的稅費以及沒有繳納的增值稅。在營業(yè)稅改為增值稅后，會計科目逐漸增加，需要減少或免除出口，并在稅收抵消中減少內(nèi)銷產(chǎn)品應該繳納的費用，如出口退回稅費、進項稅額的轉(zhuǎn)出等。另外，在會計核算分析中，應該將應交稅費作為重點，設(shè)定明細科目，但是在會計核算工作中，增值稅與營業(yè)稅相比存在著許多困難，而且在營業(yè)稅改為增值稅中，會為會計科目帶來一定影響，如稅票認證與抵扣、稅務籌劃等。在企業(yè)財務會計核算中，為避免這些問題出現(xiàn)，應該對涉稅稅收項目進行科學規(guī)劃，避免企業(yè)風險發(fā)生。

（二）對企業(yè)會計報告的影響

企業(yè)資產(chǎn)負債表分析，在營改增變化狀況下，會計報表中的固定資產(chǎn)、應變稅費等通科目常會在會計表現(xiàn)出來。對于一些企業(yè)而言，在財務會計核算中需要固定資產(chǎn)支持，增值稅在固定資產(chǎn)去除時，固定資產(chǎn)會逐漸減少，企業(yè)在這種狀況下負債也會發(fā)生轉(zhuǎn)變;若增值稅有發(fā)票可以進行抵扣，增值稅繳納不會給予發(fā)票，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)會增加企業(yè)負債風險，影響企業(yè)信譽。

企業(yè)在會計處理中，利潤表中增值稅與稅務存在著差異，也就是在營業(yè)稅改為增值稅前，企業(yè)總收入逐漸降低，給企業(yè)發(fā)展造成限制。對企業(yè)會計工作而言，在營業(yè)稅改為增值稅后，企業(yè)的投資稅務會明顯減少，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)會增長企業(yè)現(xiàn)金流量;而且在營改增之后，企業(yè)固定資產(chǎn)可以抵扣增值稅，可以滿足企業(yè)機械設(shè)備購買需求，推動企業(yè)資金流動，有效增強企業(yè)資金投入。

四、“營改增”后金融資產(chǎn)的處理方式

（一）增值稅發(fā)票金融資產(chǎn)處理方式

通過對金融企業(yè)發(fā)展狀況以及“營改增”政策分析，金融企業(yè)應該在金融購付資產(chǎn)中支付交易費用，這一費用屬于金融中介直接收取的項目。當金融企業(yè)獲取增值稅發(fā)票，可以通過進項稅處理方案確定，進行金融資產(chǎn)項目支付確定;通過利息、應收股利以及會計處理“營改增”綜合性分析，進行應收項目處理。為了實現(xiàn)財務管理工作有效性，強化財務管理工作核算整體價值，應該整合增強工作項目整合措施;結(jié)合“營改增”政策內(nèi)容，使企業(yè)管理者結(jié)合自身企業(yè)基本發(fā)展狀況，完善財務制度，強化會計人員核算的專業(yè)人員素養(yǎng)，以滿足當前企業(yè)經(jīng)濟運行及產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展需求。

（二）持有期間增值稅的處理

在企業(yè)運行發(fā)展過程中，當企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)時，會產(chǎn)生投資收益，其內(nèi)容包括股息紅利、公允值變動損益等問題，這些項目是交易性金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的增值額度。企業(yè)發(fā)展中，若在企業(yè)期間進行會計處理，需要對企業(yè)運行狀況進行金融資產(chǎn)增值稅處理：第一，在企業(yè)運行及發(fā)展中，應該將金融資產(chǎn)投資收益作為潛在性的增值稅進行明確;第二，對于企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)階段，所投資收益作為潛在性的增值稅以及稅收項目，在金融資產(chǎn)中要確認處理，并進行應交稅收處理。也就是說，在企業(yè)運行發(fā)展中，應該將交易性金融資產(chǎn)作為重點，通過所產(chǎn)生股息紅利以及公允價值變動損益分析，由相關(guān)會計人員進行損益核算，以保證稅負核算的準確性。

（三）處理階段的金融資產(chǎn)增值稅會計處理

通過對企業(yè)運行及發(fā)展狀況分析，在進行金融性資產(chǎn)處理時，若企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)，應該通過投資收益潛在納稅現(xiàn)行分析，進行會計工作科學核算;而且在實際項目處理中，應通過交易性金融資產(chǎn)處理價格及其賬面價值進行投資收益以及納稅方案的明確，以推動企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。

通常情況下，在處置期間的金融企業(yè)增值稅會計處理中，應該做到注意以下幾點內(nèi)容。

第一，應該確定轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)產(chǎn)品增值稅后，會計借方余額，若這種情況下不能進行科學會計處理，會對交易性金融法資產(chǎn)帶來限制;如果在貸方余額處理中，貸款方應該通過余額進行分析相互抵扣處理，為增值稅會計工作處理提供參考。

第二，在貸記轉(zhuǎn)讓金融產(chǎn)品應交增值稅處理中，若出現(xiàn)貸款余額，應該將其納入到金融資產(chǎn)中，通過支付交易費用以及獲取交易性金融資產(chǎn)分析，獲得增值稅發(fā)票，這種情況下需要將稅額納入到損益之中。

第三，在企業(yè)持有金融資產(chǎn)中，若投資收益為潛在性納稅，應將確定交易性金融資產(chǎn)，以便反映出金融產(chǎn)品增值稅會計處理價值。

（四）年末階段金融資產(chǎn)會計處理方式

結(jié)合當前企業(yè)的運行發(fā)展狀況，通過對金融資產(chǎn)會計分析，可提升年末階段會計處理有效性。具體來說，應該做到以下內(nèi)容：第一，在金融資產(chǎn)處理中，當應交稅費—應交增值稅貸方時，會計年度內(nèi)會轉(zhuǎn)讓金額會出現(xiàn)正差的現(xiàn)象，而且在應繳納增值稅分析中，需要將賬戶的余額轉(zhuǎn)變?yōu)閼欢愘M—應交增值稅;第二，當賬戶余額在借方時，也就是說會計年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)存在負差現(xiàn)象，所以在會計處理時應做好準備工作。

五、“營改增”后金融資產(chǎn)的財務會計處理的優(yōu)化建議

（一）強化進項段的處理

在企業(yè)運行發(fā)展中，為了提升金融資產(chǎn)財務會計處理有效性，通過企業(yè)運營狀況分析，對供應商進行涉稅信息收集管理。例如。在企業(yè)采購前，應該確定最終采購成本，為供應商納稅人提供針對性的資質(zhì)類型，可開具發(fā)票以及稅務登記證等。因此，在項目采購中，應該通過對不同供應商特點報價，進行比價規(guī)則修訂，并對定價的敏感進行分析，以提升管理工作有效性。如果在增值稅專用發(fā)票開具時，采用的是供應商報價，需要進行產(chǎn)品以及服務不含稅價格的分析，對于不能開具增值稅發(fā)票應該設(shè)計專用發(fā)票，以提高會計核算有效性。

（二）強化會計專業(yè)人員的素養(yǎng)

在金融資產(chǎn)管理中，為了提高財務會計核算人員專業(yè)素養(yǎng)，應該提高財務人員對增值稅納稅人員的認識，掌握相關(guān)稅收文件以及內(nèi)容;并通過對企業(yè)運行狀況分析，進行資產(chǎn)管理公司行業(yè)減稅以及免稅項目整合。根據(jù)擴充及抵扣免稅范圍，確定納稅籌劃范圍，以保證企業(yè)正常運營。

（三）完善各個部門協(xié)調(diào)機制

通過對金融資產(chǎn)財務狀況分析，在營改增政策背景下，通過資產(chǎn)確定，需要創(chuàng)建與稅務機關(guān)——中國人民銀行協(xié)調(diào)的機制。針對資產(chǎn)管理狀況，要通過營改增項目實施，充分滿足資產(chǎn)管理要求;通過定期以及不定期管理機制構(gòu)建，對營改增遇到的問題進行解決，確保資產(chǎn)管理機構(gòu)可以隨時確定稅務管理資金。強調(diào)資金管理政策，為資產(chǎn)管理項目整合以及資金管理方案構(gòu)建提供參考;對于國家而言，應該積極加大對“營改增”項目優(yōu)惠力度，以便達到稅負減少的最終目的。

六、結(jié)語

在“營改增”政策背景下，為實現(xiàn)金融資產(chǎn)項目管理有效性，提升財務人員綜合素養(yǎng)，相關(guān)行業(yè)應該充分理解“營改增”的政策內(nèi)容，通過對財務管理工作變化分析，進行會計工作創(chuàng)新，進而滿足財務管理工作需求，推動企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。