孫靜

摘 要：本文從利潤(rùn)額考核經(jīng)營(yíng)成果導(dǎo)向缺乏全面性、財(cái)務(wù)管理預(yù)算控制存在虛位、建造合同核算中存在問題以及缺乏有效財(cái)務(wù)管理制度等四個(gè)方面入手，對(duì)鐵路施工企業(yè)總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理面臨的問題展開分析。在此基礎(chǔ)上，針對(duì)鐵路施工企業(yè)總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理實(shí)施策略，提出具體建議，希望可以在完善財(cái)務(wù)管理模式基礎(chǔ)上，發(fā)揮出財(cái)務(wù)管理作用。

關(guān)鍵詞：鐵路施工企業(yè);總承包項(xiàng)目;財(cái)務(wù)管理

一、引言

現(xiàn)階段，我國(guó)鐵路施工企業(yè)大多是以集團(tuán)公司名義中標(biāo)的大型項(xiàng)目，并且廣泛應(yīng)用總部總承包管理模式，即由直屬項(xiàng)目總經(jīng)理部負(fù)責(zé)主體工程施工，強(qiáng)化企業(yè)管理效果。但是從鐵路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)際情況分析來看，在考核指標(biāo)、分包單價(jià)、合同核算以及成本管理等方面，普遍存在著一些亟待解決的問題。

二、鐵路施工企業(yè)總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理面臨的主要問題

（一）用利潤(rùn)額考核經(jīng)營(yíng)成果導(dǎo)向缺乏全面性

綜合分析來看，現(xiàn)階段鐵路施工企業(yè)總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理過程中，普遍存在用利潤(rùn)額作為經(jīng)營(yíng)成果考核的關(guān)鍵指標(biāo)這一問題，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)成本考核結(jié)果缺乏一定全面性與科學(xué)性。大部分施工企業(yè)集團(tuán)總部對(duì)直屬項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)成果考核以利潤(rùn)額作為主要指標(biāo)，片面地覺得財(cái)務(wù)報(bào)表反應(yīng)利潤(rùn)越多，意味著項(xiàng)目為企業(yè)創(chuàng)造的財(cái)富越多，但利潤(rùn)額這一財(cái)務(wù)指標(biāo)存在較大局限性。具體體現(xiàn)在以下幾方面：第一，由于利潤(rùn)額本身沒有計(jì)算相應(yīng)的時(shí)間成本，也就是對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值這一因素產(chǎn)生了忽視，如部分業(yè)主故意拖延變更審批和最終結(jié)算的時(shí)間等;第二，單純地以利潤(rùn)額作為經(jīng)營(yíng)成果評(píng)價(jià)指標(biāo)，在很大程度上對(duì)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的風(fēng)險(xiǎn)因素產(chǎn)生忽視，雖然部分鐵路工程項(xiàng)目盈利較為可觀，但是由于大部分款項(xiàng)均是以應(yīng)收賬款形式存在，所以容易出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流入不敷出的問題。

（二）財(cái)務(wù)管理過程中的預(yù)算控制虛位問題

鐵路施工企業(yè)總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理過程中，預(yù)算控制虛位這一問題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，當(dāng)前鐵路施工企業(yè)總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理模式中，有專門的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)以及財(cái)務(wù)管理部門，同時(shí)制定了總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理制定，但是由于項(xiàng)目管理人員自身尚未清晰認(rèn)識(shí)到前期預(yù)算管控工作的重要性，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理過程中的預(yù)算控制虛位問題的出現(xiàn)。這一情況下，前期預(yù)算控制科學(xué)性以及合理性的缺位，不僅會(huì)對(duì)最終的總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理質(zhì)量產(chǎn)生影響，同時(shí)還會(huì)進(jìn)一步增加整體項(xiàng)目成本的投入，降低項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益。第二，資金管理效率低下與預(yù)算控制虛位問題有著直接的關(guān)系?，F(xiàn)階段承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理過程中主要利用業(yè)主全部撥付，總公司報(bào)批后，直接支付，但是這一方式難以實(shí)現(xiàn)對(duì)網(wǎng)上銀行部分資金的有效管理，進(jìn)而影響項(xiàng)目資金利用效率。

（三）建造合同核算中存在的主要問題

建造合同核算中存在的主要問題是鐵路施工企業(yè)總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中存在的關(guān)鍵，需要引起高度重視，具體從以下兩個(gè)方面分析。

第一，如果業(yè)主對(duì)于增量變更以及相關(guān)索賠審批時(shí)間發(fā)生滯后，在未經(jīng)業(yè)主同意批復(fù)之前不能計(jì)量，同時(shí)要求不能調(diào)整預(yù)計(jì)總收入，特別是對(duì)于施工中后期階段，容易出現(xiàn)實(shí)際成本投入大于預(yù)計(jì)成本的問題，嚴(yán)重時(shí)會(huì)在實(shí)際盈利的情況下，出現(xiàn)預(yù)計(jì)總成本超過預(yù)計(jì)總收入的問題。這一過程中，如果按照建造合同準(zhǔn)則計(jì)提減值損失，則會(huì)進(jìn)一步加大當(dāng)期虛虧假象的發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。

第二，在財(cái)務(wù)管理過程中，如果預(yù)計(jì)總成本編制表現(xiàn)較為隨意，如總經(jīng)理部為了有效提升經(jīng)濟(jì)效益和項(xiàng)目利潤(rùn)，會(huì)選擇在預(yù)計(jì)總收入無法調(diào)節(jié)情況下，通過采用調(diào)劑預(yù)計(jì)總成本的方法來調(diào)節(jié)完工百分比，進(jìn)而達(dá)到調(diào)節(jié)當(dāng)期收入和利潤(rùn)的目的，這樣會(huì)在一定程度上加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）缺乏有效的財(cái)務(wù)管理制度

當(dāng)前，很多鐵路施工企業(yè)在實(shí)際總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作中，普遍缺乏有效的財(cái)務(wù)管理制度。一方面，由于很多鐵路施工企業(yè)嚴(yán)重缺乏對(duì)總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范化開展的重視，沒有充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理制度對(duì)于總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作的重要作用，也沒有結(jié)合實(shí)際項(xiàng)目特點(diǎn)與財(cái)務(wù)管理需求，制定針對(duì)性的財(cái)務(wù)管理制度，明確總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作的管理標(biāo)準(zhǔn)與管理流程，進(jìn)而嚴(yán)重影響了總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作的高效開展。

另一方面，盡管部分鐵路施工企業(yè)建立起了相對(duì)完善的總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理制度，但是由于缺乏必要的監(jiān)管力度與有效的監(jiān)管方法，導(dǎo)致其制定的總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理制度通常很難真正落實(shí)到實(shí)際財(cái)務(wù)管理工作當(dāng)中。

三、鐵路施工企業(yè)總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理策略

（一）建立多元化指標(biāo)考核體系

針對(duì)當(dāng)前鐵路施工企業(yè)總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中存在的用利潤(rùn)額考核經(jīng)營(yíng)成果導(dǎo)向缺乏全面性問題，可以通過建立多元化指標(biāo)考核體系這一方式進(jìn)行應(yīng)對(duì)。在具體財(cái)務(wù)管理中，要求不以利潤(rùn)額作為考核經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，考慮到利潤(rùn)額作為絕對(duì)數(shù)字，如果單純以利潤(rùn)額作為核心指標(biāo)，會(huì)對(duì)最終考核結(jié)果準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響。因此，可以將原本的利潤(rùn)額轉(zhuǎn)為利潤(rùn)率，并且對(duì)利潤(rùn)考核指標(biāo)進(jìn)行合理修訂。例如，結(jié)合實(shí)際，集團(tuán)總公司應(yīng)該與總經(jīng)理部簽訂《經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任書》，同時(shí)對(duì)應(yīng)收工程款回款率作為科學(xué)的量化標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)完成部分工程項(xiàng)目后，要求回收90%的中期計(jì)量款，必要時(shí)可以將這一指標(biāo)提高到95%。這一過程中，針對(duì)沒有及時(shí)回收的款項(xiàng)，要求扣減利潤(rùn)額考核指標(biāo)。除此之外，在考核指標(biāo)制定過程中，可以加入相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)增加值，也就是在利潤(rùn)額考核基礎(chǔ)上，扣除集團(tuán)本身投入資金部分成本;EVA這一指標(biāo)的加入，不僅可以保障所有者利益，同時(shí)有利于克服經(jīng)營(yíng)者的短期行為。

（二）提高對(duì)預(yù)算控制工作的重視

預(yù)算控制是鐵路施工企業(yè)總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，在具體工作中可以從以下幾個(gè)方面入手。

第一，在總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理過程中，單一利潤(rùn)最大化目標(biāo)難以提升預(yù)算管理有效性，綜合考慮鐵路施工企業(yè)總承包項(xiàng)目?jī)r(jià)值鏈上下游業(yè)主以及供應(yīng)商需求等基礎(chǔ)信息;在此基礎(chǔ)上，結(jié)合積極將單一主體利潤(rùn)最大化轉(zhuǎn)化為戰(zhàn)略同盟利益最大化，通過這一方式，有利于實(shí)現(xiàn)鐵路施工企業(yè)總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理指標(biāo)。

第二，為了最大程度上規(guī)避總承包項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)以及保證項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，要求制定合理的預(yù)算管理體系，同時(shí)將投標(biāo)報(bào)價(jià)與工程收入管理模塊靈活融入到預(yù)算管理中。例如，保證工程項(xiàng)目施工部門、存貨管理部門以及保持財(cái)務(wù)管理部門編號(hào)統(tǒng)一性，必要時(shí)可以借助計(jì)算機(jī)技術(shù)，構(gòu)建統(tǒng)一的編碼系統(tǒng)或構(gòu)建單獨(dú)的工作結(jié)構(gòu)分解編碼。

（三）結(jié)合實(shí)際落實(shí)成本覆蓋方法

在鐵路施工企業(yè)總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中過程中，普遍存在工程變更未得到業(yè)主批復(fù)，導(dǎo)致預(yù)計(jì)總收入無法調(diào)整，進(jìn)而出現(xiàn)計(jì)提虧損問題。針對(duì)這一問題，可以通過成本覆蓋這一方式來應(yīng)對(duì)。

成本覆蓋主要是指在沒有得到業(yè)主認(rèn)可情況下，通過合理增量變更方式，在完工范圍內(nèi)，不額外增加預(yù)計(jì)總收入以及相應(yīng)預(yù)計(jì)總成本。與此同時(shí)，如果完工百分比大于100%，超出部分要求不確認(rèn)毛利。成年覆蓋管理方法的應(yīng)用，為了保證最終財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，要求建立在增量變更部分預(yù)計(jì)能夠得到合理確認(rèn)這一基本前提上，并且要求所產(chǎn)生款項(xiàng)均可以被順利收回。

（四）強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理本身的可操作性

強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理本身的可操作性，是保證鐵路施工企業(yè)總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作順利落實(shí)的關(guān)鍵。不管建設(shè)項(xiàng)目本身規(guī)模是大是小，均需要依靠完善的成本管理體系。同時(shí)，成本管理是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)部分，所以構(gòu)建系統(tǒng)成本管理體系過程中，不可避免會(huì)涉及到項(xiàng)目經(jīng)理部多個(gè)部門。對(duì)此，要求由項(xiàng)目經(jīng)理作為領(lǐng)導(dǎo)人，通過文件等形式成立專門的財(cái)務(wù)管理小組。

在上述過程中，由項(xiàng)目經(jīng)理作為財(cái)務(wù)管理小組的組長(zhǎng)，在此基礎(chǔ)上制定合理的成本管理計(jì)劃。此外，鐵路施工企業(yè)總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理過程中，要求項(xiàng)目管理層以及下設(shè)各個(gè)部門成員，明確財(cái)務(wù)管理權(quán)限以及相互關(guān)系，尤其是對(duì)于各個(gè)部門與各個(gè)崗位之間存在的交叉職責(zé)。例如，由成本合同部門擔(dān)負(fù)成本計(jì)劃編制以及下達(dá)的主要職責(zé)，同時(shí)聯(lián)合其他部門完善財(cái)務(wù)管理計(jì)劃中成本信息流和過程控制效果的傳遞任務(wù)，最后由財(cái)務(wù)部門落實(shí)后期的成本分析以及成本核算等工作。只有切實(shí)保證財(cái)務(wù)管理本身可操作性，才能更加方便、快捷地完成一系列財(cái)務(wù)管控工作。

（五）完善財(cái)務(wù)管理制度

想要有效優(yōu)化鐵路施工企業(yè)的總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作，積極完善總承包項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理制度是關(guān)鍵。

一方面，相關(guān)鐵路施工企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理制度對(duì)于總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作優(yōu)化與完善的重要作用，并結(jié)合實(shí)際項(xiàng)目特點(diǎn)與財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，建立起針對(duì)性的總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理制度，明確總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作管理流程與工作標(biāo)準(zhǔn)，為總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作開展提供科學(xué)支持，進(jìn)而有效促進(jìn)鐵路施工企業(yè)總承包項(xiàng)目管理工作規(guī)范化進(jìn)行。

另一方面，鐵路施工企業(yè)還應(yīng)積極加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理制度實(shí)際落實(shí)情況監(jiān)督與管理，保證財(cái)務(wù)管理制度可以真正落實(shí)到財(cái)務(wù)工作中。另外，鐵路施工企業(yè)還應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)管理制度的實(shí)際實(shí)施情況以及在實(shí)施過程中遇到的問題，及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整與完善，進(jìn)而有效提高財(cái)務(wù)管理制度的針對(duì)性與合理性，促進(jìn)鐵路施工企業(yè)總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作科學(xué)化與高效化。

四、結(jié)語(yǔ)

鐵路施工企業(yè)總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理對(duì)于控制成本投入以及規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來說，發(fā)揮著不可忽視的積極作用。在具體財(cái)務(wù)管理工作中，應(yīng)該建立多元化指標(biāo)考核體系，提高對(duì)預(yù)算控制工作的重視。另外，還要結(jié)合實(shí)際落實(shí)成本覆蓋方法，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理本身可操作性以及完善總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理制度;只有這樣，才能更好地保證相關(guān)財(cái)務(wù)管理措施順利落實(shí)，提升財(cái)務(wù)管理

工作水平。

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