馮慶剛

摘要：金融行業(yè)的發(fā)展給企業(yè)的生存和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)了很大的方便，而作為會(huì)計(jì)體系的重要組成部分，金融會(huì)計(jì)的責(zé)任更加重大。金融會(huì)計(jì)要具有良好的財(cái)務(wù)核算以及監(jiān)督管理能力，只有這樣才能夠使金融風(fēng)險(xiǎn)不斷地減少。

關(guān)鍵詞：金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制;防范措施;

要提高金融會(huì)計(jì)本身的能力，近年來(lái)，隨著金融行業(yè)的不斷發(fā)展，金融行業(yè)受其自身特點(diǎn)的影響，風(fēng)險(xiǎn)不斷地出現(xiàn)，因此，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)該采取相應(yīng)的措施，改善原有的經(jīng)營(yíng)管理制度，培養(yǎng)全面的會(huì)計(jì)人才，并充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在金融企業(yè)中的作用，進(jìn)而從根本上減少金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，促進(jìn)金融企業(yè)的快速發(fā)展。

一、金融企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要類(lèi)型

1.會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。金融業(yè)會(huì)計(jì)操作的中心環(huán)節(jié)是會(huì)計(jì)核算，這一環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)發(fā)展有一定的影響。在核算中出現(xiàn)的問(wèn)題表明程序中存在一定的漏洞，造成核算質(zhì)量不高，帶來(lái)了一些隱患。

2.決算編制風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)工作中擁有十分重要作用的環(huán)節(jié)是決算編制。決算工作最后的成果反應(yīng)于會(huì)計(jì)報(bào)表上，報(bào)表上的數(shù)據(jù)能切實(shí)表明企業(yè)的資產(chǎn)狀況與管理成果，這些數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)增強(qiáng)實(shí)力表現(xiàn)出十分重要的作用。

3.會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)。目前，金融業(yè)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的發(fā)展早已進(jìn)入到了信息科技的時(shí)代，然而，流程始終的操作者仍舊是人，如果涉及到的流程操作失誤，或是操作人員本身素質(zhì)達(dá)不到要求、品德缺失、謀取私利，這將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)前所未有的沖擊。

二、 金融企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1.競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。中國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐漸地轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)模式。在市場(chǎng)化的發(fā)展中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)出了許多漏洞，比如，市場(chǎng)中的不公平競(jìng)爭(zhēng)、缺少約束機(jī)制等。目前，從國(guó)家現(xiàn)階段的情形來(lái)看，在缺乏市場(chǎng)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)的情況下，金融機(jī)構(gòu)的數(shù)量出現(xiàn)了大幅度增長(zhǎng)的現(xiàn)象。一方面，促進(jìn)金融業(yè)市場(chǎng)化的發(fā)展。另一方面，在金融業(yè)中出現(xiàn)違規(guī)經(jīng)營(yíng)、非法經(jīng)營(yíng)的概率可能會(huì)提高。因此提高了金融業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。

2.缺乏完善的金融管理模式?，F(xiàn)階段，不完善的市場(chǎng)體制逐漸地出現(xiàn)了一些不足，比如，交易體現(xiàn)出的不公平的現(xiàn)象、管理機(jī)制體現(xiàn)出的缺乏監(jiān)管的現(xiàn)象等。阻礙金融業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的根本性原因是中國(guó)的金融管理模式自身存在漏洞，在整體上，缺乏有效的監(jiān)督職能，很難達(dá)到成功預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的最終結(jié)果。

三、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制防范措施

1.改進(jìn)金融信息的會(huì)計(jì)披露程序。一方面，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)盡量要求企業(yè)報(bào)送已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表，并查驗(yàn)出具該項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資質(zhì)認(rèn)定，杜絕企業(yè)虛假會(huì)計(jì)報(bào)表滿天飛、會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的情況。金融機(jī)構(gòu)在與有融資需求的企業(yè)接洽時(shí)，應(yīng)要求其提供真實(shí)的當(dāng)期現(xiàn)金流量表，同時(shí)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)加大對(duì)現(xiàn)金流量相關(guān)指標(biāo)和財(cái)務(wù)比率的考核，將其放到與企業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)和靜態(tài)財(cái)務(wù)比率考核同等重要的工作上。另一方面，為彌補(bǔ)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置較為粗糙的不足，監(jiān)管部門(mén)可以考慮要求金融機(jī)構(gòu)再單獨(dú)編制一張能夠反映備付金及備付金比率、逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險(xiǎn)比率、逾期貸款及不良資產(chǎn)狀況、短期及中長(zhǎng)期貸款等內(nèi)容的補(bǔ)充報(bào)表，在現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，更為集中、全面、真實(shí)地披露有關(guān)金融風(fēng)險(xiǎn)信息。

2.建立適應(yīng)新要求的金融會(huì)計(jì)新體系。首先，要盡快整頓基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作，完善會(huì)計(jì)核算體系，集中統(tǒng)一管理與分級(jí)授權(quán)相結(jié)合，全面加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作秩序，積極治理“作假帳”現(xiàn)象，切實(shí)提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，及時(shí)提供全面、真實(shí)、相關(guān)、可靠的會(huì)計(jì)信息，提高金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。其次，規(guī)范會(huì)計(jì)管理體制，堅(jiān)決杜絕所謂的“賬外經(jīng)營(yíng)”情況。客觀來(lái)講，金融機(jī)構(gòu)出現(xiàn)的許多風(fēng)險(xiǎn)與損失，多多少少都與賬外經(jīng)營(yíng)有關(guān)。賬外經(jīng)營(yíng)影響到金融會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮，暴露出了相關(guān)管理不統(tǒng)一的問(wèn)題。目前大多數(shù)金融機(jī)構(gòu)都在盡快實(shí)現(xiàn)本機(jī)構(gòu)內(nèi)部統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算體制，有些金融機(jī)構(gòu)成效斐然，有效地化解了部分金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.建造強(qiáng)有力的的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。這里所說(shuō)的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)包括三個(gè)部分，分別是事前、事中和事后。所謂的事前控制，主要指的是制定與考核金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系。這套預(yù)警體系包括備付金比率等流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的反映體系;資本充足率等資本不足風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的反映體系;逾期貸款率等資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的反映體系;利率風(fēng)險(xiǎn)率等金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的反映指標(biāo)體系;以及資產(chǎn)盈利率等損益狀況指標(biāo)的反映體系。所謂的事中監(jiān)督，顧名思義指的是金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的正常監(jiān)控。這個(gè)監(jiān)控應(yīng)當(dāng)是對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控的機(jī)制，由金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)部門(mén)和金融機(jī)構(gòu)其它職能部門(mén)一道建立，以確保金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作正常，規(guī)避金融風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的損害，或者減少金融風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。最后是事后監(jiān)督，主要指的是通過(guò)檢查分析原始憑證和會(huì)計(jì)賬簿等財(cái)務(wù)基礎(chǔ)資料，全面復(fù)審金融機(jī)構(gòu)是否穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，嚴(yán)格考核各職能部門(mén)金融風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行力度，及時(shí)提出各部門(mén)金融風(fēng)險(xiǎn)控制潛在問(wèn)題的整改建議，力爭(zhēng)將風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽狀態(tài)。

4.不斷完備金融核算制度。不斷完備金融核算制度，首先是秉承謹(jǐn)慎性原則，把呆壞賬準(zhǔn)備金的有關(guān)計(jì)提方法做動(dòng)態(tài)規(guī)定，根據(jù)形勢(shì)需要確定是否提高計(jì)提比例，或者擴(kuò)大呆壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提范圍，并將這一核算程序制度化?，F(xiàn)階段情況下，可以優(yōu)先考慮將呆壞賬準(zhǔn)備金按照貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度計(jì)提，也就是金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員按實(shí)際發(fā)生的每月貸款總額特定比例，先將“一般呆壞賬準(zhǔn)備金”全額計(jì)提;之后，依據(jù)預(yù)先確定的計(jì)提比例，按出現(xiàn)有問(wèn)題的貸款進(jìn)行綜合分析后發(fā)生呆壞賬可能性的評(píng)價(jià)狀況，再計(jì)提“特別呆壞賬準(zhǔn)備金”。當(dāng)上列兩項(xiàng)準(zhǔn)備金已經(jīng)累積到一定的數(shù)額，基本可以填補(bǔ)截至當(dāng)期的有問(wèn)題貸款呆壞賬的損失額度以后，金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員可以不再計(jì)提“特別呆壞賬準(zhǔn)備金”。如果出現(xiàn)其他特殊情況，可以考慮進(jìn)一步放寬呆壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提的局限性，改革現(xiàn)行制度中一些過(guò)于苛刻的計(jì)提確認(rèn)條件限制，以便使得業(yè)已實(shí)際發(fā)生的呆壞賬能夠切實(shí)有效地及時(shí)核銷(xiāo)。不斷完備金融核算制度，還應(yīng)該考慮建立相關(guān)制度，使得金融機(jī)構(gòu)可以采用成本與市價(jià)孰低的規(guī)則，將非金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期持有可供出售的金融資產(chǎn)更合理地做會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表反映。在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)比較單位流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允市價(jià)或可變現(xiàn)凈值的差異，當(dāng)這些資產(chǎn)的差異較大時(shí)，區(qū)分是否屬于資產(chǎn)保值增值，如果不是資產(chǎn)保值增值的情況，就應(yīng)根據(jù)相關(guān)制度對(duì)其賬面價(jià)值作出合理調(diào)整，并將相關(guān)差額計(jì)入當(dāng)期損益處理。

5.貫徹落實(shí)責(zé)任會(huì)計(jì)的理念。貫徹落實(shí)責(zé)任會(huì)計(jì)的理念，也是防范金融風(fēng)險(xiǎn)的重要一環(huán)。現(xiàn)代企業(yè)管理制度按照分散化原則將風(fēng)險(xiǎn)控制的化解途徑多樣化，尤其是強(qiáng)調(diào)分散責(zé)任的問(wèn)題。當(dāng)然，我們這里論述的分散責(zé)任，并不是一般意義上的逃避和模糊，而是要求以科學(xué)認(rèn)真的精神、求真務(wù)實(shí)的態(tài)度建立合理、規(guī)范、有序的責(zé)任中心，或者說(shuō)責(zé)任體系。具體到對(duì)于金融機(jī)構(gòu)而言，就是要落實(shí)責(zé)任會(huì)計(jì)的理念，改變過(guò)去的“大鍋飯”思想，將金融風(fēng)險(xiǎn)的防范壓力真正逐層分解到每一位參與者身上，促使廣大金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員都更加積極主動(dòng)地發(fā)揮主觀能動(dòng)性，變壓力為工作動(dòng)力，將金融風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)防范落到實(shí)處。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的推廣，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)得以迅速發(fā)展。在此期間，金融業(yè)是一個(gè)全球性發(fā)展中的熱點(diǎn)，其發(fā)展達(dá)到了前無(wú)僅有的繁榮。每個(gè)國(guó)家的金融業(yè)在面臨機(jī)遇的同時(shí)承受著巨大的挑戰(zhàn)。金融業(yè)的興敗與會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一定的關(guān)系。作為特殊經(jīng)濟(jì)主體的金融業(yè)，在日常的管理活動(dòng)中有責(zé)任和義務(wù)對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行防范措施，降低受損概率。因此，保證金融業(yè)發(fā)展安全的措施就是強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范。

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