張經(jīng)亮　張浩

摘 要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，讓企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，在當(dāng)前的社會(huì)形勢(shì)下，企業(yè)必須做好自身定位，采取切實(shí)可行的措施，更好地減少企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，從而在眾多競(jìng)爭(zhēng)者中脫穎而出。稅收籌劃是企業(yè)主動(dòng)納稅的表現(xiàn)，更是企業(yè)的價(jià)值體現(xiàn)。稅收在企業(yè)財(cái)務(wù)核算中占據(jù)了重要的份額，企業(yè)需要在符合國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上開(kāi)展稅收籌劃工作，這樣才能更好地降低運(yùn)營(yíng)成本，合理地增加企業(yè)利潤(rùn)和收益。本文對(duì)稅收籌劃在會(huì)計(jì)核算中的有效應(yīng)用進(jìn)行分析探究。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;會(huì)計(jì)核算;企業(yè)

一、稅務(wù)籌劃概述

稅收籌劃是企業(yè)按照國(guó)家法律法規(guī)進(jìn)行的管理行為，以合法合理的稅收方式，更加規(guī)范稅收管理，達(dá)到節(jié)約稅收的目的，促進(jìn)企業(yè)不斷發(fā)展。由于企業(yè)在運(yùn)用過(guò)程中慘雜了很多因素，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，采取各種各樣的會(huì)計(jì)處理方式，包括企業(yè)所得稅、固定資產(chǎn)折舊等，會(huì)計(jì)核算人員的會(huì)計(jì)處理方式直接影響了企業(yè)的應(yīng)繳納稅費(fèi)。一旦稅收籌劃或核算方式出現(xiàn)差錯(cuò)，給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)及損失是無(wú)法估計(jì)的。因此，企業(yè)必須認(rèn)真分析自身的狀況，制定合理的會(huì)計(jì)核算方式，確保稅收籌劃的有效性，這樣才能更好地使企業(yè)利益最大化。

二、稅收籌劃在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用的注意事項(xiàng)

（一）合法性

企業(yè)稅收籌劃工作必須遵循國(guó)家的法律法規(guī)，所有的稅收籌劃行為都必須在法律標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，并且企業(yè)要不斷優(yōu)化納稅方式，在依法依規(guī)的情況下，進(jìn)一步保障企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展及獲得收益。在稅收籌劃工作中，科學(xué)的會(huì)計(jì)核算方式有很多，但企業(yè)必須堅(jiān)持以合理高效的會(huì)計(jì)核算為原則，堅(jiān)決不能出現(xiàn)非法偷稅、漏稅的情況。

（二）經(jīng)濟(jì)性

企業(yè)稅收籌劃具有一定的經(jīng)濟(jì)性，因?yàn)樵谡_處理稅收的情況下，會(huì)幫助企業(yè)減少成本費(fèi)用，稅收籌劃的有效性直接決定了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。而且企業(yè)一切會(huì)計(jì)核算行為都是為了保證企業(yè)的效益，因此，稅收籌劃需要保證企業(yè)運(yùn)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性。企業(yè)需要對(duì)自身運(yùn)營(yíng)成本、計(jì)價(jià)方式、費(fèi)用支出等方面進(jìn)行估算，并與收益進(jìn)行分析對(duì)比，從而確立具體的稅務(wù)籌劃方式。

（三）全面性

稅收籌劃涉及企業(yè)管理過(guò)程中的方方面面，企業(yè)應(yīng)以長(zhǎng)遠(yuǎn)的目光進(jìn)行納稅規(guī)劃，全面考量國(guó)家稅收政策，并結(jié)合企業(yè)的總體經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行決策，確保企業(yè)稅收籌劃的效益。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，既要考慮企業(yè)盈利，也要考慮到宏觀調(diào)控，把稅收籌劃落實(shí)到具體的環(huán)節(jié)，最終選擇有利于企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)籌劃方式。

三、稅務(wù)籌劃在會(huì)計(jì)核算中的形式

（一）節(jié)稅籌劃

節(jié)稅籌劃是指企業(yè)在合法的情況下，利用法律法規(guī)中的優(yōu)惠進(jìn)行繳稅，從而降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，它是一種不違反稅收規(guī)定的財(cái)務(wù)活動(dòng)，有利于提升企業(yè)對(duì)稅收的法律意識(shí)及認(rèn)知。節(jié)稅籌劃與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是一致的，通過(guò)企業(yè)的投資、理財(cái)?shù)蓉?cái)務(wù)管理過(guò)程，減少稅收支出。因此，節(jié)稅籌劃是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要組成部分，能夠有效衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平及會(huì)計(jì)管理質(zhì)量，有些企業(yè)甚至?xí)压?jié)稅籌劃作為會(huì)計(jì)人員考核的標(biāo)準(zhǔn)之一。

（二）避稅籌劃

避稅籌劃是利用稅法的漏洞及空白處進(jìn)行籌劃，表面上符合稅法的規(guī)定，實(shí)質(zhì)上有違立法的精神，這種形式既不違法也不合法。它是企業(yè)在合法的前提下，利用稅法的空白地帶進(jìn)行實(shí)際的會(huì)計(jì)操作，從而降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。也可以說(shuō)，避稅籌劃是納稅人在合法約束下，按照稅收的發(fā)展趨勢(shì)，在稅法的潛規(guī)則下進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，繼而減少企業(yè)的稅收費(fèi)用。

（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種客觀的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，指的是納稅人在商品交易的過(guò)程中，把所繳納的稅款以各種方式轉(zhuǎn)嫁給他人的過(guò)程。稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁相當(dāng)于稅收的再次分配，其主要是通過(guò)價(jià)格變化運(yùn)行的。但是，這里的價(jià)格并不是產(chǎn)品銷售的價(jià)格，而是包括要素的價(jià)格，如果價(jià)格沒(méi)有產(chǎn)生變化，就不構(gòu)成稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁會(huì)受到很多因素的影響，包括市場(chǎng)的狀況、供求關(guān)系、成本價(jià)格等。

四、稅務(wù)籌劃在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

（一）會(huì)計(jì)收入

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，不同的交易行為都有不同的征稅方式。企業(yè)在銷售過(guò)程中，會(huì)計(jì)核算方式一般有直接收款、賒銷收款、預(yù)期收款、分期收款等，不同的交易方式稅收核算也是不同的。企業(yè)在編制稅收籌劃方案時(shí)，需要結(jié)合當(dāng)前的社會(huì)背景及政策法規(guī)，更好地優(yōu)化或調(diào)整企業(yè)的銷售交易方式，從而更好地降低稅收費(fèi)用。例如，在核算銷售收入時(shí)，一般是根據(jù)銷售的時(shí)間及稅收月份進(jìn)行核算，因此，稅收籌劃在會(huì)計(jì)核算中必須保持稅收時(shí)間與收入時(shí)間一致。通過(guò)時(shí)間的吻合度，更好地規(guī)范企業(yè)自身的銷售模式。又如，在分期收款的會(huì)計(jì)核算方式中，買方企業(yè)的付款時(shí)間會(huì)分散一些，這樣的情況下，賣方企業(yè)的收款時(shí)間也同樣會(huì)推延，那么賣方企業(yè)的收益納稅時(shí)間也會(huì)有所推遲。

（二）會(huì)計(jì)成本

稅收籌劃在會(huì)計(jì)成本核算中應(yīng)用，主要是為了合理分配企業(yè)的流動(dòng)資金及資源，更好地控制企業(yè)的額外費(fèi)用支出，從而有效減輕企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。在合理分配流動(dòng)資金的基礎(chǔ)上，企業(yè)需要對(duì)稅收籌劃進(jìn)行完整的規(guī)劃，包括進(jìn)行有效的折舊攤銷。折舊攤銷是會(huì)計(jì)核算中繳納稅費(fèi)的基本知識(shí)，若企業(yè)本身的收入是固定的，折舊金額就相對(duì)過(guò)大，這時(shí)會(huì)計(jì)人員一般都會(huì)將固定資產(chǎn)折舊或無(wú)形資產(chǎn)攤銷作為成本支出，從而減少稅費(fèi)的支出，給企業(yè)帶來(lái)一定的利益。一般情況下，企業(yè)在繳納所得說(shuō)時(shí)，都會(huì)對(duì)繳納項(xiàng)目進(jìn)行一定的優(yōu)化，如企業(yè)固定資產(chǎn)折舊、遞延資產(chǎn)攤銷、生產(chǎn)設(shè)備折舊等。而折舊的方法包括加速折舊和直線折舊兩種方式，加速折舊常用于稅率持續(xù)沒(méi)有變化或不斷貶值的固定資產(chǎn)折舊，直線折舊只針對(duì)長(zhǎng)期增長(zhǎng)的固定資產(chǎn)。

（三）會(huì)計(jì)存貨計(jì)價(jià)

會(huì)計(jì)存貨計(jì)價(jià)是會(huì)計(jì)核算中的重要工作，通過(guò)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值衡量，最終形成有效的稅費(fèi)籌劃方案。存貨是企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中必然發(fā)生的環(huán)節(jié)，存貨計(jì)價(jià)的方式主要有先進(jìn)先出法以及移動(dòng)加權(quán)平均數(shù)法，先進(jìn)先出法是指發(fā)貨流通的情況下對(duì)實(shí)際存貨及期末結(jié)算存貨進(jìn)行的計(jì)價(jià)方法，而移動(dòng)加權(quán)平均法是對(duì)實(shí)際庫(kù)存的總成本進(jìn)行計(jì)價(jià)。企業(yè)需要根據(jù)稅率選擇存貨計(jì)價(jià)的方式，認(rèn)真分析存貨計(jì)價(jià)在稅收籌劃中的影響，繼而采取合理的計(jì)價(jià)方式。例如，原材料價(jià)格不斷下降時(shí)，企業(yè)可以采取先進(jìn)先出的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，可降低期末存貨的價(jià)值，從而減少企業(yè)的稅收費(fèi)用。

五、結(jié)語(yǔ)

稅收籌劃與會(huì)計(jì)核算存在密切的聯(lián)系，不同的會(huì)計(jì)核算方式會(huì)導(dǎo)致不同的稅收籌劃結(jié)果，二者之間是相互作用及相互依存的。稅收籌劃的有效性直接決定了企業(yè)繳納稅費(fèi)的金額，繼而更好地幫助企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利的位置。因此，企業(yè)必須重視稅收籌劃的重要性，加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收籌劃的掌控，更好地保障企業(yè)的利潤(rùn)收益。

參考文獻(xiàn)

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