張志蘭

摘 要：本文就質(zhì)量成本管理的發(fā)展過程、目的、作業(yè)內(nèi)容及基本程序等方面展開論述。

關(guān)鍵詞：質(zhì)量成本;作業(yè)內(nèi)容;程序

1 引 言

我國(guó)自1979年引進(jìn)質(zhì)量成本的概念，到1987年4月正式實(shí)施國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)GB65831-86《質(zhì)量管理和質(zhì)量保證術(shù)語第一部分》，對(duì)質(zhì)量成本給出了明確的定義。同時(shí)，各企業(yè)根據(jù)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)建立了一系列管理程序和相關(guān)制度，由此逐步推動(dòng)了質(zhì)量成本管理在我國(guó)的迅速發(fā)展并為企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力起到了積極而有效的作用。

科研單位的質(zhì)量成本管理作為科研管理的重要組成部分，在科研單位的發(fā)展過程中扮演著極為重要的角色，本文就科研單位的質(zhì)量成本管理的發(fā)展過程、目的、作業(yè)內(nèi)容及基本程序等方面展開論述。

2 建立科研單位質(zhì)量成本管理的目的

有效、正確地掌握科研單位產(chǎn)品各項(xiàng)質(zhì)量成本，并對(duì)其進(jìn)行控制和管理，為質(zhì)量改進(jìn)計(jì)劃及質(zhì)量策劃提供參考，以便能發(fā)揮成本管理的作用，做到以預(yù)防為主，處理為次，并為經(jīng)營(yíng)決策者進(jìn)行成本分析和決策提供事實(shí)依據(jù)，以促使科研單位在“合理質(zhì)量”下經(jīng)營(yíng)和管理，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

3 科研單位質(zhì)量成本及相關(guān)概念定義

隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和演變，舊理念下的質(zhì)量成本概念已經(jīng)不能涵蓋今日所期望的質(zhì)量成本的全部?jī)?nèi)容，質(zhì)量成本的理論體系也已發(fā)生了重大變化，因此，本文就質(zhì)量成本及其相關(guān)的基本概念給予了重新定義。

質(zhì)量成本：是一種動(dòng)態(tài)成本，是總成本和商品成本的一部分，由顯見成本和隱含成本組成（即：內(nèi)部運(yùn)作質(zhì)量成本和外部保證質(zhì)量成本），它包括確保和保證滿意的質(zhì)量所發(fā)生的費(fèi)用，以及未達(dá)到滿意的質(zhì)量所造成的有形和無形的損失。

內(nèi)部運(yùn)作質(zhì)量成本：指企業(yè)為獲利及確保既定質(zhì)量水準(zhǔn)所需負(fù)擔(dān)的成本。它分為兩大類：預(yù)防及鑒定成本、失效成本。

外部保證質(zhì)量成本：指當(dāng)顧客需要客觀質(zhì)量證據(jù)時(shí)，企業(yè)進(jìn)行有關(guān)的示范及證明所發(fā)生的一切成本，包括特別增加的質(zhì)量保證約定、程序、數(shù)據(jù)、示范試驗(yàn)及評(píng)鑒等（如：由認(rèn)可的獨(dú)立試驗(yàn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行特定的產(chǎn)品安全特性試驗(yàn)成本）。

預(yù)防成本：為調(diào)查、預(yù)防或減少不合格或缺陷所支付的成本費(fèi)用。

鑒定成本：為評(píng)估產(chǎn)品質(zhì)量是否符合產(chǎn)品質(zhì)量要求而進(jìn)行的檢驗(yàn)和檢查、試驗(yàn)的費(fèi)用。

內(nèi)部失效成本：產(chǎn)品或服務(wù)在交貨前因未能滿足規(guī)定的產(chǎn)品/服務(wù)質(zhì)量要求所發(fā)生的一切成本損失費(fèi)用。

外部失效成本：產(chǎn)品或服務(wù)在交付后因未能滿足規(guī)定的產(chǎn)品/服務(wù)質(zhì)量要求所發(fā)生的一切成本損失費(fèi)用。

4 科研單位質(zhì)量成本管理的主要作業(yè)內(nèi)容

4.1 質(zhì)量成本管理策劃

質(zhì)量成本管理策劃是科研單位建立質(zhì)量成本管理體系、實(shí)施質(zhì)量成本管理極其重要的一項(xiàng)工作，策劃由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門根據(jù)單位產(chǎn)品特征、單位規(guī)模、單位內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，進(jìn)行策劃和規(guī)劃。策劃后的效果應(yīng)適應(yīng)本企業(yè)實(shí)際狀況，并將質(zhì)量成本控制在“合理質(zhì)量”范圍內(nèi)，從而達(dá)到成本合理、質(zhì)量穩(wěn)定、單位效益遞增的目的。

4.2 建立質(zhì)量成本管理流程

質(zhì)量成本管理是一項(xiàng)系統(tǒng)的管理工程，它涉及企業(yè)的產(chǎn)品開發(fā)、經(jīng)營(yíng)、服務(wù)等多個(gè)環(huán)節(jié)，建立一套行之有效的質(zhì)量成本管理流程，為科研單位在實(shí)施質(zhì)量成本管理過程中落實(shí)部門職責(zé)，明確工作流程有著極為重要的作用。

4.3 質(zhì)量成本分析的項(xiàng)目、內(nèi)容及范圍：

1）預(yù)防成本：防止缺陷或不合格產(chǎn)品發(fā)生，以使失效和鑒定成本減至最低，其必須花費(fèi)的成本費(fèi)用。

科研單位的預(yù)防成本由以下活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用組成：（1）質(zhì)量計(jì)劃及其工程; （2）新產(chǎn)品開發(fā)和評(píng)估; （3）產(chǎn)品/過程設(shè)計(jì); （4）可靠度試驗(yàn); （5）過程控制和管理; （6）質(zhì)量控制和管理所需教育和培訓(xùn); （7）質(zhì)量數(shù)據(jù)的收集、整理、分析與反饋; （8）供應(yīng)商評(píng)估、管理與輔導(dǎo); （9）質(zhì)量管理會(huì)議、報(bào)告及其改進(jìn)計(jì)劃; （10）質(zhì)量管理人員的薪資（檢驗(yàn)人員的薪資屬鑒定成本，注意勿混淆）; （11）測(cè)量?jī)x器/設(shè)備的設(shè)計(jì)與發(fā)展費(fèi)用; （12）其他預(yù)防成本。

2）鑒定成本：為評(píng)估產(chǎn)品質(zhì)量是否符合產(chǎn)品質(zhì)量要求而進(jìn)行的檢驗(yàn)和檢查、試驗(yàn)的費(fèi)用。

鑒定成本由以下活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用組成： （1）進(jìn)貨檢驗(yàn); （2）過程檢驗(yàn); （3）成品檢驗(yàn); （4）出貨檢驗(yàn); （5）材料、成品因試驗(yàn)而產(chǎn)生的損耗（即實(shí)驗(yàn)）; （6）測(cè)量?jī)x器/設(shè)備（包括實(shí)驗(yàn)設(shè)備）的維護(hù)（即維修）、校正、購置的費(fèi)用和其折舊費(fèi); （7）檢驗(yàn)和試驗(yàn)人員的薪資; （8）委外檢驗(yàn)和試驗(yàn)、認(rèn)證; （9）為評(píng)估質(zhì)量計(jì)劃執(zhí)行情況（即：質(zhì)量審核）而產(chǎn)生的成本; （10）其他鑒定成本（因檢測(cè)作業(yè)進(jìn)行而發(fā)生的費(fèi)用）。

3）內(nèi)部失效成本：指產(chǎn)品在交付顧客之前發(fā)現(xiàn)缺失而進(jìn)行處理所必須花費(fèi)的成本費(fèi)用。

內(nèi)部失效成本由以下活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用組成： （1）企業(yè)內(nèi)發(fā)生的不良產(chǎn)品，加以挑選/剔除后而進(jìn)行的報(bào)廢處理; （2）企業(yè)內(nèi)發(fā)生的不良產(chǎn)品，加以挑選/剔除后而進(jìn)行的返工/返修作業(yè); （3）不合格產(chǎn)品經(jīng)返工/返修后的重新檢驗(yàn); （4）失效分析; （5）怠工; （6）生產(chǎn)損失; （7）次級(jí)產(chǎn)品降價(jià)求售所造成的損失; （8）其他內(nèi)部失效成本。

4）外部失效成本：指產(chǎn)品在交付顧客的后所發(fā)現(xiàn)的缺失，而進(jìn)行處理所必須花費(fèi)的成本費(fèi)用。

外部失效成本由以下活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用組成： （1）顧客抱怨（包括：顧客退貨）分析、處理;（2）售后服務(wù)的人工、材料、培訓(xùn)費(fèi)用; （3）折扣/折讓損失費(fèi)用; （4）責(zé)任賠償成本; （5）延期交付的交通運(yùn)輸超額費(fèi)用; （6）保證服務(wù)費(fèi)用; （7）其他外部失效成本（如：商業(yè)信譽(yù)、名聲、形象損失）。

5）外部保證質(zhì)量成本：指當(dāng)顧客要求企業(yè)出示客觀的產(chǎn)品質(zhì)量證據(jù)時(shí)，企業(yè)所做的有關(guān)示范及證明而發(fā)生的一切成本。

外部保證質(zhì)量成本由以下活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用組成：（1）產(chǎn)品認(rèn)證; （2）質(zhì)量管理體系認(rèn)證;（3）材質(zhì)驗(yàn)證; （4）其他外部保證質(zhì)量成本。

4.4 質(zhì)量成本的核算實(shí)施

1）建立一套完善的質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)

實(shí)施質(zhì)量成本核算的基礎(chǔ)是企業(yè)質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各單位建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)報(bào)表，并對(duì)相關(guān)職責(zé)人員進(jìn)行崗前培訓(xùn)和監(jiān)督考核，以確保財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)報(bào)表科學(xué)、準(zhǔn)確、合理。

2）制定合理的質(zhì)量成本核算的頻率和方式

在制訂質(zhì)量成本核算的計(jì)劃時(shí)，要對(duì)企業(yè)涉及與產(chǎn)品質(zhì)量相關(guān)的活動(dòng)按五大類質(zhì)量成本進(jìn)行分類、列表，并一一對(duì)應(yīng)相關(guān)的職責(zé)部門，然后確定各項(xiàng)成本統(tǒng)計(jì)核算所需要配備的表單以及統(tǒng)計(jì)核算的時(shí)機(jī)和頻率。

3）質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集、整理

質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集應(yīng)采用各級(jí)負(fù)責(zé)、逐級(jí)上報(bào)，財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一歸口匯總的原則進(jìn)行。對(duì)于各級(jí)單位提供的數(shù)據(jù)和信息，財(cái)務(wù)部門可采用定期或不定期的方式進(jìn)行，系統(tǒng)性或區(qū)域性、抽樣調(diào)查、核實(shí)，以保證所統(tǒng)計(jì)的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)真實(shí)有效。

4.5 質(zhì)量成本鑒定

根據(jù)收集到與成本有關(guān)的數(shù)據(jù)和資料，按以下程序進(jìn)行質(zhì)量成本鑒定和認(rèn)定，以此來判定此成本是否為所需要統(tǒng)計(jì)核算的質(zhì)量成本。

4.6 質(zhì)量成本管理有效性分析、評(píng)價(jià)

質(zhì)量成本管理有效性分析評(píng)價(jià)工作是對(duì)科研單位質(zhì)量成本管理的總結(jié)，同時(shí)也是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供質(zhì)量改進(jìn)、決策提供依據(jù)。通過分析成本總額的構(gòu)成，從中找出質(zhì)量成本發(fā)展的趨勢(shì)和適宜的質(zhì)量成本，提出質(zhì)量改進(jìn)措施，找出控制和降低質(zhì)量成本的途徑。

其中：預(yù)防成本率=預(yù)防成本/質(zhì)量成本，其它成本率按此類公式計(jì)算。質(zhì)量成本的總體水平也可用質(zhì)量成本占銷售額的比例來反映：最優(yōu)比例為1%，理想的為5%～15%。

4.7 持續(xù)改進(jìn)

持續(xù)改進(jìn)是科研單位實(shí)施質(zhì)量成本管理，提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低質(zhì)量成本的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)質(zhì)量成本分析報(bào)告，會(huì)同或要求相關(guān)部門建立相應(yīng)的質(zhì)量改進(jìn)措施，并對(duì)改進(jìn)后的效果進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)、總結(jié)，以達(dá)到降低質(zhì)量成本、提高科研單位經(jīng)濟(jì)效益的目的。

5 質(zhì)量成本管理對(duì)科研院所的啟示

從科研院所質(zhì)量成本管理的現(xiàn)狀、需求出發(fā)，應(yīng)用質(zhì)量成本管理理論可以得到很多啟示。

5.1? 更新質(zhì)量成本管理理念

（1）認(rèn)清理念更新的重要性。長(zhǎng)期以來，科研院所的質(zhì)量成本管理更多注重降低成本水平，強(qiáng)調(diào)節(jié)約和節(jié)省，對(duì)質(zhì)量成本的概念理解有局限性，結(jié)果導(dǎo)致科研成本管理方式落后于時(shí)代，甚至失效。因此，認(rèn)清理念更新的重要性是首要任務(wù)。

（2）學(xué)習(xí)現(xiàn)代質(zhì)量成本管理理念?？v觀世界發(fā)達(dá)國(guó)家的大部分企業(yè)，運(yùn)用的都是系統(tǒng)的、全方位的成本管理觀念，因而，學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國(guó)家的現(xiàn)代質(zhì)量成本管理理論是更新理念的重要內(nèi)容。

（3）與科研實(shí)踐密切結(jié)合，應(yīng)用質(zhì)量成本管理理念。更新科研成本管理觀念任重而道遠(yuǎn)，只有與實(shí)踐密切結(jié)合，才能真正理解并應(yīng)用，從而擺脫舊觀念的束縛，形成質(zhì)量成本管理的新思維。

5.2 在科研實(shí)踐中開展成本企劃

通過學(xué)習(xí)成本企劃理論，結(jié)合當(dāng)前科研院所面臨的成本管理現(xiàn)狀，本文認(rèn)為，建立成本管理班組是一個(gè)有效的成本管理辦法。成本管理班組的功能是多方面的，一個(gè)成本管理班組可以根據(jù)科研項(xiàng)目設(shè)計(jì)師承擔(dān)任務(wù)的數(shù)量決定自身任務(wù)的多少。作為成本管理最基礎(chǔ)的組成單元，班組應(yīng)當(dāng)包含會(huì)計(jì)人員、項(xiàng)目設(shè)計(jì)師、生產(chǎn)技術(shù)人員、項(xiàng)目管理人員至少各一名。班組成員相互交流、相互協(xié)作，盡快解決成本過程管理中的問題，依靠廣范圍的決策參與，使得成本預(yù)算編制更加科學(xué)，工作更加高效，合理化決策的貫徹落實(shí)更加迅速。成本管理班組的主要開展以下方面的工作。

（1）制定項(xiàng)目成本預(yù)算?？蒲许?xiàng)目的壽命周期一般較長(zhǎng)，要制定成本預(yù)算，必須在編制項(xiàng)目整個(gè)周期成本預(yù)算的基礎(chǔ)上，再按年度分解。運(yùn)用目標(biāo)成本法，對(duì)科研項(xiàng)目的設(shè)計(jì)費(fèi)、專用費(fèi)、外協(xié)加工費(fèi)、工資費(fèi)、管理費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)等一一分解，測(cè)算項(xiàng)目在正常工作條件下可以達(dá)到的成本水平，以此為基礎(chǔ)編制精細(xì)的成本預(yù)算，既可以從源頭對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，又可以對(duì)整個(gè)項(xiàng)目壽命期的成本發(fā)生和成本變動(dòng)做好預(yù)測(cè)和控制準(zhǔn)備。

（2）開展成本過程控制。通過實(shí)行成本管理班組相關(guān)規(guī)章制度，把科研人員的開支權(quán)力提升為責(zé)任，從思想上和行為上約束科研人員，并且為成本管理人員、財(cái)務(wù)人員和科研人員的通力協(xié)作創(chuàng)建工作平臺(tái)。在這個(gè)平臺(tái)上，相關(guān)人員相互溝通交流，及時(shí)解決問題，保證信息及時(shí)反饋，真正實(shí)現(xiàn)科研成本管理的全過程控制，還能使成本預(yù)算的指導(dǎo)作用發(fā)揮最大功效。

（3）做好成本資料的積累。得益于成本管理班組成員專業(yè)的廣泛性，他們?cè)诔杀绢A(yù)算、過程控制、成本審核中，能準(zhǔn)確收集科研成本的數(shù)據(jù)信息，整理并分析成本資料，做好成本資料的積累，還可以通過建立數(shù)據(jù)庫，整理、分類歸集成本資料，為以后成本管理奠定基礎(chǔ)。

成本管理班組使得科研院所的決策層和操作層之間的中間管理層盡可能減少，成本管理的決策快速傳遞至設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、管理的最前線，促進(jìn)了信息的及時(shí)溝通，提高了工作效率，對(duì)最終實(shí)現(xiàn)科研成本的扁平化管理有著重大作用。

5.3 普及成本管理知識(shí)，提高科研人員管理素質(zhì)，建立成本管理激勵(lì)機(jī)制

在科研院所推行現(xiàn)代質(zhì)量成本管理，對(duì)科研人員的素質(zhì)和有效協(xié)作提出了很高的要求。對(duì)比西方發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)管理，可以看出，復(fù)雜的成本管理方法之所以能運(yùn)轉(zhuǎn)良好，與它們先進(jìn)的企業(yè)文化、人員素質(zhì)、組織管理方式是分不開的。因此，要在科研院所推行戰(zhàn)略成本管理，首先要提升科研院所成本管理人員的素質(zhì)。通過對(duì)科研人員進(jìn)行成本管理知識(shí)的培訓(xùn)，使其更加了解成本管理的細(xì)節(jié)，以便在工作中就能更加深入、全面。其次，要建立健全并堅(jiān)決執(zhí)行成本管理的激勵(lì)機(jī)制。建立公正嚴(yán)明的成本管理激勵(lì)機(jī)制，能激發(fā)全員的“主人翁”意識(shí)，調(diào)動(dòng)全員的積極性，鼓勵(lì)全員運(yùn)用各自的智慧進(jìn)行成本管理。有了成本管理的激勵(lì)機(jī)制還必須堅(jiān)決貫徹執(zhí)行，否則機(jī)制不僅失去激勵(lì)作用，還會(huì)損害員工的積極性。

5.4 結(jié)合科研院所的實(shí)際情況不斷改善管理

在推行質(zhì)量成本管理的過程中，還要注意結(jié)合科研院所自身的實(shí)際情況。我們要認(rèn)識(shí)到企業(yè)生產(chǎn)和科研生產(chǎn)在很多方面是有區(qū)別的，如適用的核算制度、生產(chǎn)目的、產(chǎn)品定價(jià)和銷售、資金渠道、原料的采購等，目標(biāo)成本的構(gòu)成以及成本各個(gè)組成部分的權(quán)重也有不同。因此，在科研成本管理中，科研院所應(yīng)從自身成本管理的現(xiàn)狀出發(fā)，借鑒先進(jìn)的管理理念，靈活多變，切忌生搬硬套。

6 結(jié)束語

現(xiàn)代科研單位的質(zhì)量成本管理具有廣泛性、動(dòng)態(tài)性、多樣性、收益性等特征，如何將質(zhì)量與成本調(diào)控科學(xué)、合理，力求達(dá)到質(zhì)量與成本的共平衡，是廣大科研單位都在關(guān)注的一個(gè)焦點(diǎn)。

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