丁曉龍

摘 要：《國(guó)稅地稅征管體制改革方案》去年7月正式出臺(tái)，至今各種媒體爭(zhēng)相報(bào)道，企業(yè)關(guān)注熱度不減，問(wèn)道培訓(xùn)如火如荼，奈何官方解析無(wú)聲無(wú)息。作為人力資源從業(yè)人員，想從工作角度淺析自身對(duì)社保入稅的看法。

關(guān)鍵詞：社保入稅;合規(guī)降費(fèi)

一、社保的“怪”現(xiàn)狀

有法可依、執(zhí)行“放水”。《社保法》2011年頒布實(shí)施，國(guó)家強(qiáng)制依法足額繳納社保，多數(shù)企業(yè)未足額（多按社保下線標(biāo)準(zhǔn)）繳納，社保征繳不嚴(yán)不實(shí)。據(jù)《中國(guó)企業(yè)社保白皮書(shū)2017》的調(diào)查數(shù)據(jù)，2017年只有24.1%的企業(yè)按全部工資繳納社保，而22.9%的企業(yè)按最低下限繳納社保，22.9%的企業(yè)按企業(yè)自行分檔，11.3%的企業(yè)按部分工資繳納。從變化趨勢(shì)上看，社保繳費(fèi)基數(shù)合規(guī)企業(yè)比例在近年持續(xù)下降，從2015年的38.3%下降至2017年的24.1%。

勞動(dòng)仲裁，企業(yè)“裸奔”。員工在職有求于企業(yè)，矛盾不顯。員工離職攤牌，證據(jù)一擺，企業(yè)敗訴，不相往來(lái)，互相傷害。離職協(xié)議規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，律師粉飾，奈何底氣不足，擱不住勞動(dòng)者比人力資源還懂法，據(jù)北京市第一中級(jí)人民法院2018年11月消息，自《勞動(dòng)合同法》等頒布以來(lái)，企業(yè)勞動(dòng)爭(zhēng)議敗訴率7成。

繳費(fèi)比例與資金結(jié)余成反比。為了招商引資，部分省市主動(dòng)降低企業(yè)繳費(fèi)率，如廣東養(yǎng)老保險(xiǎn)企業(yè)繳費(fèi)率為13%-14%，較全國(guó)低出6至8個(gè)百分點(diǎn)。養(yǎng)老金2016年廣東當(dāng)年結(jié)余超千億，累計(jì)結(jié)余更是占全國(guó)1/5。黑龍江征收比例20%，累計(jì)結(jié)余甚至為負(fù)。全國(guó)當(dāng)期征繳收支差額正在不斷擴(kuò)大，不得不依靠地方財(cái)政、全國(guó)社?；鸬慕y(tǒng)籌調(diào)劑來(lái)彌補(bǔ)。

二、社保入稅原因淺析

社保是國(guó)家重要的非稅收入之一，社保劃歸稅務(wù)局從 去年3 月 21 日提出，7 月 20 日公布，前后僅經(jīng)歷了3 個(gè)月，從國(guó)地稅合并到社保劃歸稅務(wù)局，可以看出國(guó)家規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)的決心，個(gè)人看法如下：

（一）依法治國(guó)的必然需要。2014年的十八屆四中全會(huì)提出全面推進(jìn)依法治國(guó)的總目標(biāo)和重大任務(wù)，強(qiáng)調(diào)依法治國(guó)。社保法、合同法等法律法規(guī)均已頒布多年，行業(yè)慣例與法律規(guī)定相沖突，有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)，大勢(shì)所趨。

（二）經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的必然之路。2010年之后，我國(guó)度過(guò)了“劉易斯拐點(diǎn)”，正式向人口老齡化國(guó)家邁進(jìn)，養(yǎng)老問(wèn)題也將成為困擾中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的最大潛在挑戰(zhàn)，人口紅利消失，企業(yè)招工難，人工成本增速過(guò)快。同時(shí)，我國(guó)進(jìn)入全面建成小康社會(huì)的關(guān)鍵時(shí)期，利潤(rùn)的增長(zhǎng)不能靠人工成本的節(jié)省來(lái)實(shí)現(xiàn)，發(fā)展的導(dǎo)向是實(shí)施新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換，大力發(fā)展十強(qiáng)產(chǎn)業(yè)，提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量。

（三）關(guān)聯(lián)的角度看問(wèn)題，頂層設(shè)計(jì)大勢(shì)所趨。改革進(jìn)入深水區(qū)，當(dāng)下摸著石頭過(guò)河已不再合適，從國(guó)家近期系列政策導(dǎo)向看，可以明顯感覺(jué)政府越來(lái)越注重通過(guò)政策“組合拳”，在為市場(chǎng)這“看不見(jiàn)的手”創(chuàng)造市場(chǎng)化便利條件。一是國(guó)有企業(yè)按照央企、省屬、市（含區(qū)縣）屬層級(jí)，固定比例股份劃轉(zhuǎn)社?；?，社?；鹑笨趬毫薮蟮膯?wèn)題現(xiàn)在看來(lái)壓根不成立;二是優(yōu)秀私企代表談話，肯定企業(yè)成績(jī)，多管齊下，實(shí)施更大力度減稅降負(fù)（社保為非稅收之一）。社保入稅企業(yè)人工成本固然提升，然從企業(yè)負(fù)責(zé)人通盤(pán)角度，企業(yè)主要負(fù)擔(dān)是稅負(fù)過(guò)重，畢竟利潤(rùn)不是人工成本省出來(lái)的，只是彈性大，感覺(jué)容易而已;三是經(jīng)濟(jì)會(huì)議講話，嚴(yán)禁自行集中清繳，人社最新通知，社保要平穩(wěn)過(guò)渡，社保不做追繳;四是個(gè)稅減免扣除全面?zhèn)€人申報(bào)，工資構(gòu)成（社保基數(shù)）“申報(bào)關(guān)、出口關(guān)”雙向復(fù)核，堵住漏洞;五是社?；鶖?shù)全國(guó)范圍普降，政府措施更加務(wù)實(shí)、長(zhǎng)遠(yuǎn)。今年5月《降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率綜合方案》正式實(shí)施，平均工資采納全口徑的城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員數(shù)據(jù)，更合理地反映參保人員實(shí)際平均工資水平。同時(shí)，調(diào)整社保繳費(fèi)基數(shù)，能夠擴(kuò)大社保繳費(fèi)面，把更多的小微企業(yè)及個(gè)體工商戶（靈活就業(yè)人員）也納入社保領(lǐng)域，等于增加了低收入勞動(dòng)者當(dāng)期可支配收入，一舉數(shù)得。六是決心堅(jiān)定，方案明確提出“先立后破，不立不破的要求”，金稅三期和金保二期、社保與稅務(wù)聯(lián)動(dòng)的“指揮棒”，改革決心勢(shì)不可擋。

三、社保入稅的應(yīng)對(duì)措施

預(yù)期政策紅利固然給力，然遠(yuǎn)水難解近渴。社保入稅帶來(lái)的企業(yè)自糾短期成本激增，勢(shì)必淘汰部分企業(yè)，恰同高質(zhì)量發(fā)展要求相吻合，政策力度不會(huì)松動(dòng)，因此企業(yè)合法依規(guī)應(yīng)對(duì)是關(guān)鍵，依法繳納社?；A(chǔ)上，尋找合規(guī)降費(fèi)“著力點(diǎn)”。

（一）靈活匹配用工，優(yōu)化人力成本。根據(jù)《勞動(dòng)合同法》規(guī)定，用人單位和勞動(dòng)者必須依法參加社會(huì)保險(xiǎn)，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。反之避免建立勞動(dòng)關(guān)系就可以不用繳納社保，企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部用人的機(jī)制進(jìn)行重新設(shè)置。一是明確勞動(dòng)關(guān)系，構(gòu)建靈活用工。全日制勞動(dòng)合同需要繳納社保，但在校實(shí)習(xí)生和退休返聘成員不用繳納社保，小時(shí)工或者顧問(wèn)這種非全日制人員，也不需為其繳納社保。企業(yè)可以在對(duì)崗位規(guī)劃時(shí)兼顧上述因素，進(jìn)行合理安排，在簽訂勞動(dòng)合同時(shí)明確勞動(dòng)關(guān)系。特別需要注意的是，為規(guī)避意見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)，雇主險(xiǎn)應(yīng)及時(shí)購(gòu)買(mǎi)。二是改變合同主體，轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以委托第三方公司以勞務(wù)派遣的方式轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)。有條件企業(yè)，可以通過(guò)投資自己的勞務(wù)派遣公司來(lái)解決問(wèn)題，但是需要以名義出資人作為投資人和法人注冊(cè)公司，企業(yè)本身將成為隱藏的實(shí)際投資人，與名義出資人簽訂投資協(xié)議，給予名義出資人一定的分紅或費(fèi)用。三是其他新型用工方式。外包是指企業(yè)將一部分業(yè)務(wù)發(fā)包給有資質(zhì)的供應(yīng)商來(lái)提供服務(wù)，整個(gè)過(guò)程是以供應(yīng)商提供的服務(wù)為導(dǎo)向而不針對(duì)具體的個(gè)人。內(nèi)包即公司內(nèi)部分裂出一部分人員，分別成立小微企業(yè)，并以小微企業(yè)的名義承接企業(yè)分配的業(yè)務(wù)。平臺(tái)用工是指企業(yè)將業(yè)務(wù)分派到平臺(tái)，然后由個(gè)人從平臺(tái)上承接相應(yīng)業(yè)務(wù)的行為，比如滴滴、京東眾包等。同時(shí)，通過(guò)平臺(tái)這類(lèi)“網(wǎng)紅”產(chǎn)品的野蠻生長(zhǎng)，可以看到商業(yè)模式創(chuàng)新的巨大前景和機(jī)遇。

（二）合理籌劃非稅收入。一是調(diào)整工資結(jié)構(gòu)。社保基數(shù)是員工薪酬總額，包括工資、津（補(bǔ)）貼、各類(lèi)獎(jiǎng)金。調(diào)整社?；鶖?shù)可以從工資結(jié)構(gòu)入手，比如，住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼等貨幣化福利，可以改為由企業(yè)出面來(lái)?yè)?jù)實(shí)列支，這樣不僅減輕個(gè)人或企業(yè)關(guān)于個(gè)稅、社保、公積金的負(fù)擔(dān)，租房還可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅金，達(dá)到稅收籌劃的目的。二是設(shè)立企業(yè)年金與補(bǔ)充醫(yī)療等福利項(xiàng)目。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)年金（工資總額8%）與補(bǔ)充醫(yī)療（工資總額5%）可以企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)企業(yè)分配時(shí)，不再納入工資總額，列支社?；鶖?shù)。

（三）其他。比如改變納稅主體--拆分小微企業(yè)，亦或是改變交易方式，變雇傭?yàn)楹献鳎倩蛘呤歉淖冃匠旮＠Ｊ?，也就是費(fèi)用稅前列支等。此外，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步梳理勞資關(guān)系，明細(xì)職工概念，界定靈活用工，避免增加成本;實(shí)施企業(yè)年金，制定工資與企業(yè)年金轉(zhuǎn)換機(jī)制，充分發(fā)揮企業(yè)年金經(jīng)濟(jì)性作用。

大勢(shì)所趨之下，然社保入稅的“陣痛”在所難免，“棍掃”一大片略不合適，企業(yè)減負(fù)細(xì)則的“春雨”應(yīng)該不遠(yuǎn)了。蓋棺定論終有時(shí)，拭目以待。