樊俊濤
[摘 要] 隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷成熟,無(wú)形資產(chǎn)也越來(lái)越多的被現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)重視。國(guó)有企業(yè)沉淀了大量具有較高價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn),受限于國(guó)有機(jī)制和體制,該部分無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值沒(méi)有充分體現(xiàn),未能進(jìn)行合理的推廣和應(yīng)用。現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)由于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值認(rèn)識(shí)不足,報(bào)表披露不充分,致使所有者權(quán)益和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)未能充分體現(xiàn),有無(wú)形資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)。文章將從現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)如何正確認(rèn)識(shí)無(wú)形資產(chǎn)、防止無(wú)形資產(chǎn)流失、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法和流程、無(wú)形資產(chǎn)思考和建議等方面進(jìn)行探討。
[關(guān)鍵詞] 國(guó)有企業(yè) 無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估 流程 建議
中圖分類(lèi)號(hào):F123.17 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A
一、什么是無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估
(一)無(wú)形資產(chǎn)定義
無(wú)形資產(chǎn)是指沒(méi)有實(shí)物形態(tài),企業(yè)通過(guò)內(nèi)部生成、外部購(gòu)買(mǎi)或并購(gòu)重組等方式直接或間接擁有,能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。
(二)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估
無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估是具有法定評(píng)估資格的主體,根據(jù)委托方的要求,依據(jù)資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則,運(yùn)用市場(chǎng)法、收益法和資產(chǎn)基礎(chǔ)法等方法,對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值測(cè)算和評(píng)估的過(guò)程,為委托方提供價(jià)值依據(jù)的行為。
二、國(guó)有企業(yè)為什么要開(kāi)展無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估
(一)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估是國(guó)有企業(yè)價(jià)值的重要體現(xiàn)
長(zhǎng)期以來(lái),受限于國(guó)有企業(yè)的體制機(jī)制,無(wú)形資產(chǎn)的保護(hù)一直得不到重視,無(wú)形資產(chǎn)變相流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重,尤其和非國(guó)有經(jīng)濟(jì)體設(shè)立的混合所有制企業(yè)。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)從高速發(fā)展向高質(zhì)量發(fā)展的轉(zhuǎn)變,無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估在國(guó)有企業(yè)組建設(shè)立公司和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用,對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估也提出了更高的要求。對(duì)國(guó)有企業(yè)開(kāi)展無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估,一方面可以實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值,另一方面也可以促進(jìn)國(guó)有企業(yè)重視無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值管理[1]。
(二)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估是現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)改革的需要
中美貿(mào)易戰(zhàn)以來(lái),國(guó)有企業(yè)需要加大研發(fā)費(fèi)用的投入、加大人才的儲(chǔ)備,需要重視基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究,同時(shí)也要對(duì)自身沉淀的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行梳理,在國(guó)有企業(yè)混合所有制改革中體現(xiàn)出無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。同時(shí),國(guó)有企業(yè)也需要主動(dòng)梳理控制或擁有的無(wú)形資產(chǎn),對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并建立無(wú)形資產(chǎn)臺(tái)賬,一方面可以有效避免無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值不能確定的問(wèn)題,另一方面在信息披露時(shí)能夠準(zhǔn)確反映公司價(jià)值。毫無(wú)疑問(wèn),做好無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估,對(duì)于防止國(guó)有資產(chǎn)流失、保持國(guó)有資產(chǎn)保值增值以及保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全具有十分重要的意義。
(三)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估有助于培養(yǎng)品牌意識(shí)
中國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的核心就是核心技術(shù)的發(fā)展,“科技興邦”絕不是紙上談兵?!翱萍季褪橇α?,知識(shí)產(chǎn)權(quán)就是武器”的認(rèn)知已深入人心,無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值、企業(yè)品牌的價(jià)值也提到了前所未有的高度。在中國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展和中美貿(mào)易戰(zhàn)的背景下,國(guó)有企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的技術(shù)含量和價(jià)值已經(jīng)成為宣傳自身品牌的有力武器,無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估已經(jīng)成為衡量無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值和技術(shù)含量的有力手段。
毫無(wú)疑問(wèn),國(guó)有企業(yè)對(duì)自身現(xiàn)有的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行挖掘、開(kāi)發(fā)、整合,通過(guò)評(píng)估將各種附加值體現(xiàn)出來(lái),形成自己的品牌勢(shì)在必行,我們已經(jīng)有了“華為”,未來(lái)還要有自己的“谷歌”、“微軟”“IBM”和“波音”。
三、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法
《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理暫行辦法》(國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)令第12號(hào))第六條提出,企業(yè)有下列行為之一的,應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。
1.整體或者部分改建為有限責(zé)任公司或者股份有限公司;2.以非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資;3.合并、分立、破產(chǎn)、解散;4.非上市公司國(guó)有股東股權(quán)比例變動(dòng);5.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓;6.資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換;7.整體資產(chǎn)或者部分資產(chǎn)租賃給非國(guó)有單位;8.以非貨幣資產(chǎn)償還債務(wù);9.資產(chǎn)涉訟;10.收購(gòu)非國(guó)有單位的資產(chǎn);11.接受非國(guó)有單位以非貨幣資產(chǎn)出資;12.接受非國(guó)有單位以非貨幣資產(chǎn)抵債;13.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的事項(xiàng)。
國(guó)有企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法主要有市場(chǎng)法、收益法和資產(chǎn)基礎(chǔ)法三種,考慮到市場(chǎng)法和資產(chǎn)基礎(chǔ)法的局限性,國(guó)有企業(yè)多采用收益法確定評(píng)估標(biāo)的價(jià)值。市場(chǎng)法的基礎(chǔ)需要有比較活躍的相類(lèi)似的資產(chǎn)交易案例,相類(lèi)似的資產(chǎn)交易案例越多對(duì)評(píng)估的準(zhǔn)確性越有利,評(píng)估結(jié)果越客觀公允;收益法的基礎(chǔ)是評(píng)估標(biāo)的未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入能夠準(zhǔn)確可靠地計(jì)量,假設(shè)條件和折現(xiàn)率(資本化率)估計(jì)越準(zhǔn)確,評(píng)估的結(jié)果越準(zhǔn)確,主要是關(guān)注評(píng)估標(biāo)的綜合收益能力;資產(chǎn)基礎(chǔ)法以評(píng)估標(biāo)的重置成本進(jìn)行計(jì)量為基礎(chǔ),評(píng)估標(biāo)的核算越準(zhǔn)確,評(píng)估標(biāo)的價(jià)值也就越準(zhǔn)確[2]。
資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告一般分為三個(gè)部分,即資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估說(shuō)明和資產(chǎn)評(píng)估明細(xì)表,評(píng)估機(jī)構(gòu)在對(duì)國(guó)有企業(yè)的評(píng)估標(biāo)的進(jìn)行評(píng)估時(shí),一般會(huì)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提選用至少兩種以上的評(píng)估方法對(duì)評(píng)估標(biāo)的進(jìn)行評(píng)估。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)接受評(píng)估委托后,一般會(huì)成立項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)、擬定評(píng)估計(jì)劃,編制評(píng)估申報(bào)明細(xì)表、資產(chǎn)調(diào)查表、盈利預(yù)測(cè)表、評(píng)估資料清單等,評(píng)估過(guò)程中會(huì)和委托單位進(jìn)行充分的交流和溝通,確保評(píng)估結(jié)論客觀實(shí)際。
四、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估流程
1.接受委托。評(píng)估機(jī)構(gòu)接受委托并簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū),指定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人并組建評(píng)估項(xiàng)目組,編制工作計(jì)劃和擬定初步評(píng)估方案。
2.明確評(píng)估目的、評(píng)估對(duì)象和評(píng)估范圍。評(píng)估機(jī)構(gòu)接受委托后,需要和委托人初步溝通,確定評(píng)估的對(duì)象是什么、評(píng)估的范圍包括什么以及此次評(píng)估的目的是什么。確定評(píng)估目的、評(píng)估對(duì)象和評(píng)估范圍后,評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)視情況要求委托單位對(duì)評(píng)估對(duì)象出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或法律意見(jiàn)書(shū),確保評(píng)估對(duì)象賬面價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)確、權(quán)責(zé)清晰。
3.確定評(píng)估基準(zhǔn)日。評(píng)估機(jī)構(gòu)原則上應(yīng)根據(jù)評(píng)估工作的進(jìn)度安排,和委托單位一起確定評(píng)估基準(zhǔn)日。
4.評(píng)估依據(jù)。國(guó)有企業(yè)的評(píng)估依據(jù)主要包括五方面的內(nèi)容,一是經(jīng)濟(jì)行為依據(jù),主要包括股東會(huì)決議、董事會(huì)決議、總經(jīng)理辦公會(huì)決議、黨委會(huì)決議等內(nèi)部決策文件以及主管機(jī)構(gòu)部門(mén)的批復(fù)文件或計(jì)劃等;二是法律法規(guī)依據(jù),主要包括《中華人民共和國(guó)資產(chǎn)評(píng)估法》、《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》等;三是評(píng)估準(zhǔn)則依據(jù),主要包括財(cái)政部發(fā)布的《資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則》等;四是法律權(quán)屬依據(jù),主要包括銀行開(kāi)戶許可證、存款對(duì)賬單、債權(quán)債務(wù)合同、專利證書(shū)等;五是取價(jià)依據(jù),包括《資產(chǎn)評(píng)估常用方法與參數(shù)手冊(cè)》等;六是其他參考依據(jù),主要包括專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告、法律意見(jiàn)書(shū)、會(huì)計(jì)憑證等。
5.評(píng)估方法的確定。評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提,合理確定評(píng)估方法,原則上至少采用不少于兩種方法對(duì)評(píng)估標(biāo)的進(jìn)行評(píng)估,同時(shí)應(yīng)說(shuō)明不采用某種評(píng)估方法的理由。
6.評(píng)估程序?qū)嵤?。一般包括接受委托及前期?zhǔn)備、指導(dǎo)企業(yè)清查資產(chǎn)和準(zhǔn)備評(píng)估資料、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查及收集評(píng)估資料、評(píng)定結(jié)果匯總和結(jié)論分析、內(nèi)部審核以及和委托人進(jìn)行溝通。
評(píng)估實(shí)施中評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)估準(zhǔn)則,合理認(rèn)定并確定評(píng)估假設(shè)在評(píng)估基準(zhǔn)日成立,主要包括前提假設(shè)、特殊性假設(shè)和一般性假設(shè)等。
7.評(píng)估結(jié)論。根據(jù)每種方法測(cè)算出的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行分析,分析兩種方法出現(xiàn)差異的原因,哪種評(píng)估結(jié)果更符合企業(yè)客觀實(shí)際,最終確定選擇哪種評(píng)估方法以及評(píng)估結(jié)果。
五、無(wú)形資產(chǎn)管理思考及建議
無(wú)形資產(chǎn)可以劃分為以下三個(gè)方面。第一,人力資源。和其他資產(chǎn)不同,員工的知識(shí)水平能夠促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展,員工教育背景、綜合素質(zhì)和開(kāi)拓進(jìn)取的精神等都不能忽視。第二,知識(shí)產(chǎn)權(quán)。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所創(chuàng)造的專利權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)和商業(yè)秘密等。第三,管理水平。這種資產(chǎn)指的是企業(yè)在組織、管理、協(xié)調(diào)等方面存在的優(yōu)勢(shì),好的管理流程能夠較大的提升工作效率和工作質(zhì)量,包括企業(yè)文化、資本運(yùn)營(yíng)能力、管控流程、內(nèi)控制度、信息交流技術(shù)、企業(yè)對(duì)外形象等[3]。
(一)提升認(rèn)識(shí),規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)核算
梳理企業(yè)無(wú)形資產(chǎn),將與技術(shù)相關(guān)、客戶相關(guān)、市場(chǎng)相關(guān)、合同權(quán)利、技術(shù)革新等相關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等,具備表內(nèi)核算條件的,納入財(cái)務(wù)報(bào)表核算,不具備納入財(cái)務(wù)報(bào)表核算條件的,建立臺(tái)賬規(guī)范管理。
(二)加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)保護(hù)
第一,探索采取期權(quán)、專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)等方法建立和完善核心骨干團(tuán)隊(duì)激勵(lì)和約束機(jī)制,留住人才。第二,制定品牌戰(zhàn)略。品牌是經(jīng)濟(jì)效益之本,具有極高的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值,品牌是最可靠的、最恒久的資產(chǎn)。第三、探索和建立無(wú)形資產(chǎn)保護(hù)機(jī)制。知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)是一個(gè)體系性工作,企業(yè)應(yīng)當(dāng)抽調(diào)專職人員,成立專門(mén)的機(jī)構(gòu),明確職責(zé)、細(xì)化責(zé)任,建章立制,梳理分類(lèi)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn),形成無(wú)形資產(chǎn)保護(hù)和防止侵權(quán)的長(zhǎng)效機(jī)制。
(三)重視無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估,防止無(wú)形資產(chǎn)流失
企業(yè)需要將無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估提高到一個(gè)新的高度,防止無(wú)形資產(chǎn)無(wú)意流失,尤其是要重視以下兩種情況:第一,新設(shè)、重組、合并過(guò)程中,涉及到人力劃轉(zhuǎn)、市場(chǎng)劃轉(zhuǎn)、技術(shù)支持的,需要評(píng)估作價(jià),防止無(wú)形資產(chǎn)無(wú)意流失;第二,規(guī)范競(jìng)業(yè)禁止條款,企業(yè)的員工以及合作伙伴均應(yīng)遵守等。
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