劉琳

近日，美國(guó)眾議院籌款委員會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)尼古丁電子煙征稅條款，該稅法推行之后，每1810毫克尼古丁電子煙液體將會(huì)征稅50.33美元。這也就意味著美國(guó)將首次針對(duì)尼古丁液體征稅。

法案提出者表示，此舉目的是為了抬高電子煙價(jià)格，從而降低青少年用戶(hù)的比例。按照美國(guó)稅務(wù)聯(lián)合委員會(huì)的預(yù)測(cè)，未來(lái) 10年將為聯(lián)邦政策帶來(lái)99億美元收入。

不止美國(guó)，包括俄羅斯、菲律賓、韓國(guó)在內(nèi)的多個(gè)國(guó)家都在研究制定針對(duì)電子煙的稅收調(diào)控政策?？梢灶A(yù)見(jiàn)，征稅作為電子煙監(jiān)管的又一大利器，在全球范圍內(nèi)將陸續(xù)鋪開(kāi)。

我國(guó)的電子煙監(jiān)管舉措也有所動(dòng)。11月1日，國(guó)家煙草專(zhuān)賣(mài)局和國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局聯(lián)合公開(kāi)發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步保護(hù)未成年人免受電子煙侵害的通告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通告》），《通告》明確電子煙是卷煙等傳統(tǒng)煙草制品的補(bǔ)充，即極有可能將電子煙相當(dāng)程度參照傳統(tǒng)煙草來(lái)監(jiān)管。

“電子煙按照電子消費(fèi)品、煙草制品還是藥品歸類(lèi)，都對(duì)應(yīng)不同的稅收政策。”一位接近財(cái)政部的人士說(shuō)。如果參照傳統(tǒng)煙草來(lái)征稅的話(huà)，對(duì)電子煙企業(yè)的影響將是巨大的。根據(jù)測(cè)算，僅以目前國(guó)內(nèi)電子煙的滲透率 1% 測(cè)算，電子煙行業(yè)每年將產(chǎn)生約46億元的稅收。

66.6% 目前我國(guó)卷煙綜合稅率為66.6%。也就是說(shuō)，一條市場(chǎng)售價(jià)為150元的卷煙，其中有100元是在繳稅。

買(mǎi)一包煙，三分之二用來(lái)交稅

煙草行業(yè)是重稅行業(yè)，稅目多、稅率高，國(guó)家煙草專(zhuān)賣(mài)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2018 年， 煙草行業(yè)實(shí)現(xiàn)工商稅利總額11556億元，上繳國(guó)家財(cái)政總額10000.8億元。

傳統(tǒng)煙草是如何征稅的呢？

國(guó)家煙草專(zhuān)賣(mài)局煙草經(jīng)濟(jì)研究所曾對(duì)媒體介紹，我國(guó)煙草稅費(fèi)主要包括七稅費(fèi)兩專(zhuān)項(xiàng)，分別是煙葉稅、消費(fèi)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、進(jìn)口關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，以及以稅后利潤(rùn)為基礎(chǔ)上繳的國(guó)有資本收益和專(zhuān)項(xiàng)稅后利潤(rùn)。

以每條調(diào)撥價(jià)格在70元以上的甲類(lèi)卷煙為例，要先在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收56%的從價(jià)稅，再單包征收每包0.06元的從量稅，到了批發(fā)環(huán)節(jié)再?gòu)膬r(jià)和從量征收一遍，分別是11%的從價(jià)稅和每包0.1元的從量稅。僅消費(fèi)稅一個(gè)稅種，就要繳滿(mǎn)4個(gè)細(xì)分項(xiàng)。

消費(fèi)稅之外，這條卷煙從生產(chǎn)到批發(fā)到零售的整個(gè)鏈條中，還要繳納13%的增值稅。在此基礎(chǔ)上，還要以全部消費(fèi)稅和增值稅的稅額為基礎(chǔ)，繳納7%的城市維護(hù)建設(shè)稅和5%的教育費(fèi)附加。在整個(gè)鏈條中，煙草廠、煙草公司、煙草零售戶(hù)還需要分別以自身盈利為稅基繳納25%的企業(yè)所得稅。除此之外，還有總額較低的煙葉稅與煙絲生產(chǎn)過(guò)程中的稅費(fèi)。

經(jīng)過(guò)多層累積，最終稅費(fèi)構(gòu)成了一條卷煙的大部分零售價(jià)格。國(guó)家煙草專(zhuān)賣(mài)局煙草經(jīng)濟(jì)研究所《2018年中國(guó)控?zé)熉募s進(jìn)展報(bào)告》顯示，目前我國(guó)卷煙綜合稅率為66.6%。也就是說(shuō)，一條市場(chǎng)售價(jià)為150元的卷煙，其中有100元是在繳稅。

如果將傳統(tǒng)煙草企業(yè)的納稅鏈條向后延伸，其稅后利潤(rùn)計(jì)提國(guó)有資本收益和專(zhuān)項(xiàng)稅后利潤(rùn)，卷煙帶來(lái)的財(cái)政收入數(shù)額更大。

電子煙“躲”過(guò)了大頭消費(fèi)稅

反觀電子煙，一直裹挾在“暴利 + 低稅”的風(fēng)口里。多位電子煙專(zhuān)業(yè)人士對(duì)記者表示，由于入行門(mén)檻低、缺乏國(guó)標(biāo)等原因，電子煙行業(yè)的生產(chǎn)成本較低，整個(gè)行業(yè)利潤(rùn)率與傳統(tǒng)煙草相比并不低。但電子煙當(dāng)前僅按普通消費(fèi)品征稅，其擔(dān)負(fù)的稅負(fù)責(zé)任遠(yuǎn)低于傳統(tǒng)煙草。

征稅作為電子煙監(jiān)管的又一大利器，在全球范圍內(nèi)將陸續(xù)鋪開(kāi)。

多位電子煙行業(yè)從業(yè)者介紹，目前我國(guó)電子煙行業(yè)繳納的稅種主要包括增值稅和企業(yè)所得稅，以及以增值稅為基礎(chǔ)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，不繳納消費(fèi)稅。

現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括煙、酒、油、車(chē)等稅目，其中煙包括甲類(lèi)卷煙、乙類(lèi)卷煙、雪茄及煙絲等子目錄，暫未囊括電子煙或者煙彈等品目。

值得注意的是，傳統(tǒng)煙草的稅負(fù)構(gòu)成雖然復(fù)雜，但消費(fèi)稅在生產(chǎn)、批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)分別從價(jià)、從量征收，且稅率較高，導(dǎo)致一條卷煙所繳的大部分稅款來(lái)自于消費(fèi)稅。以上述甲類(lèi)卷煙為例，消費(fèi)稅大約占納稅總額的 60%，也就是一條150元的卷煙，其中有大約60元是消費(fèi)稅。

再?gòu)奈覈?guó)整個(gè)消費(fèi)稅收入來(lái)看，中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院研究員梁季表示，煙草消費(fèi)稅是我國(guó)消費(fèi)稅15個(gè)稅目之一，其收入規(guī)?？捎^，占據(jù)消費(fèi)稅收入的半壁江山。當(dāng)我們說(shuō)煙草是納稅大戶(hù)的時(shí)候，主要是在說(shuō)消費(fèi)稅。而這也意味著，目前電子煙和傳統(tǒng)煙草相比，一項(xiàng)征稅大頭處于缺失之中。

10%的滲透，那也是幾百億的稅

中國(guó)電子商會(huì)電子煙專(zhuān)業(yè)委員會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)敖偉諾介紹，2018年我國(guó)電子煙市場(chǎng)消費(fèi)規(guī)模約為40億元人民幣。

這一數(shù)字與國(guó)內(nèi)萬(wàn)億規(guī)模的傳統(tǒng)煙草市場(chǎng)相比雖然微乎其微，但擁有超過(guò) 3 億傳統(tǒng)煙民這一基數(shù)，未來(lái)電子煙的稅利潛力不可小覷。

據(jù)業(yè)內(nèi)預(yù)估，目前國(guó)內(nèi)電子煙市場(chǎng)的滲透率還不高，僅為1%左右，這300萬(wàn)電子煙消費(fèi)者帶來(lái)的市場(chǎng)消費(fèi)規(guī)模今年或超50億元。取這一保守?cái)?shù)據(jù)，如果參照傳統(tǒng)甲類(lèi)卷煙66%的稅負(fù)比例，粗略估算電子煙會(huì)帶來(lái)大約33億元的稅收收入，其中消費(fèi)稅即20億元左右。

在電子煙消費(fèi)的主戰(zhàn)場(chǎng)歐美國(guó)家，傳統(tǒng)煙民向電子煙的轉(zhuǎn)化率已處在較高水平。有數(shù)據(jù)顯示，英國(guó)電子煙煙民是傳統(tǒng)卷煙煙民數(shù)量的一半，美國(guó)約1億傳統(tǒng)煙民中的電子煙滲透率也達(dá)到了13%。假如未來(lái)中國(guó)電子煙的滲透率達(dá)到10%，而且參照傳統(tǒng)卷煙收稅，將意味著產(chǎn)生數(shù)百億元的稅收。

而財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，2018年我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅收入才151億元。可見(jiàn)，放眼未來(lái)，目前看起來(lái)體量尚小的電子煙，其稅收不容小覷。