■ 井冠陽（國網(wǎng)山東省電力公司臨沂供電公司）

全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要工具，也是企業(yè)進行成本控制的重要手段。尤其是當前企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所面臨的外部市場環(huán)境越發(fā)的復雜多變，促進提高企業(yè)產(chǎn)品服務(wù)的市場競爭力，提高企業(yè)的經(jīng)營效益水平，必須高度重視成本控制的重要作用，這也要求企業(yè)應(yīng)該建立高效完善的全面預(yù)算管理體系和成本控制管理體系，對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)資源進行合理規(guī)劃配置，有效降低企業(yè)成本費用支出，控制企業(yè)的經(jīng)營成本，促進企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的順利實現(xiàn)。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理和成本管理相關(guān)內(nèi)容概述

全面預(yù)算主要是從業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的高度來對企業(yè)的運營成果以及財務(wù)現(xiàn)狀等進行的規(guī)劃管理。全面預(yù)算整體上是以戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃作為基礎(chǔ)，對企業(yè)經(jīng)營狀況所進行的系統(tǒng)全面的預(yù)測，并對全面預(yù)算具體執(zhí)行過程中有關(guān)預(yù)算事項的調(diào)整發(fā)揮以及綜合分析，對企業(yè)的經(jīng)營管理及時進行調(diào)整，進而促進企業(yè)經(jīng)營管理效益目標和企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的順利實現(xiàn)。全面預(yù)算管理其特點主要表現(xiàn)在以下幾方面：第一，全面預(yù)算管理是對企業(yè)長遠發(fā)展以及近期經(jīng)營目標所進行的合理規(guī)劃；第二，全面預(yù)算管理通過全面預(yù)算的形式，將企業(yè)內(nèi)部不同職能的部門聯(lián)系起來，是企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行和內(nèi)部管理的有機結(jié)合；第三，全面預(yù)算管理可以通過預(yù)算的方式以價值的形式進行定量描述；第四，全面預(yù)算管理的核心仍然是財務(wù)管理，主要任務(wù)是完成預(yù)算的制定、實行、調(diào)整以及考核等；第五，全面預(yù)算管理是以市場為導向，按照市場信息來對企業(yè)的預(yù)算以及運作進行調(diào)整優(yōu)化。

成本控制，則主要是在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動開展過程中，預(yù)先設(shè)定好成本控制管理目標，在企業(yè)的成本費用發(fā)生之前以及在成本費用控制過程中，通過采取預(yù)防措施以及控制措施來對可能影響成本的各項因素進行分析，進而確保成本控制目標的順利實現(xiàn)。企業(yè)成本控制的特點主要有以下幾方面：第一，企業(yè)的成本控制具有全面性，成本控制是針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各個環(huán)節(jié)的所涉及到的成本費用的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的控制管理，因而成本管理貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個流程，進行成本控制管理，也需要在企業(yè)內(nèi)部進行全方位的控制；第二，企業(yè)的成本控制具有連續(xù)性，成本控制對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的控制是持續(xù)性的，尤其是需要企業(yè)基于作業(yè)成本分析等來綜合判定影響成本的各方面因素，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的一段時間內(nèi)采取相應(yīng)的措施，確保通過成本控制來實現(xiàn)價值提升。第三，企業(yè)的成本控制具有系統(tǒng)性，確保成本控制管理目標的順利實現(xiàn)，需要從系統(tǒng)的角度來綜合考慮成本控制措施，強化企業(yè)成本各方面要素之間的協(xié)調(diào)，進而確保成本控制效果的最佳化。

二、全面預(yù)算與成本控制管理之間的關(guān)聯(lián)性分析

（1）全面預(yù)算管理是實施成本控制管理的基礎(chǔ)。通過實施全面預(yù)算管理，將企業(yè)的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動和財務(wù)資源配置等進行量化和具體化，并將具體化預(yù)算指標細化分解到企業(yè)內(nèi)部的各個相關(guān)的智能業(yè)務(wù)部門，因而在企業(yè)內(nèi)部建立起更加完善更加全面的控制體系，這有利于在企業(yè)內(nèi)部營造良好的成本控制管理環(huán)境。同時，全面預(yù)算管理的具體組織實施，需要企業(yè)內(nèi)部的各個部門共同參與到成本控制管理之中，這對于增強企業(yè)成本控制力度也具有非常重要的作用。

（2）全面預(yù)算管理是企業(yè)成本指標確定的基本依據(jù)。在企業(yè)內(nèi)部開展成本控制管理，需要針對企業(yè)內(nèi)部不同的業(yè)務(wù)活動以及不同的職能部門等落實成本控制管理指標以及成本管理責任，而全面預(yù)算管理就是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動開展所需要的各項費用支出的科學預(yù)測分析，因而在企業(yè)內(nèi)部實施全面預(yù)算管理可以為企業(yè)成本控制提供準確的依據(jù)。

（3）全面預(yù)算管理是企業(yè)協(xié)調(diào)各個部門成本控制管理的核心。企業(yè)的全面預(yù)算主要包括了業(yè)務(wù)預(yù)算以及財務(wù)預(yù)算，具體又可以細分為采購預(yù)算、銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、費用預(yù)算以及現(xiàn)金預(yù)算，通過全面預(yù)算管理的實施相當于在企業(yè)內(nèi)部建立一套系統(tǒng)完善的成本控制體系，對于確保成本控制目標的實現(xiàn)具有重要作用。

三、全面預(yù)算管理下企業(yè)成本控制的具體實施策略

在全面預(yù)算管理體系下，做好企業(yè)的成本控制管理，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展實際情況，完善成本預(yù)算管理體系，改進成本預(yù)算管理方式方法，科學選用成本預(yù)算控制管理方法，促進提高企業(yè)全面預(yù)算管理水平，提高企業(yè)成本控制的實際效果，重點應(yīng)該從以下幾方面采取措施：

（1）完善企業(yè)成本預(yù)算管理體系的建設(shè)。在全面預(yù)算管理制度下做好企業(yè)的成本管理，關(guān)鍵是應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部建立完善的成本預(yù)算管理體系。具體來說，重點主要集中在以下幾個方面：在企業(yè)的成本預(yù)算流程方面，主要是通過目標利潤預(yù)算、銷售量預(yù)算確定生產(chǎn)量預(yù)算、產(chǎn)品存貨預(yù)算以及產(chǎn)值等，進而分別確定材料預(yù)算、人工預(yù)算和制造費用預(yù)算,確定企業(yè)的產(chǎn)品成本預(yù)算。在成本預(yù)算的編制方法方面，應(yīng)該綜合考慮材料、人工、管理、銷售、財務(wù)等不同的成本費用項目來選擇彈性預(yù)算、零基預(yù)算等不同的預(yù)算編制方法。在成本預(yù)算的具體執(zhí)行管理方面，應(yīng)該注重增強企業(yè)成本預(yù)算管理的動態(tài)性，對成本預(yù)算具體執(zhí)行數(shù)據(jù)進行全面的比較分析，根據(jù)反饋的成本數(shù)據(jù)信息等，進行差異原因分析，綜合改進成本控制管理策略，確保成本控制管理目標的實現(xiàn)。此外，還應(yīng)該注重做好成本預(yù)算管理績效考核，尤其是通過成本預(yù)算編制情況、預(yù)算偏差情況、預(yù)算執(zhí)行情況等進行績效評價分析，確保預(yù)算管理和成本控制管理目標的實現(xiàn)。

（2）科學的選擇全面預(yù)算管理下成本控制方法。一般來說企業(yè)的成本在內(nèi)容上主要包括了材料成本、人工成本、制造成本以及管理費用、財務(wù)費用、銷售費用。提高全面預(yù)算管理下成本控制管理的效果，還應(yīng)該完善成本控制方法的選擇使用。具體來說，在預(yù)算指標的設(shè)定方面，應(yīng)該分別建立完善財務(wù)維度、內(nèi)部運營維度、客戶維度以及學習維度等預(yù)算指標體系。尤其是應(yīng)該突出財務(wù)維度，從成本含量、業(yè)績情況、資產(chǎn)狀況等關(guān)鍵驅(qū)動因素確定采購預(yù)算、成本預(yù)算、銷售預(yù)算、費用預(yù)算、資產(chǎn)負債表預(yù)算等進行準確的制定，通過預(yù)算的具體制定落實強化成本控制管理的開展實施。（3）提高企業(yè)預(yù)算管理和成本管理的信息化水平。無論是預(yù)算管理還是成本管理，精細化程度要求較高，尤其是在企業(yè)的全面預(yù)算管理方面，從預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、反饋等周期較長，對于預(yù)算具體執(zhí)行過程中所要的數(shù)據(jù)及時性準確性要求較高。因此，在企業(yè)成本預(yù)算管理方面，應(yīng)該注重信息化手段在預(yù)算管理和成本管理之中的應(yīng)用，可以探索在企業(yè)內(nèi)部建立完善全面預(yù)算管理系統(tǒng)和成本管理系統(tǒng)，并與企業(yè)的業(yè)務(wù)活動系統(tǒng)之間暢通數(shù)據(jù)連接的通道，確保及時掌握企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動、財務(wù)管理活動、預(yù)算執(zhí)行活動以及成本控制活動等各項數(shù)據(jù)，及時調(diào)整預(yù)算管理和成本控制管理措施，確保預(yù)算管理目標和成本目標的實現(xiàn)。

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理對于提升企業(yè)的成本控制效果具有非常重要的作用，基于全面預(yù)算管理體系強化企業(yè)的成本管控，應(yīng)該注重建立完善全面預(yù)算管理組織體系，加強成本預(yù)算機制，完善全面預(yù)算績效考核體系建設(shè)，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，提高成本費用管控效果。