■江青華（成都松芝置業(yè)有限公司）

當前，我國中小企業(yè)在我國社會主義市場經濟發(fā)展中的地位越來越重要，為我國解決了民生、就業(yè)等社會性問題。然而，中小企業(yè)受制于自身的經濟實力和發(fā)展規(guī)模，在企業(yè)所得稅會計核算方面與我國國有大中型企業(yè)區(qū)別很大，再加上我國會計理論研究涉及行業(yè)的局限性，給我國中小企業(yè)所得稅會計核算帶來很多問題?；诖?，本文對中小企業(yè)所得稅會計問題進行研究，以期為中小企業(yè)加強管理提供參考。

一、中小企業(yè)所得稅會計工作存在的問題分析

（一）在費用支出過程中因合法票據獲取困難導致稅前扣除很難實現

在一些中小企業(yè)中，企業(yè)在在費用支出過程中因合法票據獲取困難導致稅前扣除很難實現，增加了企業(yè)應交的所得稅，降低了企業(yè)利潤。在票據等相關憑證的取得中，都需要支付一定的成本，這是由于公司在進行商品和物資的購買時，費用高低很大程度上取決于是否需要開具發(fā)票。很多中小型企業(yè)期望能夠以最低的價格進行購買，但是這種情況下卻難以獲得原始發(fā)票記賬進入成本。一些企業(yè)在購買物資或消費后，因取得原始發(fā)票比較困難，就使用一些不合格的票據，基本出現在上級管理層攤派的花費，企業(yè)不能記賬，也有可能選擇其他商品的相應票據進行抵扣，這樣就違反了稅法票據真實性、合規(guī)性要求。在現代中小企業(yè)中，很多客戶也是小型企業(yè)或者小商鋪等，索要發(fā)票更加困難，就會導致很多企業(yè)將這些收入不計入賬本中，而是將交易的費用取得的發(fā)票進行入賬處理。在單位的審計部門核查過程中，就會發(fā)現公司偷稅漏稅的情況，年度所得稅匯算調整金額很大，所得稅稅負增高。如不調整或調整不符合稅法要求，稅務檢查也會對企業(yè)進行補交稅款、滯納金及罰款處罰，增加了企業(yè)成本。

（二）在相應費用的劃分中沒有明確的劃分

首先，一些中小型企業(yè)對成本和費用的劃分并不明確。成本與費用均被視為單位相同資源的耗費，但實質是不同的，其中成本指的對象是生產產品的耗費，從結果上來看不會造成經濟利益的外流以及所有者相關權益的削減。舉個例子，如果單位需要進行生產設備的購置，若設備是為了進行產品的生產，那么該固定資產按會計準則計提的折舊就應計入制造費用，進入到各期生產產品的成本中，各期生產產品的成本才能準確，這樣不僅僅不會影響公司收益，同時對公司所得稅也沒有影響；相反，若該設備是為了進行經營管理的，那么也會計提折舊將固定資產的成本劃分至相關的管理費用中，此時管理費用需要在公司所得稅核算時抵扣，從而導致企業(yè)當期應交的所得稅降低。因此，同為固定資產，但是作用存在區(qū)別，記賬的科目也會不同，對于企業(yè)的所得稅納稅時間也會有一定的影響。因此，企業(yè)對于成本和費用的劃分存在不明確的現象，也會導致企業(yè)所得稅的計算存在一定的問題，還會影響管理層對銷售定價的決策。

其次，在支出方面沒有區(qū)分收益性和資本性兩個不同層面的支出。在企業(yè)的收益性支出中，原材料、人工、生產等形成了產品的直接成本，而這些均采用對應階段的銷售收入進行抵償；而資本性支出主要是形成企業(yè)資產的成本，通過購買資產并長期使用，轉變?yōu)槌杀举M用，也會漸漸抵償。中小型企業(yè)很多情況下都將收益性支出與資本性支出混淆，就會出現少記當期成本費用而多記資產價值的情況以及相反的情況，這樣都會使公司進行所得稅的核算不準確。

（三）會計工作人員缺乏專業(yè)素養(yǎng)

在中小企業(yè)很多會計人員專業(yè)素養(yǎng)并沒有滿足應該具備的條件和資質，在人才的競爭中，企業(yè)將更多的注意力集中在產品的生產與銷售中，對于沒有產生看得見收益的會計工作比較忽視。在人員的錄用、培訓、考核以及評估方面，中小企業(yè)都落后于大型企業(yè)，缺少專業(yè)技能，很多會計人員都是公司高層的親信，對于會計科目以及報表制作等工作比較盲目。即便一些企業(yè)聘用了具有會計資格證的人員，但是由于企業(yè)的制度限制，也會存在不遵守職業(yè)道德等相關違規(guī)的現象，從而對于企業(yè)的所得稅核算等相關賬目核算出現不真實的情況，很難保證公司賬目的可靠性，為企業(yè)經營帶來稅務風險。

（四）中小型企業(yè)缺少會計監(jiān)督機制

在很多中小型企業(yè)中，會計監(jiān)督崗位雖然設立，但是卻沒有發(fā)揮出一定的作用，形同虛設。然而會計監(jiān)督的職能是十分關鍵和具有重要意義的，通過強有力的會計監(jiān)督，能夠使會計信息獲取更加準確，保證對外公開的信息科學合理。但是企業(yè)在高層干預或者相關人員謀取私利的情況下，使監(jiān)督職能沒有充分的發(fā)揮。對于監(jiān)督管理人員，很多情況下并沒有獨立的工作條件和權利，受限于管理高層以及一些投資者，使監(jiān)督工作流于形式，造成公司所得稅核算出現一些問題。除此之外，企業(yè)也會出現一些隱瞞收入的情況，一般為零售產品或者服務收入不入賬、返利的銷售情況、盲目的進行虧損彌補等問題，這些問題很容易產生偷稅漏稅或者賬外經營等不良現象，而這些問題都源于會計監(jiān)督工作的不完善，使企業(yè)稅務問題頻發(fā)，出現少交企業(yè)所得稅等各項重大風險。

二、中小企業(yè)所得稅會計管理對策研究

（一）提升企業(yè)在索票方面的觀念

現代企業(yè)如果進行產品購買不索要相應的票據，造成的危險極大，一方面影響著國家的稅收情況，另一方面對企業(yè)的發(fā)展也會造成很大的隱患，這就要求會計人員以及管理者提升索要發(fā)票的觀念。在企業(yè)中，可以采用有獎發(fā)票等相關活動，不僅僅可以通過中獎的激勵方式刺激客戶的消費，同時也能夠保證票據開具的合格性。若經營者沒有按照正常規(guī)定開具發(fā)票，那么也會因為消費者不愿錯失中獎機會不再光顧，使開具發(fā)票成為了購買方和經營者愿意主動發(fā)出的行為，那么偷稅漏稅的現象也會逐漸減少，在市場中的假冒偽劣產品也會逐漸減少。由此可見，索票意識的提升是百利而無一害的，維持了市場的秩序，同時也能夠促進企業(yè)更加穩(wěn)定的發(fā)展。

（二）企業(yè)應該合理科學的劃分不同費用

在費用的劃分中，首先區(qū)分期間費用與生產費用。從是否應該進行計入進行劃分，在劃分過程中一定按照會計準則進行，保證科學性，否則很容易造成成本以及相關會計要素核算的不準確性。其次，對于支出的區(qū)分也要符合會計準則要求。在新的會計準則規(guī)定下，對于資本性和收益性支出的標準劃分為：第一，研究與開發(fā)支出能否辨認；第二，研究開發(fā)項目最終能否能形成資產。若研究和開發(fā)產生的支出形成的結果是無法帶來經濟利益的，那么很難形成資產，就需要該支出進行費用化，相反將此支出進行資本化。

（三）加強會計專業(yè)人員的整體水平

在中小型企業(yè)的發(fā)展中，會計人才的引進是十分重要的。在企業(yè)的聘用中，應該公平公開，避免高層領導的直接指派，應該進行合理的考核和評估，設立相應的學歷、經驗等門檻，保證人才的基本素養(yǎng)的具備。然后在后期的培養(yǎng)中，對稅法知識以及相關政策的更新應該定階段的普及，順應國家的政策法規(guī)的調整，與相關稅務部門形成良好的溝通，從而對于納稅工作也十分有利。企業(yè)應該定階段進行培訓，提升會計人員專業(yè)水平，并且定期考核，采用擇優(yōu)的方式加強會計專業(yè)人員的整體素養(yǎng)，即使是專業(yè)水平較低的人員，也會時刻保持嚴謹上進的態(tài)度，這樣才會激勵更多的會計專業(yè)人員不斷提升綜合能力，保證會計工作合法合規(guī)，避免偷稅漏稅、隱瞞收入，少交企業(yè)所得稅等現象。

（四）建立完善的會計監(jiān)督機制

在會計監(jiān)督的工作上，不斷完善和強化是十分重要的。在很多中小型企業(yè)中，應該建立科學的會計監(jiān)督機制，并且根據實際情況不斷的調整與完善。企業(yè)應該在會計管理工作中，具有一定的社會責任感，形成良好的企業(yè)形象與信譽，與國家的利益融為一體，這樣才能夠使國家稅收工作更加穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展。作為企業(yè)，有責任和義務依法納稅，通過會計監(jiān)督管理，能夠時刻了解會計信息的更新和核算。除此之外，也應該對于會計部門的軟硬件設施加強，只有會計工作更加信息化和流程化，才能夠提升企業(yè)不同部門的整體工作效率。監(jiān)督工作不僅僅在內部進行，同時也應該積極配合相關部門的審查與監(jiān)督，做到公開化和透明化，減少信息不對稱或者隱瞞等情況。