康俊

[提要] 成本作為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的源泉，也是企業(yè)產(chǎn)生利潤的驅(qū)動(dòng)力，有效的成本管理控制是每個(gè)企業(yè)都必須重視的問題，對于改善企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)企業(yè)活力、提高企業(yè)市場競爭力具有重要意義。從管理會(huì)計(jì)角度闡述成本管理與控制內(nèi)涵與特點(diǎn)基礎(chǔ)上，介紹企業(yè)成本管控能力的主要影響因素，分析企業(yè)成本管控原則，以加強(qiáng)企業(yè)成本管控，幫助企業(yè)降低成本，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)盈利能力的提高。

關(guān)鍵詞：成本管理;成本控制;管理會(huì)計(jì)

基金項(xiàng)目：河南省軟科學(xué)研究計(jì)劃項(xiàng)目（182400410510）;國家社科基金一般項(xiàng)目（15BJY172）;信陽師范學(xué)院青年骨干教師資助計(jì)劃（2017GGJS-11）

中圖分類號(hào)：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2019年9月10日

一、成本管控內(nèi)涵及特點(diǎn)

成本管理是企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，包括成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算和分析等環(huán)節(jié)，其中成本預(yù)測、成本決策和成本計(jì)劃為成本控制提供了依據(jù)，而成本控制即要保證成本管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還要滲透到成本預(yù)測、成本決策和成本計(jì)劃之中。成本控制屬于成本管理的一個(gè)方面，是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的成本控制，是采用一定的方法對產(chǎn)品投產(chǎn)前、生產(chǎn)過程中和生產(chǎn)結(jié)束后進(jìn)行全面成本控制的相關(guān)管理活動(dòng)或行為的總稱。它要求企業(yè)不但要控制產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本，而且要控制產(chǎn)品投產(chǎn)前的成本和銷售及售后服務(wù)階段的成本;不但要進(jìn)行成本差異分析，而且還要分析成本動(dòng)因、質(zhì)量成本等;不但要控制成本發(fā)生的絕對額，而且還要從相對數(shù)額角度分析投入與產(chǎn)出的比率。

現(xiàn)代成本管控是事前目標(biāo)制定、事中控制、事后分析考核的有機(jī)結(jié)合。事前目標(biāo)制定：是指在成本發(fā)生之前，事先確定成本控制標(biāo)準(zhǔn)，對各種資源消耗和各項(xiàng)費(fèi)用開支規(guī)定數(shù)量界限，作為衡量實(shí)際支出超支或節(jié)約的依據(jù)。事中控制：是執(zhí)行階段的控制，又稱為過程控制，是按事先制定的標(biāo)準(zhǔn)對成本的耗費(fèi)進(jìn)行日?？刂疲瑢δ繕?biāo)成本支出過程進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)揭示成本節(jié)約或者超支，并把成本差異信息反饋給責(zé)任者，以利于及時(shí)采取糾正措施，保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。事后分析考核：深入分析成本的實(shí)際耗費(fèi)情況，揭示實(shí)際成本脫離目標(biāo)成本的原因，確定責(zé)任歸屬，考核評價(jià)各部門的成本管控業(yè)績，提出改善企業(yè)成本管控工作的措施，消除不利差異，以提高企業(yè)的成本管理水平。

現(xiàn)代成本管控具有全員性、全面性、連續(xù)性、系統(tǒng)性、靈活性等特點(diǎn)。（1）全員性。因?yàn)槠髽I(yè)的成本費(fèi)用涉及到每個(gè)部門、每個(gè)員工，要求企業(yè)在進(jìn)行成本管控時(shí)，不能僅局限于財(cái)務(wù)人員和生產(chǎn)工人，還應(yīng)該通過建立合理的激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)全體員工降低成本的積極性，激勵(lì)全體員工參與成本管控。（2）全面性。成本管控的對象是成本費(fèi)用，而成本費(fèi)用會(huì)形成于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，所以成本管控是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個(gè)過程、每個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施的管控，企業(yè)必須貫穿全面成本管控觀，不能將控制的重點(diǎn)僅局限于生產(chǎn)過程。（3）連續(xù)性。一個(gè)持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營過程是連續(xù)不斷的，處于投入、收益、再投入、再收益的周而復(fù)始的循環(huán)中，導(dǎo)致其成本管控具有連續(xù)不斷的特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)持續(xù)關(guān)注成本，不斷尋找降低成本的空間和方式。（4）系統(tǒng)性。如果將企業(yè)整體看成是一個(gè)大系統(tǒng)，則每一個(gè)部門都是具有一定責(zé)任、權(quán)力和利益的系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，要求企業(yè)在進(jìn)行成本管控時(shí)，不能僅從各成本管控主體的局部利益出發(fā)，應(yīng)該通盤考慮、統(tǒng)籌兼顧、協(xié)調(diào)平衡。（5）靈活性。企業(yè)在進(jìn)行成本管控時(shí)，不能僅局限于絕對的成本節(jié)約，應(yīng)該拓寬成本管控的理念和方法，樹立相對成本管控觀，關(guān)注開源，采取靈活多樣的方式降低成本，如改變生產(chǎn)布局、消除非增值作業(yè)等。

二、企業(yè)成本管控能力主要影響因素

基于管理會(huì)計(jì)中戰(zhàn)略管理的角度，企業(yè)成本管控能力的主要影響因素包括以下方面：

（一）戰(zhàn)略定位。戰(zhàn)略定位是企業(yè)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境及可獲得資源的情況，對其發(fā)展目標(biāo)、達(dá)到目標(biāo)的途徑和手段等方面的總體規(guī)劃。它是一種有利于企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的選擇，是具有攻擊性的市場準(zhǔn)定位。戰(zhàn)略定位關(guān)鍵是給消費(fèi)者一個(gè)選擇您而不選擇您競爭對手的理由，這就要求企業(yè)找到一個(gè)有效的差異化，進(jìn)而調(diào)整一系列的運(yùn)營配稱，包括產(chǎn)品、包裝、價(jià)格、市場、研發(fā)等都將圍繞定位展開。戰(zhàn)略定位包括競爭環(huán)境分析、找到差異化、獲取信任支持、關(guān)鍵戰(zhàn)略配稱等內(nèi)容。企業(yè)戰(zhàn)略定位會(huì)影響其組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式，進(jìn)而影響到其成本費(fèi)用的支出效率和成本管理模式。所以，企業(yè)需要從戰(zhàn)略定位入手以從根本上降低其成本費(fèi)用水平。

（二）企業(yè)文化。企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動(dòng)中所形成的具有該企業(yè)特色的精神財(cái)富和物質(zhì)形態(tài)，主要包括經(jīng)營目的、經(jīng)營理念、價(jià)值觀念、企業(yè)精神、企業(yè)制度、道德規(guī)范、行為規(guī)范、社會(huì)責(zé)任、文化環(huán)境等。企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，是推動(dòng)企業(yè)不斷發(fā)展的動(dòng)力，其核心是企業(yè)的精神和價(jià)值觀。不同的企業(yè)文化會(huì)導(dǎo)致員工樹立不同的成本觀念和成本意識(shí)，從而形成不同的成本控制行為，進(jìn)而影響到企業(yè)的成本管理水平。企業(yè)文化能激發(fā)全體員工控制成本的使命感，能加強(qiáng)全體員工控制成本的責(zé)任感，能實(shí)現(xiàn)全體員工控制成本的成就感。企業(yè)應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造全員參與的成本節(jié)約文化，培養(yǎng)全體員工形成良好的成本管控理念和自覺的成本節(jié)約意識(shí)。

（三）組織架構(gòu)。組織架構(gòu)是指一個(gè)組織整體的結(jié)構(gòu)，是在企業(yè)內(nèi)部組織資源、搭建流程、開展業(yè)務(wù)、落實(shí)管理的基本要素。組織架構(gòu)的本質(zhì)是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而開展的分工與協(xié)作的安排。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)內(nèi)外環(huán)境、企業(yè)生命周期、組織規(guī)模和員工素質(zhì)等因素都會(huì)影響組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面考慮各種影響因素來確定合適的組織架構(gòu)。有效的組織架構(gòu)能夠減少企業(yè)低效或無效的成本支出，提高企業(yè)成本費(fèi)用的支出效率，能夠增強(qiáng)企業(yè)的成本管控能力，使企業(yè)保持持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展態(tài)勢。

（四）業(yè)務(wù)流程。業(yè)務(wù)流程是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)而由不同人員分別共同完成的一系列活動(dòng)。業(yè)務(wù)流程提供了標(biāo)準(zhǔn)化的程序，可以體現(xiàn)一件工作“先做什么，后做什么，由誰來做”的關(guān)系，明確了每個(gè)節(jié)點(diǎn)的負(fù)責(zé)人，可以確保業(yè)務(wù)順利有序地進(jìn)行。企業(yè)業(yè)務(wù)流程是否設(shè)置合理，直接影響到企業(yè)成本費(fèi)用的支出效率，合理的業(yè)務(wù)流程能夠降低企業(yè)的運(yùn)營成本，提高對市場需求的響應(yīng)速度，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化?；诒馄交M織結(jié)構(gòu)的客戶導(dǎo)向的業(yè)務(wù)流程，圍繞消費(fèi)者需求，打破了部門之間的限制，以企業(yè)整體利益為中心，能夠加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)員工之間、部門之間相互溝通與交流，以最快的速度、最高的質(zhì)量和最低的成本來滿足消費(fèi)者的需求，可以有效協(xié)調(diào)不同部門之間的關(guān)系，有利于降低企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)成本。

（五）風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)控制是指企業(yè)利用一定的措施和方法，消滅或降低風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性，或降低風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生時(shí)所導(dǎo)致的損失。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制能力直接影響著企業(yè)成本費(fèi)用的支出效率，不同的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制將產(chǎn)生不同的成本費(fèi)用支出，利用完善的風(fēng)險(xiǎn)控制體系可以減少風(fēng)險(xiǎn)所引起的成本損失。如果企業(yè)建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，制定適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管控策略，將事前、事中和事后風(fēng)險(xiǎn)管控有機(jī)結(jié)合起來，提高對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測和管理能力，認(rèn)真分析各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)的收益性與安全性，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡的原則來確定采取哪種方案，則可以降低各種現(xiàn)實(shí)和潛在的風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)帶來損失的可能性。

（六）成本管控方法。成本管控方法是指企業(yè)完成成本管控任務(wù)和實(shí)現(xiàn)成本管控目的的手段。企業(yè)可采用的成本管控方法是多種多樣的，包括絕對成本控制、相對成本控制、全面成本控制、標(biāo)準(zhǔn)成本法、本量利分析法、目標(biāo)成本法等，企業(yè)處于不同的階段、面臨不同的問題、針對不同的控制對象、出于不同的管理要求，所采用的方法也不同。企業(yè)采用的成本管理技術(shù)、成本控制手段和成本管理方法的先進(jìn)與否直接影響著其成本管控能力，企業(yè)選擇成本管控方法首先需要了解成本的特性與分類，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況選用合適的成本管控方法，不能夠生搬硬套。

三、企業(yè)成本管控原則

（一）及時(shí)反饋原則。要求企業(yè)在成本管控過程中，無論是事前成本管控還是事中或事后的成本管控都要及時(shí)反饋信息。如，在產(chǎn)品投產(chǎn)前，工作人員一旦發(fā)現(xiàn)較為昂貴的材料應(yīng)用可能引起產(chǎn)品先天高成本等不利的信息出現(xiàn)，這時(shí)就需要及時(shí)反饋并分析是否有可用的替代品來代替貴重的材料。

（二）責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則。企業(yè)賦予每個(gè)部門、每個(gè)員工一定的權(quán)力，同時(shí)企業(yè)每個(gè)部門、每個(gè)員工都承擔(dān)著控制成本的責(zé)任，并與經(jīng)濟(jì)利益直接掛鉤，從而形成全面管控成本的責(zé)任體系。由于企業(yè)的成本管控工作涉及生產(chǎn)經(jīng)營的每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)部門，為了激發(fā)全體員工降低成本的積極性，企業(yè)應(yīng)設(shè)置業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)和利益分配機(jī)制，對于提出合理化建議、超額完成成本降低目標(biāo)的部門或員工，應(yīng)該給予獎(jiǎng)勵(lì)，對于違反規(guī)章制度、沒有完成成本降低目標(biāo)的部門或員工，應(yīng)該進(jìn)行懲罰。

（三）成本-效益原則。企業(yè)成本管控工作以取得最大的經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)。成本效益原則就是指企業(yè)成本管控應(yīng)從“投入”與“產(chǎn)出”的對比分析來看待“投入（成本）”的必要性、合理性，只有開展成本管控所取得的效益大于所付出的代價(jià)時(shí)，進(jìn)行成本管控才是必要的、可行的，企業(yè)產(chǎn)出（收入）與投入（成本）之比越大，說明成本效益越高，相對成本越低。

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