徐彥

[提要] 我國內(nèi)部控制建設(shè)起步較晚，在實際運用中仍需發(fā)展與改進?；谔K南片區(qū)中小裝飾工程企業(yè)在體系結(jié)構(gòu)方面的相似性及內(nèi)部控制體系的相通性，本文選取無錫市一家典型中小型裝飾工程企業(yè)——ZPG公司為研究對象，分析該企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，研究ZPG裝飾公司內(nèi)部控制實施中產(chǎn)生的問題，并提出優(yōu)化公司內(nèi)部控制管理的建議。旨在通過對典型案例企業(yè)的分析，力求在一定程度上幫助蘇南地區(qū)中小裝飾工程企業(yè)改善內(nèi)部控制，為企業(yè)充分發(fā)揮內(nèi)部控制職能和作用提供新思路，進而促進企業(yè)提高自身經(jīng)營管理水平，保證蘇南裝飾工程企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;裝飾工程企業(yè);控制環(huán)境

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2019年10月8日

裝飾工程在建筑行業(yè)市場中享有較大比重，多半以中小型企業(yè)為主。作為建筑行業(yè)的一大領(lǐng)域，此類企業(yè)亦成為國民經(jīng)濟的支柱的產(chǎn)業(yè)之一。以ZPG裝飾工程公司為代表的蘇南中小型裝飾工程企業(yè)的素質(zhì)總體水平并不高，雖然絕大多數(shù)企業(yè)都有初步的內(nèi)部控制制度，但受多種宏觀環(huán)境以及微觀因素的影響，其內(nèi)部控制環(huán)節(jié)相對顯現(xiàn)薄弱，仍有存在諸多問題存在導(dǎo)致內(nèi)部控制的實際效果并不理想。與此同時，仍有不少此類裝飾工程企業(yè)至今尚未建立名副其實的內(nèi)部控制體系，以至于這些企業(yè)在不斷加劇的市場競爭中可持續(xù)生存和發(fā)展變得愈發(fā)艱難。

一、ZPG裝飾工程公司基本情況

無錫ZPG裝飾工程有限公司始建于2003年，是一家通過整合相關(guān)產(chǎn)品提供給客戶一流的產(chǎn)品和服務(wù)，以裝飾設(shè)計為核心的中小型規(guī)模的裝飾工程企業(yè)。目前，企業(yè)總體組織架構(gòu)設(shè)有工程業(yè)務(wù)部、合約報價部、市場拓展部、計劃財務(wù)部、綜合事務(wù)部以及人事管理部，共六個主要職能部門。與大多數(shù)同行企業(yè)一樣，企業(yè)現(xiàn)沿用保守的施工工藝和傳統(tǒng)的管理方法，采用傳統(tǒng)分散經(jīng)營，時常出現(xiàn)基建用料過度消耗、工程質(zhì)量不達要求、經(jīng)濟效益低下等不良問題。由此看來，較之一些大型知名的裝飾工程公司，企業(yè)距離現(xiàn)代建筑生產(chǎn)經(jīng)營的要求還是有較大差異的。

二、ZPG裝飾工程公司內(nèi)部控制要素分析

（一）控制環(huán)境分析?？刂骗h(huán)境規(guī)定單位的紀律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，影響經(jīng)營管理目標的制定，并影響企業(yè)員工的控制意識，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。公司總經(jīng)理對公司負責(zé)，各職能管理層成員對總經(jīng)理負責(zé)。執(zhí)行企業(yè)的各項規(guī)章制度。（表1）

根據(jù)表1歸納來看，其一，組織機構(gòu)設(shè)置上，項目部等機構(gòu)繁多，劃分標準不明，管理環(huán)節(jié)多、鏈條較長，管理職能不可避免地出現(xiàn)重疊。另外，關(guān)于內(nèi)部審計，無專人無專設(shè)，審計不具備獨立性，人員配備數(shù)量及水平均存在不足，很難準確、客觀評價各項活動，不能建立對財務(wù)報告、內(nèi)部控制和高層管理者行為的監(jiān)督機制，監(jiān)督效果也就大打折扣，對于公司管理活動的改進無法提供有效的建議。其二，管理哲學(xué)、經(jīng)營風(fēng)格的角度，公司創(chuàng)辦內(nèi)刊，每月發(fā)行，可加強公司文化宣傳，但管理方式傳統(tǒng)保守，且未能建立公司統(tǒng)一的價值觀和道德標準，不利于保證規(guī)章制度得到重視遵循。其三，人力資源管理的發(fā)展已跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展需要，主要表現(xiàn)在未建立完整、可操作性強的人力資源管理機制;在員工的崗位培訓(xùn)方面沒有單獨的制度，也沒有建立完整配套的考核制度，獎懲規(guī)則，這種局面會對員工的工作熱誠、素質(zhì)提高以及職業(yè)發(fā)展產(chǎn)生負面影響。

（二）風(fēng)險評估分析。風(fēng)險隨社會經(jīng)濟環(huán)境的變化一直存在，企業(yè)日常管理的必要內(nèi)容之一就是建立風(fēng)險評估體系來對抗企業(yè)間激烈競爭中產(chǎn)生或潛在保留的各種風(fēng)險。（表2）

調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，ZPG公司有初步的風(fēng)險評估系統(tǒng)，但如何識別、評價、監(jiān)控風(fēng)險，卻沒有具體的辦法和措施，可見公司對風(fēng)險的重視程度還遠遠不夠。隨著市場環(huán)境變化，經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)忽視全面風(fēng)險管理已難以應(yīng)對復(fù)雜的市場風(fēng)險。就ZPG公司而言，諸如經(jīng)營風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險、信息觀緊縮政策等已導(dǎo)致部分已開工項目資金周轉(zhuǎn)困難，公司有可能無法按合同約定收到工程款，進而導(dǎo)致公司應(yīng)收款和財務(wù)費用持續(xù)增加，且材料價格上漲較快，公司的成本正在不斷提高。

（三）控制活動分析。控制活動是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，以幫助管理層所選擇的風(fēng)險應(yīng)對措施得以有效實施，是實施內(nèi)部控制的具體方式。ZPG公司部分控制已較為成熟，但是諸如預(yù)算控制、經(jīng)濟活動分析控制，績效考評控制等內(nèi)容不明確，不強調(diào)不重視，缺乏梳理和細化。（表3）

無錫ZPG裝飾公司內(nèi)部控制的各項規(guī)章、控制系統(tǒng)的建立起步較晚，內(nèi)部控制的各項規(guī)章也均是2010年才剛剛起草出臺的。公司的外部環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務(wù)變化較快，給無錫ZPG裝飾公司內(nèi)部控制管理系統(tǒng)本身的設(shè)計建立帶來一定的困難。雖然已搭建了內(nèi)部控制的框架，但在內(nèi)容上沒有形成系統(tǒng)，常常是環(huán)節(jié)發(fā)生了問題，就問題修補問題，而不是防微杜漸。因此，在執(zhí)行中也缺乏有效性。再加上ZPG裝飾公司的管理層對內(nèi)部審計有理解誤區(qū)，在內(nèi)部控制制度的建設(shè)上產(chǎn)生了隨意性，特別是在制度設(shè)計上，忽略了管理者疏于管理的問題，致使對管理決策層缺乏約束力，公司的內(nèi)部控制管控顯得流于形式，出現(xiàn)了“不控上只控下”的局面，也不利于企業(yè)職員對內(nèi)部控制體系和制度進行全方位的學(xué)習(xí)理解和執(zhí)行落實。

（四）信息系統(tǒng)與溝通分析。溝通系統(tǒng)的重要意義在于其能夠在企業(yè)以全方位的方式展開，減少出現(xiàn)誤解的可能，保持經(jīng)營和控制信息的暢通，避免信息不對稱導(dǎo)致控制活動的失效，保證經(jīng)營活動的有效進行。（表4）

為控制風(fēng)險，一個完善的溝通程序建立，來獲取必要信息并向需要該信息的所有人提供是有必要的。無錫ZPG裝飾公司企業(yè)建立了各類信息的溝通交流渠道，但信息傳遞的及時、準確、有效以及信息的正確運用方面仍表現(xiàn)不足。企業(yè)中的每一個人并不都清楚地知道自己所承擔(dān)的特定職責(zé)，各司其職并相互配合，必要時要相互制約的效果不明顯。

（五）監(jiān)控要素分析。內(nèi)部控制監(jiān)控的履行主要是企業(yè)的內(nèi)部審計，監(jiān)督是不斷對內(nèi)部控制系統(tǒng)的表現(xiàn)進行評估的過程，可以通過持續(xù)的監(jiān)督活動或單獨的評估來實現(xiàn)。ZPG裝飾公司缺乏完整的監(jiān)督的機制，內(nèi)部審計獨立性受限，一方面，ZPG裝飾公司的內(nèi)審工作得不到重視，管理不到位，人員配備少，存在自己核對自己、自己監(jiān)督自己的結(jié)果;另一方面，所謂負責(zé)內(nèi)審監(jiān)控的財務(wù)人員對業(yè)務(wù)缺乏全方位了解，加上對各項規(guī)定細則掌握不夠，缺乏判斷能力，僅對會計核算進行簡單常規(guī)檢查，缺少對風(fēng)險性事項的監(jiān)督、審計，影響了糾正報告工作。因此，內(nèi)部審計的介入和滲透遠遠不夠，根本無法發(fā)揮其重要作用。（表5）

此外，公司管理層還表現(xiàn)為輕視對經(jīng)營活動的事前審批、事中監(jiān)督和事后檢查。內(nèi)部控制如有缺陷，少有向上級形成及時、規(guī)范、系統(tǒng)的報告。另外，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制中，企業(yè)還存在難以避免的人情障礙，抹不開面子、邁不開人情而失去原則的情況，使得監(jiān)控環(huán)節(jié)形同虛設(shè)。

三、無錫ZPG裝飾公司內(nèi)部控制優(yōu)化設(shè)想

通過對ZPG裝飾公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析，針對反映的問題，結(jié)合企業(yè)所處行業(yè)和地區(qū)的特點，提出如下建議，來完善該公司的內(nèi)部控制制度，使公司的內(nèi)部控制更能充分發(fā)揮作用。

（一）優(yōu)化企業(yè)控制環(huán)境。企業(yè)的控制活動皆存在于一定的控制環(huán)境之中，中小型裝飾工程企業(yè)當然也不例外。控制環(huán)境的好壞，不僅會直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行，還會決定企業(yè)經(jīng)營目標、整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。為塑造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，給出如下建議：第一，盡快完善組織機構(gòu)和權(quán)責(zé)分派體系，簡化和改善組織機構(gòu)控制，切忌把自己放在行政領(lǐng)導(dǎo)的位置上，轉(zhuǎn)變管理主動性不強的意識。第二，構(gòu)建良好的企業(yè)文化和工作氛圍，重視集體主義精神建設(shè)。即每個個體員工除了要注意自身的修養(yǎng)，提升自己的人格境界外，還要從“為人”的角度出發(fā)控制好個人行為，充分發(fā)揮好個體的主觀能動性。大家彼此支持和鼓勵，強調(diào)溝通和感情的交流，減少管理層員工間的間隙，創(chuàng)造一個良好的人際關(guān)系環(huán)境空間，利于企業(yè)形成強有力的群體，調(diào)動每一個人的積極性。第三，完善人力資源控制政策，提升員工職業(yè)道德手操手和專業(yè)勝任能力。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司有關(guān)的雇傭、培訓(xùn)、待遇、業(yè)績考評及晉升等激勵政策和程序的合理程度，應(yīng)制定適用于企業(yè)的人力資源控制措施并切實按規(guī)范落實。要嚴格招聘和用人制度，杜絕憑關(guān)系用人。同時，重視對員工的培訓(xùn)及員工的后續(xù)培訓(xùn)工作;此外，明確崗位職責(zé)，鑒于成本控制的原因，企業(yè)可能無法增崗設(shè)人，在職責(zé)分工方面既要注意每一職責(zé)有專人負責(zé)，又要注意不相容職務(wù)分離。

（二）構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警機制和評估系統(tǒng)。當前裝飾工程企業(yè)面臨著各項風(fēng)險，必須本著全面風(fēng)險管理的理念，建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制和評估系統(tǒng)，來提升企業(yè)自我防御風(fēng)險的能力。首先，設(shè)立風(fēng)險管理機構(gòu)，機構(gòu)的職責(zé)在于對風(fēng)險進行監(jiān)控，從而引導(dǎo)企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，任務(wù)是確定風(fēng)險管理的重點在哪，不僅包括環(huán)節(jié)，也包括對象，確定控制位置之后，就應(yīng)該分析制定應(yīng)對方案，并進一步監(jiān)督其在企業(yè)內(nèi)部的執(zhí)行。其次，完善風(fēng)險管理體系。人員合格以后，還要有制度的保障。，為不斷提高風(fēng)險管理制度的系統(tǒng)性和可操作性，建議要求企業(yè)各管理部門制定易于清晰理解、強于操作貫徹、規(guī)范化的風(fēng)險管理制度，特別是要把投標、合同、施工過程領(lǐng)域作為風(fēng)險管理重點方面。最后，還要注重對全體員工權(quán)責(zé)的合理分配，全員參與，提高風(fēng)險控制的執(zhí)行力度。

（三）加強內(nèi)部監(jiān)督控制。內(nèi)部控制一定要注意監(jiān)督，再好的規(guī)章制度如果沒有有效、堅決的監(jiān)控執(zhí)行就形同虛設(shè)。為此，企業(yè)應(yīng)有相應(yīng)的部門人員對企業(yè)的日常管理和制度執(zhí)行進行監(jiān)控。面對ZPG公司無相關(guān)部門情況，考慮成本效率原則，建議公司設(shè)置獨立的審計專員，進行內(nèi)部審計監(jiān)督，對于公司內(nèi)控體系執(zhí)行中存在的缺陷加以修正，衡量公司內(nèi)部控制制度是否健全。其工作可直接向總經(jīng)理報告，旨在設(shè)計、評價企業(yè)內(nèi)部控制以確保防范企業(yè)潛在風(fēng)險，規(guī)范經(jīng)濟活動，解決問題漏洞，進而有效地幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。同時，公司各個部門應(yīng)定期自查，讓公司員工形成自覺內(nèi)控的習(xí)慣，互相監(jiān)督，有助于強化制度管理，規(guī)范行為，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制管理機制。

顯而易見，內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)工程，涉及企業(yè)日常管理運營的方方面面，是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的有效管理工具。就此類裝飾工程公司而言，大力提倡和營造“控制文化”，充分做實、做好企業(yè)的風(fēng)險關(guān)注、評估和控制，加強企業(yè)的信息與交流，加強監(jiān)督評審活動，定制適合于企業(yè)的“個性化”內(nèi)部控制體系并進行不斷地完善，充分發(fā)揮內(nèi)部控制在裝飾工程企業(yè)的作用，降低和避免風(fēng)險發(fā)生，助此類企業(yè)做大做強以適應(yīng)現(xiàn)代建筑業(yè)發(fā)展和市場競爭。

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