□ 郭亞茹

(重慶理工大學(xué) 重慶 400054)

一、會(huì)計(jì)政策選擇的概述及前提

(一)會(huì)計(jì)政策選擇的概述

會(huì)計(jì)政策選擇是指企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)，為達(dá)到既定目標(biāo),在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)規(guī)范等對(duì)可供選用的具體會(huì)計(jì)原則、方法和程序進(jìn)行定性、定量的比較分析后,擬定決策并執(zhí)行決策的過(guò)程。

作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算的前提和基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)政策不僅決定了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的方向還決定了企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的方法。因此結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策不僅可以讓企業(yè)擺脫不良影響，還有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

(二)會(huì)計(jì)政策選擇的前提

1.政治及法律環(huán)境。政府是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)，是實(shí)施市場(chǎng)宏觀把控的主體，其在一定層面會(huì)影響企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇，最為顯著的便是現(xiàn)階段我國(guó)將政府作為主導(dǎo)，使得企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇時(shí)要考慮到相關(guān)的政府政策以及相應(yīng)規(guī)制，為了避免財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)阻礙企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)總是意向于選擇減少收益的會(huì)計(jì)政策。雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有內(nèi)部可選性，但也收相關(guān)法律的限制，這就使企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇不僅需與法律規(guī)制相符，也需思考其對(duì)企業(yè)稅負(fù)構(gòu)成的影響[1]。

2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇，與企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境有很大關(guān)系。企業(yè)會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜程度，也會(huì)隨著企業(yè)的發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)這個(gè)大環(huán)境的影響而增加，這些條件環(huán)環(huán)相扣，每一環(huán)都會(huì)直接影響會(huì)計(jì)政策的選擇空間。因此企業(yè)在實(shí)施會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中，應(yīng)先核實(shí)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，才能降低會(huì)計(jì)政策的空間限制[2]。

3.企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策，會(huì)得到不同的結(jié)果，但會(huì)計(jì)政策的選擇也要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定，即在合法合規(guī)的前提下，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部環(huán)境選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，既如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)信息，又可以避免企業(yè)提前納稅、超額納稅等損害企業(yè)利益。另外由于大多數(shù)的會(huì)計(jì)政策在使用后，短期內(nèi)就無(wú)法再變更，因此在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)未來(lái)的發(fā)展也考慮到其中，這樣才能保證企業(yè)在未來(lái)的市場(chǎng)中擁有很好的競(jìng)爭(zhēng)力[3]。

二、會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量的影響

(一)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)方面

由于企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)比較容易受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影響，且會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)具有多樣性的特點(diǎn)，這就需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員快速的應(yīng)對(duì)這些變化對(duì)企業(yè)盈利或者虧損帶來(lái)的影響。選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策可使會(huì)計(jì)人員根據(jù)既定的標(biāo)準(zhǔn)處理業(yè)務(wù)，反映出可靠的會(huì)計(jì)信息。反之則有可能影響決策者的判斷。

(二)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面

由于企業(yè)所處的行業(yè)、所經(jīng)營(yíng)的范圍和經(jīng)營(yíng)理念都具有多樣性，所以對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇要在衡量各方面因素的前提下作出，包括考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、發(fā)展前景和企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)。所以在此相對(duì)復(fù)雜的前提下，謹(jǐn)慎的選擇會(huì)計(jì)政策才不會(huì)降低企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

(三)會(huì)計(jì)制度方面

由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的多樣化，會(huì)計(jì)制度中并沒(méi)有對(duì)所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都進(jìn)行規(guī)范化，會(huì)計(jì)制度的目的是在于不違背為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念下規(guī)范會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)處理行為。由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的也在不斷地進(jìn)行修訂、更改，這使得會(huì)計(jì)人員制作會(huì)計(jì)信息的依據(jù)發(fā)生變化。因此在準(zhǔn)則不斷修訂的前提下，可以在準(zhǔn)則允許選擇的范圍內(nèi)合理的選擇會(huì)計(jì)政策，這樣會(huì)給企業(yè)帶來(lái)良好的發(fā)展。

三、中石化基本情況介紹

(一)企業(yè)簡(jiǎn)介

Z公司是中國(guó)最大的一體化能源化工公司之一，主要從事石油與天然氣勘探開(kāi)采、管道運(yùn)輸、銷(xiāo)售；石油煉制、石油化工、煤化工、化纖及其他化工產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷(xiāo)售、儲(chǔ)運(yùn)；技術(shù)、信息的研究、開(kāi)發(fā)、應(yīng)用①。

(二)企業(yè)應(yīng)用會(huì)計(jì)政策概況

Z公司根據(jù)其企業(yè)本身特殊的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，制定了具體的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，主要體現(xiàn)在應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、存貨的計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)減值的確認(rèn)方法等。

四、Z公司會(huì)計(jì)政策的作用形式

(一)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法

應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的應(yīng)收未收的銷(xiāo)售貨款或營(yíng)業(yè)款。企業(yè)可以考慮對(duì)不同的業(yè)務(wù)類(lèi)型的應(yīng)收賬款選擇不同的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法，通常應(yīng)考慮該類(lèi)應(yīng)收賬款的總金額、涉及的客戶數(shù)量以及應(yīng)收賬款的賬齡等因素。如果企業(yè)沒(méi)有考慮相關(guān)因素對(duì)所有的應(yīng)收賬款均采用相同的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將會(huì)一定影響。

Z公司計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策為，管理層針對(duì)不同客戶及其未付款額產(chǎn)生的估計(jì)損失計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。Z公司管理層根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡、近年來(lái)的對(duì)客戶的信用評(píng)價(jià)級(jí)別和相關(guān)已沖銷(xiāo)的歷史記錄等作為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。

如果客戶的經(jīng)營(yíng)狀況改變，壞賬準(zhǔn)備實(shí)際沖銷(xiāo)額相對(duì)計(jì)提數(shù)額也會(huì)有所改變。此種方法消除了企業(yè)采用單一的壞賬計(jì)提方法帶來(lái)的弊端，具體情況具體分析，較為合理，同時(shí)也會(huì)相應(yīng)的增加會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性。

(二)存貨計(jì)價(jià)方法

Z公司存貨按成本進(jìn)行初始計(jì)量，由于Z公司存貨種類(lèi)繁多，所以企業(yè)選擇對(duì)其發(fā)出存貨的實(shí)際成本按加權(quán)平均法進(jìn)行計(jì)量，如采用其他計(jì)價(jià)方法，則會(huì)增加企業(yè)的合算成本，從而降低企業(yè)利潤(rùn)。因此在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，需要考慮企業(yè)存貨的特殊性選擇適用的計(jì)價(jià)方法，從而最大限度的體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性與真實(shí)性。

(三)固定資產(chǎn)折舊方法

企業(yè)可按直線折舊方法或加速折舊法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。采用直線折舊法計(jì)提折舊，計(jì)算方法簡(jiǎn)單，每期計(jì)提的折舊額差別不大，對(duì)所得稅金額的影響也不大。但直線折舊方法也有局限性。由于企業(yè)類(lèi)似機(jī)器設(shè)備這樣的固定資產(chǎn)在各個(gè)期間內(nèi)的運(yùn)行成本會(huì)呈現(xiàn)逐年上升的趨勢(shì)，即固定資產(chǎn)的維修費(fèi)會(huì)增加，且使用效率也會(huì)下降，如果企業(yè)仍按這種方法計(jì)提折舊則會(huì)影響企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，就會(huì)減弱會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性，這種情況下選用加速折舊法會(huì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性。Z公司目前就存在著這種問(wèn)題。除汽油資產(chǎn)外，Z公司對(duì)固定資產(chǎn)均采用直線折舊方法計(jì)提折舊。如下圖所示：

預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)凈殘值率廠房及建筑物12～50年3%機(jī)器設(shè)備及其他4～30年3%

由上可知，Z公司對(duì)固定資產(chǎn)凈值的核算沒(méi)有體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的謹(jǐn)慎性原則，使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量缺乏可靠性。

(四)資產(chǎn)減值

依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可回收金額小于其賬面價(jià)值時(shí)，可將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減至可回收金額，減少的金額即為資產(chǎn)減值損失，這樣可使企業(yè)會(huì)計(jì)信息更真實(shí)可靠。除正常的提減值外，目前有些公司當(dāng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，會(huì)利用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤(rùn)，使企業(yè)由虧損轉(zhuǎn)為盈利狀態(tài)。Z公司的減值虧損主要是煉油分部的固定資產(chǎn)減值虧損，其他條件不變的前提下，油價(jià)下降、操作成本上升、折現(xiàn)率上升都將影響未來(lái)現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值，集團(tuán)就會(huì)根據(jù)相關(guān)的估計(jì)和假設(shè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

五、結(jié)論

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受會(huì)計(jì)政策選擇的影響，其又會(huì)影響決策者的經(jīng)營(yíng)決策，所以說(shuō)合理的會(huì)計(jì)政策是是企業(yè)發(fā)展因素之一，選擇不當(dāng)也可能會(huì)阻礙企業(yè)的發(fā)展。目前來(lái)說(shuō)，我國(guó)很多企業(yè)還不具備較高的會(huì)計(jì)政策選擇水平，但隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，選擇合理的會(huì)計(jì)政策越來(lái)越受企業(yè)的重視，所以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也在逐漸提高。本文結(jié)合案例分析了會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，可對(duì)企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)提供借鑒作用，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提供保障。

注釋?zhuān)?/p>

① http://www.sinopecgroup.com/group/gsjs/gsgk/