張 軍

中廣核工程有限公司，廣東 深圳 518124

第十三屆全國(guó)人大代表第一次會(huì)議指出，國(guó)家將對(duì)國(guó)家稅收和地方稅的征收和管理制度進(jìn)行改革，合并省級(jí)和省級(jí)以下國(guó)稅、地稅機(jī)構(gòu)。分離24年后，國(guó)稅、地稅再合并的原因是什么？國(guó)稅、地稅合并對(duì)企業(yè)管理和稅務(wù)管理的影響是什么？如何應(yīng)對(duì)其中存在的風(fēng)險(xiǎn)？

1 國(guó)地稅合并的原因

1.1 國(guó)地稅合并的歷史淵源

改革開(kāi)放以來(lái)，在黨的正確領(lǐng)導(dǎo)下，國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)很好。1980—1990年，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)9.5%，遠(yuǎn)高于同期。地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展較好，廣東、浙江和福建的稅收大幅增加。當(dāng)時(shí)的稅收采用了金融合同制度，體現(xiàn)在出口制度和配額制度的結(jié)合上。換句話說(shuō)，剩下的可以留給地方政府。地方各級(jí)政府在沒(méi)有正確考核、經(jīng)濟(jì)定額不高的情況下，不必納稅，也不必降低稅率，盡可能多地向地方政府納稅，造成中央政府“貧困”，地方政府的能力不強(qiáng)。中央政府從困難中吸取教訓(xùn)，改革了中國(guó)的發(fā)展進(jìn)程[1]。

1.2 財(cái)稅改革的必然要求

我國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，稅收制度逐步完善，政府不斷推動(dòng)稅制變革。近年來(lái)，在全面推動(dòng)結(jié)構(gòu)性減稅的要求下，一些地方政府和國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)始在一致稅收征管、長(zhǎng)時(shí)間協(xié)作交流等方面展開(kāi)協(xié)作，不斷加強(qiáng)國(guó)家和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的協(xié)作，完成互利共贏的局勢(shì)。這為鞏固當(dāng)?shù)囟愂盏於藞?jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

現(xiàn)階段我國(guó)管理現(xiàn)代化的能力逐漸增強(qiáng)，政府服務(wù)質(zhì)量、管理能力、公平正義的要求和希望越來(lái)越高?？陀^地說(shuō)，政府管理體制變革有必要適應(yīng)時(shí)代的變化和發(fā)展。國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的兼并也是如此。完成這一要求是新一輪財(cái)稅體制變革以來(lái)深化稅收變革的重大突破。國(guó)家和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的非稅收入和財(cái)政部門(mén)的非稅收入，能夠并入稅收征管部門(mén)，解決國(guó)家和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)之間發(fā)展的不平衡現(xiàn)象，解決企業(yè)和個(gè)人多繳稅款和綜合稅問(wèn)題，解決稅收成本、環(huán)節(jié)多、功率低、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不一致等問(wèn)題，為全面精確地執(zhí)行國(guó)家政策、消除稅收辦法創(chuàng)造條件，有助于很大程度上減輕企業(yè)和個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)[2]。

1.3 全面營(yíng)改增的影響

2016年，全國(guó)稅收工作進(jìn)一步加強(qiáng)。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)，截至2017年10月，全國(guó)新設(shè)立國(guó)家和地方稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)1.5萬(wàn)個(gè)，審計(jì)部門(mén)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、財(cái)政部門(mén)聯(lián)合舉辦專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)班8000多個(gè)，共有26萬(wàn)多人。在日趨合作的形式下，地方稅務(wù)局與國(guó)家稅務(wù)總局越來(lái)越呈現(xiàn)出深度合作的現(xiàn)象。例如在深圳、北京等地區(qū)，納稅人可以在國(guó)家稅務(wù)總局或者當(dāng)?shù)囟悇?wù)局進(jìn)行納稅申報(bào)，同時(shí)可以繳納兩個(gè)稅務(wù)。

同時(shí)，這一過(guò)程也暴露出一些問(wèn)題。各級(jí)行政法規(guī)、行政壁壘、管理軟件的不兼容是由國(guó)家稅務(wù)、地方稅務(wù)管理體制、行政法規(guī)等原因造成的。我國(guó)地方稅制雖然已經(jīng)采用了第三階段的黃金稅制，但全國(guó)統(tǒng)一的稅制尚未建立，納稅人的稅制也需要在國(guó)家和地方稅制中進(jìn)行改革。在注冊(cè)信息、審批信息、稅務(wù)信息、發(fā)票信息和納稅人信息這三個(gè)系統(tǒng)中，我國(guó)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法有效溝通，無(wú)法實(shí)時(shí)共享重要信息。

2 國(guó)地稅合并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及稅務(wù)管理的影響

2.1 提高辦稅效率，實(shí)現(xiàn)便利化辦稅

行政管理體制改革促進(jìn)了管道工程改革和全體結(jié)構(gòu)減稅。為了發(fā)明高效通明的稅收環(huán)境，更立異的效勞職責(zé)—當(dāng)?shù)囟愂侵骶€。這為優(yōu)化稅收流程、提高稅收功率、促進(jìn)稅收開(kāi)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。近年來(lái)，中國(guó)提出了“六稅”的口號(hào)，發(fā)明了最有效、最活潑的制度，最高效、最優(yōu)質(zhì)的效勞環(huán)境。

近年來(lái)，中國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)開(kāi)展迅速。為了順應(yīng)時(shí)代潮流，效勞納稅人，許多州稅務(wù)局和當(dāng)?shù)囟悇?wù)局依托州稅、地稅在線效勞渠道開(kāi)展“互聯(lián)網(wǎng)立異”，打造10分鐘稅務(wù)效勞。施行一系列稅收征管改革。包括使用優(yōu)秀的移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、稅務(wù)“二維碼掃描辦公室”、完善的渠道功能、稅務(wù)“自助效勞”、稅務(wù)終端、發(fā)票“自助效勞”，完成少納稅人、多網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，大大提高了稅收征管水平，國(guó)家和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率不斷提高[3]。

2.2 征管信息系統(tǒng)日趨完善，增加誠(chéng)信資格審查

充分落實(shí)“互聯(lián)網(wǎng)政務(wù)效勞”的要求，進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)家與當(dāng)?shù)囟愂蘸献?，是完善?guó)家和當(dāng)?shù)囟愂站W(wǎng)絡(luò)效勞渠道，完成稅收密布途徑、電子化效勞和稅收便捷辦理的需求。激起主要市場(chǎng)生機(jī)是發(fā)明杰出稅收環(huán)境的重要措施和必由之路。在完善評(píng)價(jià)體系信息，深化對(duì)內(nèi)、地稅局稅收征信評(píng)價(jià)結(jié)果使用的基礎(chǔ)上，一起展開(kāi)稅收征信評(píng)價(jià)工作，配合財(cái)政部門(mén)展開(kāi)“稅務(wù)銀行互動(dòng)”。

國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)交流不暢是影響雙方合作的重要原因。特別是，很多詳細(xì)的征收辦理業(yè)務(wù)會(huì)集在市級(jí)以下基層分支機(jī)構(gòu)。但是，基層單位之間沒(méi)有固定、暢通的交流和數(shù)據(jù)交換途徑。由于采集辦理信息體系與異步數(shù)據(jù)的差異，許多基層分支機(jī)構(gòu)依靠人工數(shù)據(jù)傳輸或非正式途徑傳輸，交叉業(yè)務(wù)的稅收發(fā)展不順利。因此，加快金稅網(wǎng)上一致運(yùn)行的第三階段，為兩個(gè)體系之間的數(shù)據(jù)互聯(lián)供給技術(shù)支持，完成對(duì)納稅人的戶籍?dāng)?shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)表和行政處罰的施行。一是外部收集的信息與其他信息完全同享。二是完善金稅合作第三階段的模塊和功用，建立一致的網(wǎng)上稅務(wù)效勞渠道，探究建立國(guó)家和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)同享的電子稅務(wù)局。為此，納稅人必須清晰參與同一個(gè)在線渠道。為了處理國(guó)家稅務(wù)和當(dāng)?shù)囟悇?wù)信息體系的獨(dú)立性和數(shù)據(jù)采集與辦理的脫節(jié)，數(shù)據(jù)別離供給了數(shù)據(jù)支持，一起需求處理國(guó)家稅務(wù)和當(dāng)?shù)囟悇?wù)業(yè)務(wù)的不確定性。為了處理國(guó)家土地稅收信息體系的獨(dú)立性和數(shù)據(jù)采集與辦理的別離問(wèn)題，有必要規(guī)范土地稅收征管方法、土地稅收口徑的不確定性和國(guó)家數(shù)據(jù)規(guī)范，建立國(guó)家和省級(jí)稅收征管數(shù)據(jù)模型。三是，建立了基于數(shù)據(jù)采集與辦理的聯(lián)合數(shù)據(jù)剖析與處理機(jī)制[4]。

2.3 有效解決重復(fù)征稅問(wèn)題

兩會(huì)期間，許多代表提出了每年查看一次企業(yè)的想法。有效開(kāi)展稅務(wù)查看等作業(yè)，不只能夠減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，而且能夠達(dá)到查看的意圖，這是稅務(wù)制度需要認(rèn)真考慮的問(wèn)題。

在實(shí)踐中，稅務(wù)審計(jì)對(duì)象的選擇有其自身的標(biāo)準(zhǔn)和根據(jù)。在年檢時(shí)節(jié)，國(guó)家稅務(wù)總局承擔(dān)省規(guī)則的強(qiáng)制、指導(dǎo)查看使命和查看使命。區(qū)、縣稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提出查看使命，社會(huì)各界應(yīng)當(dāng)提供查看頭緒。這個(gè)使命和領(lǐng)導(dǎo)來(lái)源不同，一般很難協(xié)調(diào)?，F(xiàn)在，稅務(wù)審計(jì)出的問(wèn)題非常嚴(yán)重，而且當(dāng)?shù)囟悇?wù)審計(jì)信息往往不共享，導(dǎo)致相關(guān)問(wèn)題無(wú)法同時(shí)解決。例如，一些企業(yè)所得稅屬于當(dāng)?shù)囟悇?wù)統(tǒng)轄區(qū)。當(dāng)?shù)囟悇?wù)局在批閱增值稅時(shí)，發(fā)現(xiàn)調(diào)查單位應(yīng)繳納增值稅，因不在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)轄范圍內(nèi)，只能予以放棄。如果州稅和當(dāng)?shù)囟惡喜⒄{(diào)查所有稅收，就不會(huì)對(duì)公司問(wèn)題進(jìn)行兩層查看。

3 國(guó)地稅合并對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響

國(guó)稅與地稅征管系統(tǒng)的集成，實(shí)現(xiàn)了國(guó)稅與地稅資源的全面集成和信息共享。借助大數(shù)據(jù)和第三階段的“黃金稅”，企業(yè)監(jiān)管將比并購(gòu)前更加嚴(yán)格。

3.1 企業(yè)要遵守各項(xiàng)稅收的規(guī)定

合并前，由于國(guó)稅的種類(lèi)不同，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)必然會(huì)檢查企業(yè)是否存在增值稅。增值稅不征收地方稅。同樣，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)也檢查了個(gè)人所得稅和土地增值稅的問(wèn)題。合并后征收的每一筆稅款都由同一部門(mén)管理。當(dāng)這些問(wèn)題發(fā)生時(shí)，它們是無(wú)法同時(shí)解決的。

3.2 加強(qiáng)企業(yè)合規(guī)要求

合并后，企業(yè)的所有業(yè)務(wù)流程在稅務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)中共享。稅務(wù)機(jī)關(guān)控制固定資產(chǎn)發(fā)票和費(fèi)用發(fā)票的數(shù)量。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)發(fā)票監(jiān)控平臺(tái)系統(tǒng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)金額仍不確定，隨著會(huì)計(jì)處理信息、發(fā)票結(jié)算單位、發(fā)票結(jié)算系統(tǒng)時(shí)間和數(shù)量、企業(yè)違法成本的增加，購(gòu)銷(xiāo)金額明顯增加。

3.3 稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性增加

“金稅”制度于2016年10月啟動(dòng)。該系統(tǒng)通過(guò)比較行業(yè)關(guān)聯(lián)度、定量關(guān)聯(lián)度和比率關(guān)聯(lián)度分析方法來(lái)識(shí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警點(diǎn)。結(jié)合地方稅，進(jìn)一步擴(kuò)大數(shù)據(jù)提取范圍，對(duì)各種稅收信息進(jìn)行相關(guān)性分析，進(jìn)一步增加企業(yè)未明確稅收例外的風(fēng)險(xiǎn)。

4 國(guó)地稅合并背景下企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

4.1 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，定期開(kāi)展涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

（1）查看管賬憑證、賬簿、報(bào)表是否實(shí)在、合規(guī)，業(yè)務(wù)單據(jù)是否齊全，管賬憑證是否與原始憑證共同；管賬中是否存在不合理的數(shù)據(jù)，如其他應(yīng)付款的長(zhǎng)期金額，由體系確定為交稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。（2）是否出售產(chǎn)品，保留的數(shù)據(jù)是否與賬冊(cè)共同，是否有管賬憑證；（3）企業(yè)的資金活動(dòng)是否規(guī)范，運(yùn)轉(zhuǎn)價(jià)格是否公正，是否有轉(zhuǎn)讓定價(jià)等現(xiàn)象。

4.2 加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)交流溝通

隨著國(guó)稅和地稅合并后稅收危險(xiǎn)點(diǎn)的添加，反常披露案子的數(shù)量也將經(jīng)過(guò)比較稅收體系而添加。與稅務(wù)機(jī)關(guān)相比，企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)源的訪問(wèn)較少，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在信息不對(duì)稱。此刻，如果稅務(wù)危險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，則很簡(jiǎn)單被認(rèn)定為要害的企業(yè)審計(jì)，并受到更嚴(yán)厲的查看。因此，及時(shí)有效地與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，與稅務(wù)機(jī)關(guān)展開(kāi)活躍的協(xié)作，對(duì)爭(zhēng)議進(jìn)行適當(dāng)?shù)臏贤ê徒忉專(zhuān)钴S澄清稅收差異的原因，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的公正執(zhí)法，也有利于依法保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

5 結(jié)語(yǔ)

國(guó)家與地方稅收一體化政策使稅收資源相互關(guān)聯(lián)，為企業(yè)提供了便利的稅收轉(zhuǎn)移和公平的執(zhí)法環(huán)境。但這也增加了稅收管理的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)能夠接受更嚴(yán)格、更全面的稅收法規(guī)。在此背景下，我國(guó)企業(yè)應(yīng)積極調(diào)整稅收對(duì)策，加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，掌握企業(yè)稅收政策的新知識(shí)，建立正確的稅收風(fēng)險(xiǎn)文化。同時(shí)，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息互聯(lián)互通，盡量減少國(guó)稅與地方稅結(jié)合對(duì)企業(yè)的影響，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。