劉婭婭

（六安市第二人民醫(yī)院，安徽 六安 237200）

一、公立醫(yī)院實(shí)行全成本核算的內(nèi)涵分析

近年來我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域改革逐步深化，醫(yī)療領(lǐng)域的發(fā)展也呈現(xiàn)日新月異特征，公立醫(yī)院在進(jìn)行成本管理和核算中面臨的環(huán)境日益復(fù)雜。為適應(yīng)新時(shí)期公立醫(yī)院成本管理和發(fā)展需求，對(duì)公立醫(yī)院進(jìn)行會(huì)計(jì)模式的優(yōu)化改進(jìn)勢(shì)在必行，全成本核算在深入分析公立醫(yī)院成本狀況的基礎(chǔ)上，能夠提升工作人員成本管理意識(shí)，有效控制公立醫(yī)院的醫(yī)療成本，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)公立醫(yī)院內(nèi)不同業(yè)務(wù)之間的資源，提升醫(yī)院總成本的控制水平。

在公立醫(yī)院成本核算的過程中，應(yīng)遵循原則包括合法性原則、可靠性原則、相關(guān)性原則、分期核算原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則、收支配比原則、一致性原則和重要性原則。在成本核算過程中，以每個(gè)科室為核算對(duì)象的成本歸集，應(yīng)注重科室有效成本的提取，具體包括直接成本的間接成本。在成本分?jǐn)傔^程中，科室成本分?jǐn)偘凑罩鸺?jí)分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法分?jǐn)偅罱K將所有成本轉(zhuǎn)移到臨床科室。

二、公立醫(yī)院成本核算現(xiàn)狀分析

（一）成本核算體系不完善

調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國(guó)公立醫(yī)院中還有一部分沒有建立起全面的系統(tǒng)的成本核算體系，或者雖然體系建設(shè)較為完善，但是具體執(zhí)行細(xì)則不完善，導(dǎo)致在執(zhí)行過程中面臨無章可循的尷尬境遇，成本控制和成本核算工作浮于表面，不夠深入。為了規(guī)范醫(yī)院成本核算流程和方法，應(yīng)首先構(gòu)建起一套完整的執(zhí)行體系，將醫(yī)院內(nèi)的醫(yī)務(wù)工作者和科室在縱向和橫向上連接起來。

（二）員工激勵(lì)手段不足

事實(shí)上，績(jī)效對(duì)于醫(yī)務(wù)人員來說具有很好的激勵(lì)作用。任何一個(gè)公立醫(yī)院如果建立了科學(xué)合理的績(jī)效考核制度那必然會(huì)使整個(gè)醫(yī)院的資源得到明顯優(yōu)化。目前，對(duì)于許多公立醫(yī)院來說，它們并沒有將成本控制這一項(xiàng)內(nèi)容加人到醫(yī)院的績(jī)效評(píng)估里面。當(dāng)然，也有少數(shù)醫(yī)院將成本控制加人到考核中，但是這些指標(biāo)在整個(gè)考核體系中比重很低?？己斯ぷ鞑粔蛏钊?，浮于表面，激勵(lì)作用沒有發(fā)揮出來。在此種模式下，公立醫(yī)院內(nèi)部工作人員的實(shí)際收入和崗位升遷與成本控制關(guān)系不大，工作積極性不高。

（三）財(cái)務(wù)信息挖掘程度不足

高質(zhì)量的全成本核算，要求公立醫(yī)院建立高效的信息化管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)部門之間和各科室之間的信息共享。財(cái)務(wù)信息作為全成本核算中的基礎(chǔ)信息，在醫(yī)院成本控制中占據(jù)重要地位。但是現(xiàn)實(shí)情況是，相當(dāng)一部分的醫(yī)院，由于技術(shù)水平不足或是資金投入不足，尚未構(gòu)建起高效的完整的信息化管理平臺(tái)，各種信息分散在不同的部門，信息之間的關(guān)聯(lián)性不高，信息使用不靈活，數(shù)據(jù)挖掘不充分。由于還沒有建立起智能高效的信息化平臺(tái)，在信息交流過程中還需依靠人工，人工作業(yè)效率緩慢，成本投入較大，同時(shí)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性也會(huì)受到一定影響。

（四）成本核算工作與醫(yī)院其他業(yè)務(wù)工作分離

公立醫(yī)院如要實(shí)行科學(xué)有效的成本核算工作，應(yīng)建立起鏈接主要科室和部門的信息化平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部信息流的公開透明。當(dāng)前一段時(shí)期內(nèi)，大多數(shù)的公立醫(yī)院缺少這樣信息化程度較高，功能強(qiáng)大的管理平臺(tái)，只有少部分實(shí)力非常雄厚的醫(yī)院才能開展這項(xiàng)工作，由此導(dǎo)致公立醫(yī)院在現(xiàn)階段不能實(shí)現(xiàn)不同業(yè)務(wù)之間的有效銜接，擁有了全成本核算的具體實(shí)施。

（五）公立醫(yī)院全成本核算優(yōu)缺點(diǎn)分析

公立醫(yī)院實(shí)行全成本核算，主要的優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在：1、符合國(guó)家醫(yī)療體制改革的需求。在國(guó)家關(guān)于公立醫(yī)院體制改革的文件中，明確提出要推進(jìn)公立醫(yī)院，管理醫(yī)療資金的變革，在醫(yī)療資金控制方面，成本管理是規(guī)范治療行為的重要途徑。2、提升醫(yī)院管理質(zhì)量。實(shí)行全成本核算，在公立醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制中拓展了合作的范圍，細(xì)化核算內(nèi)容，提升了核算的方式方法及效率，與此同時(shí)通過核算部門和管理部門的創(chuàng)建協(xié)調(diào)，健全醫(yī)務(wù)管理治療體系和架構(gòu)。從另一個(gè)角度分析，公立醫(yī)院實(shí)行全成本核算之后能夠更好地運(yùn)用醫(yī)院內(nèi)設(shè)施，人員和技術(shù)等資源，提升了醫(yī)院在戰(zhàn)略控制人力資源控制和物資控制等方面水平。3、提升醫(yī)院成本控制質(zhì)量。傳統(tǒng)的成本核算，忽略了對(duì)醫(yī)院成本影響較大的一些細(xì)分項(xiàng)目，不能體現(xiàn)現(xiàn)代化治療體系對(duì)于公立醫(yī)院成本核算的要求，大量研究和現(xiàn)實(shí)案例表明，在實(shí)行全成本控制之后，醫(yī)院的成本控制能力得到顯著提升，降本增效作用較為明顯。

與此同時(shí)，公立醫(yī)院實(shí)行全成本核算，主要的缺點(diǎn)體現(xiàn)在：1、增加公立醫(yī)院的部門及人員配置。首先全成本核算要求公立醫(yī)院在原有財(cái)務(wù)管理體系的基礎(chǔ)上，這就在公立醫(yī)院編制日漸緊張的條件下，需要擴(kuò)充更多的人員和部門，在一定程度上也增加了醫(yī)院的支出。2、全成本核算對(duì)于公立醫(yī)院人員及設(shè)施要求較高。全成本核算相較于傳統(tǒng)的成本核算，對(duì)于財(cái)務(wù)人員和核算部門的要求要高，所需的人才不僅應(yīng)具備扎實(shí)的理論知識(shí)功底，還有具有較強(qiáng)的實(shí)踐管理能力，與此同時(shí)全社會(huì)核算要求公立醫(yī)院建立一整套完善的信息化管理系統(tǒng)，對(duì)于設(shè)備及系統(tǒng)的初期投資要求較高。

三、提升公立醫(yī)院全成本核算水平措施研究

（一）強(qiáng)化物資采購(gòu)部門的成本控制

每月總結(jié)和匯總物資成本使用情況，并進(jìn)行專題研究，提出下階段的管理建議。尤其是在大型設(shè)施采購(gòu)時(shí)，必須會(huì)同使用部門和需求部門詳細(xì)探討該設(shè)備可能產(chǎn)生的效益，對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益較差的設(shè)備堅(jiān)決不能采購(gòu)，在設(shè)備投入使用之后跟蹤設(shè)備使用情況和創(chuàng)造的效益，及時(shí)反映到需求部門。

（二）提升人力資源的分配使用水平

在崗位的設(shè)置時(shí)，必須嚴(yán)格按照因事立崗，因崗用人的總方針，避免一人多崗和一事多崗的冗余情況發(fā)生。都格外注意的是，大部分醫(yī)院為了減少生產(chǎn)成本，采用一人多崗的方法雖在一定程度上有利于成本管理和控制，實(shí)際應(yīng)用中極易產(chǎn)生，人員超負(fù)荷工作或者瀆職情況的發(fā)生。由此，在崗位設(shè)置時(shí)必須進(jìn)行統(tǒng)籌兼顧，必要的崗位不可降低人員配備，必要的崗位必須裁撤余人員。另一方面在人才的引進(jìn)方面，需要進(jìn)行透明化公開化的招聘，將綜合素質(zhì)高，道德水平高，技術(shù)水平全面的人才吸引到公立醫(yī)院中，同時(shí)定期舉行人員的內(nèi)部培訓(xùn)，全面提升醫(yī)療醫(yī)護(hù)水平。最后深入研究和分析各個(gè)科室人員的人事資料，提供人力資源配置的基礎(chǔ)材料，建議以5%的比例儲(chǔ)備后備人員力量，對(duì)于后備人員可以進(jìn)行多技能或多專業(yè)的培訓(xùn)。

（三）建立和優(yōu)化公立醫(yī)院全成本核算的數(shù)字管理平臺(tái)

公立醫(yī)院實(shí)行全成本核算的管理，數(shù)字化的信息整合平臺(tái)，當(dāng)公立醫(yī)院內(nèi)部的收入資金流向，資金使用等信息全部匯集到管理平臺(tái)之后，智能化的管理平臺(tái)可依據(jù)不同項(xiàng)目進(jìn)行匯總和分析，生成各科室的要素配置表。各種方法效率高，準(zhǔn)確性高，信息匯總和分析較為及時(shí)，降低了人為傳遞信息的數(shù)據(jù)失真情況。需要注意的是在進(jìn)行全成本核算信息系統(tǒng)的建設(shè)過程中，應(yīng)將財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，物流系統(tǒng)，物資儲(chǔ)備系統(tǒng)和人力管理系統(tǒng)進(jìn)行有效銜接，便于提取各模塊中的有效數(shù)據(jù)，提升全成本控制的精細(xì)化操作水平。

（四）嚴(yán)格落實(shí)成本核算，加強(qiáng)成本控制

公立醫(yī)院的成本核算內(nèi)容除應(yīng)包括醫(yī)院收支情況，還應(yīng)包括科教文化收入，固定資產(chǎn)折舊等。一個(gè)完整的成本核算應(yīng)包括制度體系和人員等方方面面的內(nèi)容，不僅要實(shí)現(xiàn)橫向的連接，還要實(shí)現(xiàn)各數(shù)據(jù)縱向的貫通。大部分公立醫(yī)院極易忽略的固定資產(chǎn)方面已經(jīng)做好相應(yīng)記錄，尤其是資產(chǎn)的采購(gòu)價(jià)格，折舊過程中的維修保養(yǎng)情況等。

在成本控制方面，首先應(yīng)明確成本控制的內(nèi)容，全成本核算要求公立醫(yī)院內(nèi)部的所有收支項(xiàng)目都應(yīng)納入核算范圍。其次，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注成本預(yù)算環(huán)節(jié)，預(yù)算從編制直至審批，使用和調(diào)節(jié)等環(huán)節(jié)都應(yīng)執(zhí)行規(guī)范化的操作。建議將總預(yù)算分?jǐn)偟礁鱾€(gè)科室和部門中，以降低預(yù)算編制的難度。在成本控制方面應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)人員的作用，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和控制工作，避免以公謀私等情況的發(fā)生。

（五）優(yōu)化科室成本分?jǐn)?/h3>

科室成本分?jǐn)倯?yīng)按照分項(xiàng)逐級(jí)分步結(jié)轉(zhuǎn)方法，具體來看，分項(xiàng)分?jǐn)傄蠓謩e轉(zhuǎn)出科室成本的成本項(xiàng)目，逐項(xiàng)進(jìn)行轉(zhuǎn)移。尤其應(yīng)注意的是全成本項(xiàng)目中應(yīng)包括財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助和科教項(xiàng)目支出。逐級(jí)分?jǐn)傄话悴捎萌?jí)分?jǐn)偡绞?，其中一?jí)分?jǐn)倿樾姓笄诳剖业馁M(fèi)用分?jǐn)偅?jí)分?jǐn)倿獒t(yī)輔科室成本分?jǐn)?，可采用按收入比重分?jǐn)偤桶垂ぷ髁糠謹(jǐn)們煞N計(jì)算方式，三級(jí)分?jǐn)倿獒t(yī)技術(shù)科室成本分?jǐn)偂?/p>

四、結(jié)語

公立醫(yī)院作為我國(guó)醫(yī)療體系中的中堅(jiān)力量，給廣大人民群眾提供了質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的醫(yī)療服務(wù)。在新醫(yī)療改革大背景之下，公立醫(yī)院的成本核算及控制問題顯得尤為重要。在公立醫(yī)院中執(zhí)行全成本核算，有利于落實(shí)成本核算制度，提高成本控制水平，提升財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員綜合素質(zhì)，為公立醫(yī)院的發(fā)展創(chuàng)造有利條件。實(shí)踐證明，成本核算和控制做得好，在一定程度上可以解決，醫(yī)院內(nèi)部的資源配置不合理問題，診療和治療環(huán)境，我國(guó)醫(yī)療水平的提升。通過上面的分析可以看出，現(xiàn)階段公立醫(yī)院在成本核算中還存在諸多問題，為此本文提出了4方面的主要改革措施，具有重要的理論研究和現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。