李娟

（常德職業(yè)技術學院，湖南 常德 415000）

前言

早在1984年，高校就已經(jīng)引入為了內(nèi)部審計制度，其在發(fā)展過程中先后經(jīng)歷了幾個階段，內(nèi)部審計工作的范圍也在不斷擴展，從財務會計領域逐步延伸到內(nèi)部控制。新時期，高校內(nèi)部審計工作出現(xiàn)了很多新的變化，為了能夠適應時代發(fā)展需求，高校必須做好內(nèi)部審計工作的職能定位，將其作用切實發(fā)揮出來，保證高校教育事業(yè)發(fā)展目標的順利實現(xiàn)。

一、高校內(nèi)部審計概述

內(nèi)部審計，主要是指部門或者單位內(nèi)部展開的審計工作，與“外部審計”相對稱。設置內(nèi)部審計的主要目的，是幫助內(nèi)部管理人員更好地履行管理職能，提升部門和單位的管理水平。從現(xiàn)代審計角度分析，內(nèi)部審計與外部審計相互配合，相互補充，是一大特色。健全完善的內(nèi)部審計制度，能夠為外部審計工作提供可靠資料，有效減少外部審計工作量，提升審計效率。高校內(nèi)部審計簡單來講，就是高校內(nèi)部審計機構(gòu)及相關人員對高校運營中與資源利用相關的各類業(yè)務活動的有效性及合法性進行審查、確認和評價，找出其中可能存在的問題，推動管理制度的完善，有效防范風險。高校內(nèi)部審計屬于國家審計體系中一個非常重要的組成部分，在健全高校內(nèi)部控制機制的同時，也有助于社會實現(xiàn)對于高校財務狀況的有效監(jiān)督[1]。

二、高校內(nèi)部審計職能定位

黨的十八大以來,國家層面對內(nèi)部審計提出了新要求，高校內(nèi)部審計工作的職能定位應該強調(diào)管理與效益相結(jié)合，將內(nèi)部審計的著力點放在促進部門內(nèi)部控制方面。在這種情況下，內(nèi)部審計不僅是單純的財務監(jiān)督，更應該做好高校經(jīng)營管理狀況的全面監(jiān)督。

（一）基本職能

1、經(jīng)濟監(jiān)督

經(jīng)濟監(jiān)督可以說是內(nèi)部審計的核心職能，也是最基本職能，內(nèi)部審計需要依照相關法律法規(guī)要求，對審計對象的財務收支狀況進行審查，確認會計資料的真實性、完整性和準確性。新時期，高校的辦學規(guī)模迅速擴大，經(jīng)費來源也變得越發(fā)多樣化，經(jīng)濟事項趨于復雜，管理層更是呈現(xiàn)出了多極化的特點，在這種情況下，高校對于經(jīng)濟信息提出了越發(fā)嚴格的要求，需要對監(jiān)督機制進行升級，切實做好內(nèi)部審計工作，針對相關經(jīng)濟責任進行監(jiān)督管控，依照相應的目標政策，對高校經(jīng)濟責任的履行情況進行分析，揭露可能存在的營私舞弊行為，確保高校提供的經(jīng)濟信息真實可信[2]。

2、經(jīng)濟評價

經(jīng)濟評價是由經(jīng)濟監(jiān)督職能派生而出，在內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計責任書》中明確提出，內(nèi)部審計屬于一種通過計量以及評價其他控制的有效性，發(fā)揮自身作用的控制。經(jīng)濟飛速發(fā)展背景下，內(nèi)部審計所具備的經(jīng)濟評價功能越發(fā)重要，而經(jīng)濟評價應該與審核檢查結(jié)合在一起，通過對被審計單位的預算和決策來確保方案的可行性?，F(xiàn)代教育制度下，高校內(nèi)部審計的經(jīng)濟評價職能應該引入系統(tǒng)化基礎方法，在開展基礎預算和決策的過程中，做好相應的方案評定，同時對實際經(jīng)濟活動進行評定，獲取相關經(jīng)濟利益后，還應該做好制度建設評價，提出合理意見，促進高校內(nèi)部控制的改善。

（二）拓展職能

1、鑒證職能

鑒證即鑒定和證明，主體應該是組織機構(gòu)的財務管理部門，而在內(nèi)部審計的過程中，鑒證多數(shù)情況下都是從當事人的身份著眼，實現(xiàn)第三者的履行狀態(tài)。內(nèi)部審計的鑒證職能具備獨立性和超然性的特點，要求在內(nèi)部審計工作中需要切實保證審計人員工作的獨立性?，F(xiàn)階段，內(nèi)部審計的自我鑒定特征，使得其能夠具備相應的客觀公正性。在內(nèi)部審計過程中，鑒證職能以審核鑒證為主[3]，在行使鑒證職能的過程中，組織機構(gòu)做好各類方案可行性的分析評價，就經(jīng)濟活動執(zhí)行情況進行分析，依照經(jīng)濟效益的優(yōu)劣，評定內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，提出具備良好針對性及可行性的意見，對高校經(jīng)營管理活動進行改善，促進經(jīng)濟效益的提高。對于內(nèi)部審計人員而言，更應該深入了解高校的實際情況，熟悉被審計機構(gòu)的收支明細，從內(nèi)部管理制度著眼，做好合理評價，確保會計資料的真實性，這樣得到的審計結(jié)果才回具備較高的可信度。

2、建設職能

市場經(jīng)濟環(huán)境下，經(jīng)濟呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展，高校內(nèi)部審計也逐漸演變成一種特殊的控制機制，內(nèi)部審計應該從高校的基礎管理出發(fā)，在開展監(jiān)督控制的過程中，推動高校的穩(wěn)定發(fā)展[4]。新時期，高校經(jīng)濟效益意識不斷增強，自主權(quán)與授權(quán)范圍不斷擴大，上級部門的監(jiān)督管理力度也在不斷強化，在這種情況下，內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)應該從單位業(yè)務管理辦法出發(fā)，促進財務經(jīng)濟管理效率的提高，以此來對財務管理進行強化，保證預算控制效果，減少資金浪費問題。而在人力資源配置環(huán)節(jié)，應該依照相關教育政策，做好人才引進，就成本效益進行評估，配合有效的預測分析，推動高校經(jīng)濟效益的最大化。

3、管理職能

內(nèi)部審計機構(gòu)雖然同樣屬于組織的職能管理部門，但是與常規(guī)管理部門相比有著不同的管理行為，主要是依照經(jīng)濟責任單位內(nèi)部的各類規(guī)章制度，就其管理水平進行評價，參照單位經(jīng)濟效益來提出具備良好可行性的激化措施，深入挖掘組織潛力，促進其經(jīng)濟效益的提高。而在具體工作中，內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)必須關注組織的各類經(jīng)濟活動，通過相應的檢查和評價，幫助管理人員對存在的問題進行解決，提升管理的效率。在對內(nèi)部審計進行客觀確認的過程中，需要結(jié)合規(guī)范化及系統(tǒng)化的方法，做好風險管理措施評價，對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行監(jiān)督，推動組織階段目標的順利實現(xiàn)[5]。在我國，內(nèi)部審計很多時候更像是一種風險管理手段，借助內(nèi)部審計職能的基礎作用以及主要功效，推動內(nèi)部審計職能的規(guī)范?，F(xiàn)如今，高校的辦學規(guī)模不斷擴大，財務收支狀況變得越發(fā)復雜，經(jīng)費來源的多樣化雖然能夠為高校提供更多的資金，但是也容易導致經(jīng)濟風險的增大。因此，在內(nèi)部審計中，應該結(jié)合高校經(jīng)濟活動的具體形式，及時中找出經(jīng)濟活動中存在的問題，完善內(nèi)控制度，將內(nèi)部審計的控制功能切實發(fā)揮出來，促進高校管理水平的提高。

三、高校內(nèi)部審計作用

（一）制約作用

內(nèi)部審計人員需要依照相關法律法規(guī)的要求，做好高校財務收支狀況以及各類經(jīng)濟活動的監(jiān)督檢查，保證其真實性、合法性及效益性，對可能存在的違規(guī)違法行為進行制約，保障自身的合法利益。

（二）防護作用

內(nèi)部審計人員可以對單位、部門的經(jīng)濟活動以及財務收支狀況進行全過程審計，做好單位內(nèi)部控制制度的有效性審計，提升防護效果，避免高校的合法權(quán)益受到侵害[6]。

（三）參謀作用

市場經(jīng)濟環(huán)境下，高校具備經(jīng)營自主權(quán)，各部門領導經(jīng)營決策的正確性與部門的經(jīng)營效益密切相關。因此，在決策執(zhí)行階段，應該做好隨時監(jiān)督，對決策執(zhí)行情況進行判斷，針對存在的問題進行修正，以此來保證決策及管理的有效性，推動高校經(jīng)濟管理活動的良性發(fā)展。

四、高校內(nèi)部審計的強化措施

新時期，高校想要將內(nèi)部審計的職能和作用切實發(fā)揮出來，就必須立足自身辦學宗旨，強化人才科學研究，保證資金來源的多樣化。而在強調(diào)經(jīng)濟效益的同時，高校內(nèi)部審計的實施更是應該強調(diào)依法管理，推進廉政建設，實現(xiàn)現(xiàn)代化發(fā)展。高校內(nèi)部控制的強化可以從幾個方面入手：

（一）做好事前審計

就目前而言，高校在實施內(nèi)部審計工作時，需要從內(nèi)部審計的發(fā)展方向著眼，適當將審計點前移，推動事后審計的基礎轉(zhuǎn)化，找出審計中存在的不足和漏洞，從根本上強化內(nèi)部審計工作。高校內(nèi)部管理中應該及時轉(zhuǎn)變審計理念，樹立起預防為主的理念，做好事前審計，運用全新的審計方式來提升內(nèi)部審計的前瞻性。而在落實內(nèi)部審計的過程中，應該對事前預防工作進行延伸，將原本的被動處理轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃宇A防，同時強化事后責任追究中的監(jiān)督檢查力度，做好防范關口的檢查管理，提升管理的主動性，以此來實現(xiàn)高效內(nèi)部管理的法治化及規(guī)范化。在組織機構(gòu)設置環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計機構(gòu)更應該依托內(nèi)部控制制度，開展經(jīng)濟性審計，做好目標實施方案管理，提升組織決策的合理性[7]。

（二）強化跟蹤審計

一是應該完善后續(xù)審計制度，做好跟蹤審計工作。后續(xù)審計是對審計過程中出現(xiàn)的問題進行糾正，配合相關制度來保證內(nèi)部審計的效果，貫徹落實政府部門的相關政策，實現(xiàn)對于財經(jīng)紀律的有效維護；二是應該從高校的實際情況出發(fā)，對糾正措施進行全面分析，找出影響內(nèi)部審計目標實現(xiàn)的具體因素，落實應對措施，將內(nèi)部審計在組織管理中的作用切實發(fā)揮出來；三是應該對審計意見的可行性進行檢驗，總結(jié)成功經(jīng)驗，找出存在的問題，提升內(nèi)部審計人員的工作能力，保證內(nèi)部審計的水平和效果。

（三）加強組織領導

想要將內(nèi)部審計的作用切實發(fā)揮出來，必須對高校的經(jīng)濟管理行為進行規(guī)劃，落實領導干部的經(jīng)濟責任，促進資源績效的全面提高。同時，應該健全內(nèi)部審計領導機制，強化各部門之間的溝通交流，保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，構(gòu)建起專業(yè)化的內(nèi)部審計隊伍，在強化審計力度的同時，提升人員的專業(yè)化水平。預算執(zhí)行環(huán)節(jié)，更是應該關注收支狀況，強化各個環(huán)節(jié)的審計工作，保證預算執(zhí)行效果，對預算執(zhí)行進行剛性約束，以保證資金的使用效益[8]。

（四）優(yōu)化人才配置

一直以來，高校內(nèi)部審計工作都沒有重視人員培訓，導致審計人員多數(shù)是財務或者經(jīng)濟管理專業(yè)出身，對于信息技術缺乏足夠深入的了解和認識。同時，考慮到計算機技術本身較強的專業(yè)性，短期的培訓并不能取得預期效果，可以將信息系統(tǒng)以及數(shù)據(jù)庫等的審核工作外包，交給專業(yè)機構(gòu)進行處理，內(nèi)部審計人員無須介入，這樣人員培訓就可以集中在計算機系統(tǒng)操作、信息技術應用以及審計知識傳授等方面。在開展項目審計的過程中，應該重視計算機審計培訓的內(nèi)容更新，加大培訓力度，對計算機輔助審計技術的審計人員進行優(yōu)化配置，在高校內(nèi)部營造出良好的環(huán)境和氛圍，同時也需要從項目的特點出發(fā)，做好高校內(nèi)部審計人力資源的整合工作，借助先進的信息技術，對審計組織方式進行優(yōu)化，采取整合分工、重點攻關、上下聯(lián)動等措施，對工作流程進行細化，實現(xiàn)信息的快速傳輸和高度共享，以此來提升內(nèi)部審計水平。另外，高校應該高度重視內(nèi)部審計隊伍的建設工作，針對新入職的審計人員，應該組織相應的考核，對其進行綜合評價，確保所有的審計人員都必須具備專業(yè)的基礎理論知識，了解內(nèi)部審計的基本流程和要求，同時，應該對內(nèi)部審計工作進行合理劃分，實現(xiàn)人力資源的優(yōu)化配置，避免出現(xiàn)人才閑置的情況。高校領導建立起有效的審核制度，針對內(nèi)部審計人員進行定期考核評價，配合相應的激勵機制來強化審計人員自我提升的積極性和能動性，促進內(nèi)部審計隊伍整體素質(zhì)的提高[9]。

（五）轉(zhuǎn)變審計視角

傳統(tǒng)固定的審計工作模式會影響高校的穩(wěn)定發(fā)展，從提高內(nèi)部審計工作效率的角度，高校應該轉(zhuǎn)變審計視角，對內(nèi)控制度進行不斷完善。一方面，審計人員必須具備較強的創(chuàng)新意識，了解內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢，創(chuàng)新審計方法，有效防范審計風險；另一方面，應該從實際需求出發(fā)，結(jié)合高校內(nèi)部審計工作開展情況，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計制度，保證制度的可靠性，為內(nèi)部審計工作的開展提供制度保障，規(guī)范審計流程，不斷提升審計效果。

五、結(jié)語

總而言之，高校內(nèi)部審計在新時期出現(xiàn)了一些新特點，需要內(nèi)部審計機構(gòu)做好內(nèi)部審計工作的職能定位，對內(nèi)部審計的作用進行分析，針對內(nèi)部審計實施過程中存在的問題，采取切實有效的措施來強化內(nèi)部審計工作，推動高校的穩(wěn)定發(fā)展。