王國(guó)

（海南省農(nóng)村信用社聯(lián)合社，海南 ?？?570200）

引言

個(gè)人所得稅是我國(guó)重要稅種之一，在調(diào)節(jié)收個(gè)人入水平，解決社會(huì)分配不公問(wèn)題中發(fā)揮著重要作用，對(duì)維持社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義[1]。由于當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅存在的征管問(wèn)題的限制，許多在社會(huì)上擁有遠(yuǎn)超普通個(gè)體收入水平的高端收入者，卻沒(méi)能在這一稅收大軍當(dāng)中成為主力，為政府的財(cái)政收入貢獻(xiàn)自身應(yīng)當(dāng)付出的力量[2]。與此相悖的，是我國(guó)的工薪階層，在個(gè)人所得稅征收過(guò)程之中，貢獻(xiàn)了最大的力量。這一問(wèn)題的長(zhǎng)期存在，也會(huì)在很大程度上使個(gè)人所得稅征收的現(xiàn)實(shí)意義大打折扣。

一、淺析當(dāng)前我國(guó)高收入者個(gè)人所得稅征管過(guò)程存在的問(wèn)題

（一）沒(méi)有建立起針對(duì)高收入者的稅收管理部門(mén)

當(dāng)前，負(fù)責(zé)進(jìn)行個(gè)人所得稅征管的部門(mén)，是我國(guó)各地稅務(wù)部門(mén)。個(gè)人所得稅數(shù)額分散、流動(dòng)性大、現(xiàn)金交易多，是稅收征管中范圍最廣、隱蔽性最強(qiáng)、征收難度最大、征收成本最高的一個(gè)稅種。稅務(wù)部門(mén)征管的稅種多、范圍廣、人員有限，對(duì)個(gè)人所得稅投入的征管力量不足，進(jìn)行個(gè)人稅收管理的模式，依然要依賴于企業(yè)這個(gè)“中間人”來(lái)進(jìn)行。如此一來(lái)，其所征收的個(gè)人所得稅的范圍，就不得不局限于以“薪資稅”為中心的范疇當(dāng)中，而許多擁有高收入的個(gè)體，往往還會(huì)擁有一系列的諸如投資收入等資金來(lái)源，這些收入部分，由于當(dāng)前稅收部門(mén)的人力、物力、技術(shù)等因素限制，無(wú)法獲得及時(shí)的稅務(wù)收繳。

（二）稅源管理不完善，稅源信息對(duì)稱性較低

由于許多高收入個(gè)體都擁有類(lèi)型較為廣泛的收入來(lái)源的問(wèn)題，因而，稅務(wù)機(jī)關(guān)要想在短時(shí)期內(nèi)建立起一個(gè)包含多種可能的稅源的稅收機(jī)制，必然會(huì)遇到不容小覷的困難[3]。就當(dāng)前稅源信息收集的主要途徑來(lái)看，主要有以下三種：其一，納稅人及作為“中間人”代繳其稅務(wù)的各個(gè)單位在申報(bào)過(guò)程當(dāng)中所提交的信息。其二，相關(guān)部門(mén)在進(jìn)行征管的過(guò)程之中所收錄的一系列信息。其三，從除征收部門(mén)、繳納部門(mén)等之外的其他部門(mén)所獲得的信息[3]。而在這一系列信息被廣泛獲取的過(guò)程之中，往往存在著兩個(gè)不容忽視的問(wèn)題。其一，許多稅源信息的收集范圍都僅僅局限于省級(jí)范圍內(nèi)乃至于市級(jí)范圍內(nèi)，因而，許多擁有跨領(lǐng)域、跨地區(qū)收入的高收入個(gè)體的各項(xiàng)稅源信息，往往會(huì)由于這一稅源跨地區(qū)共享機(jī)制的不完善，而無(wú)法得到及時(shí)的統(tǒng)計(jì)。其二，當(dāng)前所獲取的稅源信息的質(zhì)量水平來(lái)，依然存在著參差不齊的問(wèn)題。在統(tǒng)計(jì)過(guò)程當(dāng)中缺乏關(guān)鍵核對(duì)信息抑或是信息出現(xiàn)錯(cuò)位問(wèn)題的現(xiàn)象居高不下，而與此同時(shí)，許多由第三方機(jī)構(gòu)提供的信息，存在著數(shù)據(jù)誤差較大、來(lái)源可證實(shí)性較低等問(wèn)題。如此一來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還需要花費(fèi)較多的成本來(lái)統(tǒng)計(jì)分析這些信息的真實(shí)性，從而在極大程度上降低了他們向高收入者征管個(gè)人所得稅的效率[4]。

（三）高收入者具有多種類(lèi)型的收入，且納稅意識(shí)較為薄弱

事實(shí)上，包括企業(yè)家、明星、自由職業(yè)者等在內(nèi)的諸多具有高收入的個(gè)體，往往和普通工薪階層的收入結(jié)構(gòu)和收入類(lèi)型有著懸殊的差異。他們不僅很有可能同時(shí)擁有較多的產(chǎn)業(yè)，與此同時(shí)，他們的收入類(lèi)型，也很有可能是跨領(lǐng)域且多樣化的。例如許多明星除了從拍戲方面取得的收入之外，他們還可能自己開(kāi)設(shè)工作室，或者投資其他企業(yè)等,而以這些方式所取得的資金很有可能成為他們收入的主要來(lái)源。像去年轟動(dòng)一時(shí)的范冰冰偷稅案，最終以其繳納八點(diǎn)八四億的罰金為此事的終結(jié)。而之所以會(huì)發(fā)生數(shù)額如此巨大的高收入者偷稅案，究其本質(zhì)，與上述的此類(lèi)人群收入類(lèi)型具有多樣化特征，且其不具備強(qiáng)烈的納稅意識(shí)，與此同時(shí)，其還擁有多種多樣、層出不窮的避稅手段有著密不可分的關(guān)系。

二、優(yōu)化我國(guó)高收入者個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀的措施

（一）提高對(duì)高收入群體稅收征管的關(guān)注度，建立針對(duì)性的稅收管理部門(mén)

我國(guó)應(yīng)當(dāng)向世界上的其他國(guó)家借鑒，參考其以高收入者個(gè)人所得稅問(wèn)題為中心的而建立的具有針對(duì)性的稅收管理部門(mén)的運(yùn)作模式，來(lái)建立屬于我國(guó)的相應(yīng)部門(mén)。這一部門(mén)的建立，本身就能夠起到一個(gè)“敲山震虎”的作用，讓那些存在偷稅漏稅心態(tài)的高收入者，能夠提高自身積極納稅的主動(dòng)性。在建立這一部門(mén)的時(shí)候，我國(guó)可以采取在原有的稅務(wù)機(jī)構(gòu)當(dāng)中單獨(dú)設(shè)立這一部門(mén)的做法，也可以使其成為許多大企業(yè)的配套部門(mén)而存在。但關(guān)鍵是，這一部門(mén)必須吸納足夠的，具有高收入者個(gè)人所得稅管理經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技能的人員，一方面不斷地提高對(duì)此類(lèi)人群稅收風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制水平，另一方面，也要著力于根據(jù)不同地區(qū)的收入結(jié)構(gòu)和特色，建立起地域化的管理模式。

（二）實(shí)現(xiàn)部門(mén)聯(lián)合治稅，最大限度減少稅款流失

各有關(guān)部門(mén)要加強(qiáng)分工協(xié)作，形成齊抓共管實(shí)施聯(lián)合治稅新機(jī)制，把住個(gè)人所得稅稅收源頭，防止稅收流失。稅務(wù)部門(mén)要主動(dòng)聯(lián)系審計(jì)、財(cái)政等部門(mén)，充分利用其檢查結(jié)果；審計(jì)、財(cái)政等部門(mén)也要將檢查結(jié)果主動(dòng)抄送稅務(wù)部門(mén)，稅務(wù)部門(mén)將執(zhí)行結(jié)果反饋給財(cái)政部門(mén)。實(shí)現(xiàn)協(xié)同作戰(zhàn)，成果共享，以解決人手不足的矛盾和減少不必要的人力資源浪費(fèi)。

（三）完善稅源管理機(jī)制，構(gòu)建跨地區(qū)稅源信息共享平臺(tái)

針對(duì)當(dāng)前已有的稅源信息收集渠道，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新整合，剔除不合理之處，對(duì)其漏洞進(jìn)行逐一的升級(jí)和填補(bǔ)。與此同時(shí)，還要致力于搭建一個(gè)能夠自動(dòng)化收集和分析各類(lèi)高收入者收入信息的大數(shù)據(jù)平臺(tái)，對(duì)我國(guó)人口當(dāng)中的高收入者，進(jìn)行嚴(yán)格的資金收入渠道監(jiān)督、稅源分布統(tǒng)計(jì)等，并以此信息為基礎(chǔ)，提高對(duì)此類(lèi)群體稅收繳納的有效管控力度[4]。除此之外，還要充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)的智能化優(yōu)勢(shì)，不斷優(yōu)化稅務(wù)管理平臺(tái)的搭建水平。使這一平臺(tái)既能夠統(tǒng)籌、收集來(lái)自我國(guó)各個(gè)區(qū)域的稅收信息，還能夠?yàn)榧{稅人提供自主的納稅通道，并為其建立相應(yīng)的納稅檔案[5]。

（四）促進(jìn)高收入者自主納稅意識(shí)的提升

個(gè)體自主納稅意識(shí)的形成，始終是優(yōu)化我國(guó)高收入者個(gè)稅征管現(xiàn)狀的一個(gè)重要渠道。當(dāng)我國(guó)的高收入者都能夠形成一種自主納稅、自主申報(bào)的意識(shí)和行為習(xí)慣的時(shí)候，我國(guó)的個(gè)稅征管行動(dòng)將變得如魚(yú)得水、事半功倍[5]。而要想實(shí)現(xiàn)這一效果，就必須從宣傳、培育等角度入手。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以和多家媒體取得合作，借助范冰冰及諸多大牌明星偷稅事件展開(kāi)專題報(bào)道，評(píng)估此事的嚴(yán)重性，并向廣大群眾普及自主納稅的法律責(zé)任等，使高收入群體都能夠意識(shí)到偷稅漏稅帶來(lái)的無(wú)可挽回的后果，進(jìn)而做到主動(dòng)納稅、積極納稅。除此之外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以和高收入群體所處的行業(yè)進(jìn)行合作，建立起針對(duì)化的納稅培訓(xùn)，以他們?yōu)榍腥朦c(diǎn)，不斷優(yōu)化現(xiàn)有的稅收現(xiàn)狀。

三、結(jié)束語(yǔ)

稅收的意義，不僅在于優(yōu)化我國(guó)的社會(huì)分配，同時(shí)還在于調(diào)整我國(guó)的財(cái)政收入水平，使我國(guó)財(cái)政能夠擁有更為強(qiáng)大穩(wěn)定的收入來(lái)源，開(kāi)展一系列利國(guó)利民的活動(dòng)，使社會(huì)當(dāng)中的每一個(gè)個(gè)體，都能夠享受到繳納稅務(wù)帶來(lái)的福利。伴隨著我國(guó)改革開(kāi)放的深入，在約14億人口中的產(chǎn)生的少數(shù)高收入人群，絕對(duì)數(shù)已不在少數(shù)，他們擁有著相當(dāng)客觀的收入，享受著相當(dāng)比重的社會(huì)資源，也要積極承擔(dān)起與其能力相對(duì)應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，強(qiáng)化依法納稅觀念，最終形成納稅遵從，來(lái)為我國(guó)社會(huì)發(fā)展的平衡性貢獻(xiàn)一分力量。