武煜凱

（太原科技大學(xué)華科學(xué)院，山西 太原 030020）

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，5G這個(gè)全新的數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)也悄然走進(jìn)了我們的生活之中，國家大力發(fā)展5G基站建設(shè)，這是對電子商務(wù)企業(yè)發(fā)展的一股強(qiáng)有力的推動，現(xiàn)在手機(jī)，電腦，平板在社會的普及度越來越高，上到耄耋老人，下到幼兒孩童，幾乎人人都可以靈活運(yùn)用電子產(chǎn)品在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行購物、理財(cái)?shù)壬虡I(yè)活動。隨著互聯(lián)網(wǎng)信息化的急速發(fā)展，電子商務(wù)這個(gè)與時(shí)代同步的全新商業(yè)模式也已滲透到形形色色的行業(yè)之中，以京東，阿里巴巴，拼多多為領(lǐng)頭羊的電子商務(wù)企業(yè)創(chuàng)建了一種全新的商務(wù)理念和物聯(lián)網(wǎng)模式，這種模式完全不同于傳統(tǒng)的實(shí)體營銷模式，而是把許許多多不同的跨區(qū)域?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展成為無國界無時(shí)限的互聯(lián)網(wǎng)交易平臺，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)時(shí)發(fā)生，即時(shí)結(jié)算，靈活方便，沒有地域限制是其最大的特點(diǎn)。通過將商品購銷雙方利用電子化、信息化、數(shù)據(jù)化進(jìn)行完美的轉(zhuǎn)化、解決了商品銷售時(shí)間和購買距離限制的問題，把不同時(shí)間，不同品質(zhì)的產(chǎn)品，集合到電商平臺開展商業(yè)活動，將消費(fèi)者和生產(chǎn)者緊密聯(lián)系在一起，推進(jìn)了商品銷售速度、解決了供需選配難題，參與了市場運(yùn)行過程，給商品銷售和需求供給雙方提供快速、便捷、優(yōu)質(zhì)的無縫對接。然而，服務(wù)的提升促使電子商務(wù)企業(yè)在建立健全管理制度，約束和控制各項(xiàng)關(guān)鍵活動，保障購銷雙方權(quán)益等內(nèi)部控制方面也提出了更高的要求，為達(dá)到電子商務(wù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)持續(xù)健康發(fā)展，創(chuàng)建良好的營商環(huán)境，因而有必要對電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)控制度方面的現(xiàn)狀進(jìn)行分析并給予合理建議。

一、電商企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)控制度不健全

內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行、實(shí)施、監(jiān)督及各部門、各崗位的管理規(guī)范，由董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工一起共同實(shí)現(xiàn)完成的，是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程，為保障企業(yè)經(jīng)營的合理合法、資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)信息真實(shí)和完整，提高營業(yè)效率和經(jīng)營效果，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，讓企業(yè)有更大的發(fā)展空間和更快的發(fā)展速度。

現(xiàn)階段電商企業(yè)的內(nèi)控制度雖然正在逐步完善但還有很多漏洞，在完善內(nèi)控漏洞方面體現(xiàn)出來很多問題，尤其在內(nèi)控制度制定和執(zhí)行的過程中，往往在內(nèi)控制度制定時(shí)出現(xiàn)沒有具體了解實(shí)際情況就出臺內(nèi)控制度的情況，造成制度出臺無法執(zhí)行的情形或執(zhí)行時(shí)存在較大的難度，執(zhí)行的效果和制度制定者的出發(fā)點(diǎn)有很大的差異，不符合實(shí)際工作。形成原因主要有以下幾點(diǎn)：第一、對于內(nèi)控制度的制定者來說大多是公司的領(lǐng)導(dǎo)層，在制度制定時(shí)存在對每個(gè)崗位的工作流程不了解，又不可能短時(shí)間內(nèi)對所有崗位的工作流程進(jìn)行實(shí)際操作，照抄其他企業(yè)的內(nèi)控制度有與本企業(yè)的實(shí)際情況存在一定偏差，存在盲目性；在許多較大的電子商務(wù)企業(yè)中，由于企業(yè)的董事長等高管人員前期投資較多，在日常工作中掌握絕對決定權(quán)，在制定的過程中，往往出于為給自己提供工作中的便利或使內(nèi)控制度作為擴(kuò)大職能權(quán)力范圍的工具，將自己凌駕于內(nèi)部控制制度之上，搞個(gè)人崇拜主義、一言堂，企業(yè)內(nèi)控制度私有化，每次召開的董事會議也就成為一種董事長決策的形式，大家對會議議題走走過場，甚至在開會前就已經(jīng)對問題做出了決策，使內(nèi)控制度形同虛設(shè)，對企業(yè)正?；l(fā)展造成負(fù)面影響。第二、監(jiān)事會作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的最高機(jī)構(gòu)，主要是對董事會建立實(shí)施內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)督，具有獨(dú)立性更高的再監(jiān)督，應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部的穩(wěn)定性負(fù)責(zé)，在執(zhí)行中出現(xiàn)了不敢管或過度追求監(jiān)管成效、片面增大監(jiān)管阻力，消極怠工執(zhí)，行不到位。董事會出現(xiàn)一言堂形式與監(jiān)事會的不作為和不敢為有極大的連帶關(guān)系。但很多電商企業(yè)的監(jiān)事會由于工作決策大多出自與董事會，因此監(jiān)事會出于各種原因，在對監(jiān)督董事會的過程中就出現(xiàn)了紕漏；審計(jì)委員會對經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督，也從在走過場的情況，經(jīng)理層由董事會確定，審計(jì)委員會成員在工作關(guān)系以外又都是每個(gè)個(gè)體，都會有日常的人情世故，不想因?yàn)楣ぷ鞯膯栴}去得罪其他人，給自己今后的職權(quán)和工作帶來隱患，有的因?yàn)閭€(gè)人原因過多的干涉經(jīng)理層的正常業(yè)務(wù)，加大監(jiān)管成本，造成內(nèi)控制度嚴(yán)重違反成本效益原則，如何從正面調(diào)整董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層、審計(jì)委員會的工作架構(gòu)，是電子商務(wù)企業(yè)當(dāng)前急需解決的主要問題。第三、電子商務(wù)企業(yè)發(fā)展主要依賴于企業(yè)內(nèi)部員工行為指引，對于工作人員來說，能否發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)上報(bào)解決也是電子商務(wù)企業(yè)能否更好發(fā)展的一個(gè)重大因素。在實(shí)際工作中，因企業(yè)內(nèi)部員工的工作素質(zhì)不過關(guān)、內(nèi)控制度對自己今后在公司的發(fā)展有影響、內(nèi)控制度建立健全和我沒有直接關(guān)系等思想原因，往往存在一些員工未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的漏洞，在工作執(zhí)行中也不會對內(nèi)控制度的漏洞做出反應(yīng)，看上去內(nèi)部控制制度完整有效、運(yùn)行穩(wěn)定、實(shí)施到位，實(shí)際上是對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和利潤收益極其不利；有的員工發(fā)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制制度的漏洞，但在執(zhí)行的過程中對存在的漏洞，從自身的角度考慮或礙于與制度制定者的關(guān)系，害怕指出問題會在領(lǐng)導(dǎo)心中造成不好的影響，制度是領(lǐng)導(dǎo)定的，對制度有歧義是對領(lǐng)導(dǎo)的否定，礙于情面或害怕打擊報(bào)復(fù)，不敢提出內(nèi)控制度的不足和執(zhí)行中的困難，不能及時(shí)地把這些漏洞反映出來，這樣會給企業(yè)內(nèi)部控制造成更大的危害；第四、電子商務(wù)企業(yè)的商業(yè)活動主要依賴于電子商務(wù)系統(tǒng)，交易買賣雙方不用見面，主要通過網(wǎng)絡(luò)信息溝通進(jìn)行商業(yè)活動，企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)是否真實(shí)可靠，內(nèi)控制度是否健全、運(yùn)行是否有效是電商企業(yè)的生命源。企業(yè)內(nèi)部員工在大數(shù)據(jù)庫中及時(shí)發(fā)現(xiàn)并控制虛假數(shù)據(jù)或數(shù)據(jù)偏差，這是企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施要點(diǎn)，系統(tǒng)管理人員故意隱瞞系統(tǒng)數(shù)據(jù)存在的缺漏或把企業(yè)內(nèi)部的秘密性資料和數(shù)據(jù)泄露給競爭對手，會給電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制造成一定的風(fēng)險(xiǎn)偏差，影響了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)性分析，從而阻礙企業(yè)的正常性發(fā)展，容易給投資者形成錯(cuò)誤性判斷，造成投資決策失誤，當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題時(shí)已無法改變。第五、隨著各大電子商務(wù)企業(yè)打假力度的不斷加強(qiáng)，想給顧客帶來良好的購物體驗(yàn)，這個(gè)初衷是每個(gè)電商企業(yè)都想達(dá)到的，電商企業(yè)在內(nèi)控制度設(shè)計(jì)時(shí)，為達(dá)到自己平臺的商品齊全，但在加強(qiáng)內(nèi)部控制的同時(shí)也出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度本身的漏洞和內(nèi)控制度未能較好執(zhí)行，讓一些不良銷售方利用內(nèi)部控制的漏洞，售賣盜版假冒商品和對銷售商品的質(zhì)量和品質(zhì)把關(guān)不嚴(yán)，在發(fā)生假冒商品投訴時(shí)，未調(diào)查清楚或未調(diào)查的前提下，不解釋或直接退款來滿足顧客的要求，在情況嚴(yán)重時(shí)僅對店鋪進(jìn)行一定金額的處罰，形成假冒商品沖擊正規(guī)商品的現(xiàn)象，給電商企業(yè)造成很大的信譽(yù)危機(jī)。第六、從購買方角度，發(fā)現(xiàn)通過正規(guī)商家的退款承諾，在電商平臺尋找該類商品相似度極高的仿品，收到貨后以假冒商品去投訴正規(guī)商家，商家害怕投訴降低店鋪的良好信譽(yù)不愿意伸張，電子商務(wù)企業(yè)也不對商品真?zhèn)涡赃M(jìn)行調(diào)查或調(diào)查處理速度和周期性較長，強(qiáng)制要求正規(guī)商家退款，這樣長期發(fā)展會對電商企業(yè)和正規(guī)商家?guī)斫?jīng)濟(jì)和信譽(yù)上的打擊。

（二）數(shù)據(jù)信息存在失真

電子商務(wù)企業(yè)的發(fā)展是有目共睹的，而對于我國企業(yè)現(xiàn)已全面完成會計(jì)信息化、電算化的進(jìn)程，電子商務(wù)交易結(jié)算方式與傳統(tǒng)商業(yè)交易結(jié)算方式還是有很大的不同，電子商務(wù)企業(yè)雖然已經(jīng)將原來的手工會計(jì)核算運(yùn)用大數(shù)據(jù)全面實(shí)行電子化、信息化、無紙化，減少了保留紙質(zhì)憑證存在的不方便和被遺失的風(fēng)險(xiǎn)，但完全數(shù)據(jù)信息化的電子商務(wù)企業(yè)在數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性上也存在著諸多的問題。如:基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的不完整或相關(guān)政策的銜接不到位等原因，造成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息的失真。首先，會計(jì)信息系統(tǒng)的范圍擴(kuò)大到互聯(lián)網(wǎng)上，這給電商企業(yè)的退款、刷成交額等在資金核算的真實(shí)性上帶來了判斷是非的難度。銷售方刷單刷好評的行為，雖然我國出臺了相關(guān)的法律條款嚴(yán)令禁止刷單行為，但實(shí)際工作中完全禁止的電子商務(wù)企業(yè)微乎其微，很多銷售方通過刷好評的行為來提升自己店鋪的良好信譽(yù)，通過虛假好評來吸引消費(fèi)者購物的商家數(shù)不勝數(shù)，在騙取對其商品的認(rèn)可下，從而增加自身產(chǎn)品的銷量，產(chǎn)生不實(shí)的經(jīng)濟(jì)往來虛增收入擴(kuò)大經(jīng)營范圍，給電子商務(wù)企業(yè)的會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制帶來一定困難，財(cái)務(wù)報(bào)表與其實(shí)際購銷資金嚴(yán)重不符，不能根據(jù)實(shí)際情況提供給所需單位和用戶，造成財(cái)務(wù)報(bào)表統(tǒng)計(jì)也會出現(xiàn)較大的波動性，報(bào)表上的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和企業(yè)真實(shí)的銷售情況產(chǎn)生較大的差異，從而對通過各種報(bào)表了解企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營真實(shí)情況的外部投資者及消費(fèi)者造成錯(cuò)誤性指引和誤導(dǎo)性投資失誤，損傷了廣大股東和外部投資者對電商企業(yè)的投資力度，對電商企業(yè)的資金鏈造成影響，從而增加了電商企業(yè)的融資成本和降低了企業(yè)利潤，給電商企業(yè)造成較差的社會影響，在后期的資產(chǎn)評估和財(cái)務(wù)分析造成嚴(yán)重失真，帶來較大的經(jīng)營和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，電子商務(wù)企業(yè)的運(yùn)行主要依賴的是特定的電子商務(wù)系統(tǒng)，大多數(shù)電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制制度系統(tǒng)的建設(shè)主要是靠編程人員和其他各類人員合作完成的，合作的方式主要是其他各類人員為編程人員提供自己需要的數(shù)據(jù)管理辦法及方案，編程人員對其需要的方案及辦法進(jìn)行系統(tǒng)處理，但在處理這些數(shù)據(jù)管理方案時(shí)，往往會出現(xiàn)編程者大多數(shù)不了解企業(yè)內(nèi)部制度和營銷，財(cái)務(wù)等方面的專業(yè)性知識， 不能通透理解其他人員方案的具體性原則，這就對系統(tǒng)的編制及后臺數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)、設(shè)定、分析等方面出現(xiàn)了一定的紕漏和偏差，往往導(dǎo)致后期財(cái)務(wù)人員、銷售人員等得到的數(shù)據(jù)并非他們所想要的數(shù)據(jù)或?qū)ω?cái)務(wù)分析，銷售分析，靈敏度分析等造成一定的偏差，從而對電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制及發(fā)展方向造成不小的危害，給企業(yè)日常的內(nèi)外部審計(jì)造成不可估量的后果。最后、網(wǎng)絡(luò)病毒對電子商務(wù)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)安全性造成的影響也是最大的威脅，由于網(wǎng)絡(luò)的開放性、信息的共享性，電子商務(wù)企業(yè)如何使數(shù)據(jù)的真實(shí)性、安全性不降低，風(fēng)險(xiǎn)性加強(qiáng)，規(guī)避植入、修改、盜取交易信息、一方不履行義務(wù)、冒充合法用戶進(jìn)行欺詐交易等等行為，都是影響電子商務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)流程正常運(yùn)行的因素。在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)真實(shí)性、完整性的前提下，黑客或內(nèi)部人員通過網(wǎng)絡(luò)入侵或因系統(tǒng)內(nèi)部流程不暢等問題，隨意違法拷貝、修改、增添、破壞、刪除，導(dǎo)致電子商務(wù)系統(tǒng)崩潰，將造成內(nèi)部交易數(shù)據(jù)信息泄露被他人利用。在商品貿(mào)易國際化的今天，地域差異，時(shí)間差異逐步縮小，不同政府、不同地區(qū)法律責(zé)任處罰有差異，對不同交易對象的合法合理性認(rèn)同度也會有很大不同。所以，電子商務(wù)系統(tǒng)在考慮傳統(tǒng)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也需要考慮電子商務(wù)新形勢下所產(chǎn)生新的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)也將成為數(shù)據(jù)信息失真的主要方面。

（三）制度執(zhí)行不到位

企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，隨著電子商務(wù)企業(yè)的不斷壯大，很多企業(yè)內(nèi)部也出現(xiàn)了結(jié)構(gòu)臃腫的問題。主要的成因一方面是因?yàn)殡娮由虅?wù)企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的等級制度過多，從董事長到基層人員建立了很多的等級，而出現(xiàn)問題或漏洞后，從基層傳導(dǎo)到董事會時(shí)，大多需要各級層管理人員召集開會研究同意后再層層上報(bào)，待董事會決策后再層層下達(dá)，等通知到基層時(shí)就錯(cuò)過了基層人員處理和彌補(bǔ)問題的黃金期，甚至出現(xiàn)基層人員已無法修改和完善，對企業(yè)的業(yè)務(wù)工作等造成很大的影響，也對后期財(cái)務(wù)人員進(jìn)行交易數(shù)據(jù)分析可靠性會降低，失去了內(nèi)部控制的作用。另一方面設(shè)置管理層級越多越容易出現(xiàn)“小團(tuán)體”現(xiàn)象，這些不同的團(tuán)體代表著不同的利益群體，為維護(hù)其自身利益，看待問題的角度就不同，可能造成不利于企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行的情況，在尋求利益最大化的前提下，進(jìn)而爭搶對自己有利的條件，這往往會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部沒有凝聚力，造成企業(yè)內(nèi)部控制制度無法精準(zhǔn)的實(shí)施和執(zhí)行。企業(yè)如何精簡內(nèi)部管理層級，縮短董事會經(jīng)理層到基層辦公人員信息指令的傳遞時(shí)間是擺在電商企業(yè)內(nèi)部控制方面的問題，這種由內(nèi)到外的內(nèi)部控制管理的失效，會給企業(yè)造成長久巨大的威脅。在解決電子商務(wù)企業(yè)縱向管理臃腫化的同時(shí)，人員過多，人力資源過剩等橫向管理臃腫化也是電子商務(wù)企業(yè)正在面臨的問題，如何讓每一個(gè)員工都發(fā)揮自己最大的能力，如何更好地利用這些員工執(zhí)行內(nèi)控制度控制，如何減少企業(yè)的臃腫化這些問題是企業(yè)內(nèi)部控制的重中之重，也是企業(yè)發(fā)展的核心。

（四）內(nèi)外部審計(jì)有缺陷

“十八大”以來，國家大力推廣企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)和內(nèi)外部審計(jì)制度。這樣要求對企業(yè)的發(fā)展毋庸置疑，雖然可以有效減少企業(yè)內(nèi)部管理控制的漏洞，但很多企業(yè)管理層對內(nèi)外部審計(jì)會束縛業(yè)務(wù)工作不利于企業(yè)追求利潤最大化，實(shí)際情況中完全遵照執(zhí)行的卻為數(shù)不多。在內(nèi)部審計(jì)方面，有些企業(yè)把內(nèi)審部門與其他部門混合或把內(nèi)審部門作為擺設(shè)，找?guī)讉€(gè)“自己人”做內(nèi)審部門的主要負(fù)責(zé)人，使內(nèi)部審計(jì)部門無法起到有效對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查的作用，對檢查發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題和重大漏洞，總是礙于情面把問題縮小化，也不會及時(shí)地向董事會匯報(bào)并提出整改建議。在外部審計(jì)方面，企業(yè)對財(cái)政、審計(jì)等管理部門及事務(wù)所通過企業(yè)內(nèi)部開展各類財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告等提供的數(shù)據(jù)和圖表開展審計(jì)工作，對企業(yè)是否存在內(nèi)部控制漏洞以及存在漏洞的具體情況，在審計(jì)過程中總是打折扣，這樣的行為看上去是為了維護(hù)企業(yè)穩(wěn)定性發(fā)展，實(shí)質(zhì)上是對企業(yè)內(nèi)部控制不健全給予了很大程度的縱容。企業(yè)也在提供基礎(chǔ)信息時(shí)往往為了規(guī)避已經(jīng)出現(xiàn)的問題和展現(xiàn)給外界一個(gè)發(fā)展良好的形象，提供不實(shí)的相關(guān)數(shù)據(jù)，對于外部審計(jì)部門不能及時(shí)全面的發(fā)現(xiàn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)存在的問題，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷或漏洞未給予明確提示，使電商企業(yè)用偽裝的表象，吸引更多的投資者投資，增加了實(shí)收資本，降低了融資成本，給投資者形成重大風(fēng)險(xiǎn)。

二、電商企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)意見

（一）內(nèi)控制度建設(shè)和實(shí)施應(yīng)從基層抓起

電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)過程中把全面完整性、最大重要性、崗位制衡性、市場適應(yīng)性、成本效益原則都要放在制度建設(shè)的關(guān)鍵位置，本人認(rèn)為企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)應(yīng)著重考慮以下幾點(diǎn)：

第一，應(yīng)該考慮基層人員的實(shí)際工作情況，大多數(shù)內(nèi)控制度的制定者多為學(xué)術(shù)型專家人才或管理者，其對制度的實(shí)施成果大多沒有進(jìn)行全面的分析和思考、只是通過專業(yè)知識或從個(gè)人工作經(jīng)歷進(jìn)行簡便性考慮，不能從實(shí)際操作人員在執(zhí)行內(nèi)控制度時(shí)產(chǎn)生的難度和增加巨大工作量進(jìn)行合理規(guī)劃，這對企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)是極不負(fù)責(zé)的。因此，在內(nèi)控制度制定時(shí)，政策制定者中可以抽選一部分工作經(jīng)歷豐富或在多崗位有實(shí)際工作經(jīng)歷的代表與制定者們一起進(jìn)行研討，認(rèn)真分析這些代表提出的合理化建議，深入了解員工對這些困難和工作量的解決意見，這些建議和對策可以從根源上解決內(nèi)控制度設(shè)計(jì)中的不足，在聽取員工代表意見時(shí)，企業(yè)可以對內(nèi)部控制制度過程中發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)問題以無記名投票的形式征求大家的意見，提升所有員工的主觀能動性，制度制定者對員工提出的合理化建議進(jìn)行全面考察分析并使之量化，合理解決員工提出各方面的內(nèi)控問題，完善企業(yè)內(nèi)控制度中各項(xiàng)不合理因素，對基層員工工作量大時(shí)，可以通過與現(xiàn)有工作沒有直接聯(lián)系的其他工作兼任或監(jiān)管，達(dá)到員工工作任務(wù)與崗位監(jiān)管精細(xì)化；制度制定者應(yīng)以身作則，加強(qiáng)制度建設(shè)過程中的監(jiān)督作用，減少其個(gè)人因素對電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)控制度的影響，每一個(gè)細(xì)小的內(nèi)控基數(shù)的偏差都會造成巨大的缺陷，這就要求在具體問題面前認(rèn)真進(jìn)行研討，在研討過程中沒有職務(wù)高低之分，只有觀點(diǎn)對錯(cuò)，制定者要站在一個(gè)相對獨(dú)立的角度看待企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的方向，盡可能地減少制定者對企業(yè)內(nèi)部管理造成的不可逆的負(fù)面影響，只有從縱向和橫向立體化全面設(shè)計(jì)實(shí)施，才能保證內(nèi)部控制制度在未來發(fā)展有方向和動力。

第二，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管部門的監(jiān)管力度，保護(hù)監(jiān)管層的獨(dú)立性，給予監(jiān)管部門適當(dāng)?shù)母偁帀毫徒⒈槐O(jiān)督制度，若監(jiān)管機(jī)構(gòu)出現(xiàn)懶散性工作或?qū)δ承┣闆r監(jiān)管力度不到位，企業(yè)任何員工都有權(quán)利和義務(wù)舉報(bào)監(jiān)管機(jī)構(gòu)不到位、不作為的行為，高層次管理部門確保制度面前人人平等，在落實(shí)具體情況屬實(shí)后必須對監(jiān)管部門做出相應(yīng)的處罰，讓其時(shí)時(shí)刻刻感到監(jiān)管責(zé)任的重大，對舉報(bào)者要進(jìn)行必要的保護(hù)和保密。只有這樣企業(yè)才能形成一個(gè)良好的監(jiān)督與被監(jiān)督的良性運(yùn)行機(jī)制，讓企業(yè)每位員工保質(zhì)保量執(zhí)行內(nèi)控制度，更好地促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的穩(wěn)定，合理運(yùn)用“鯰魚效應(yīng)”，穩(wěn)步促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控制度的發(fā)展。

第三、內(nèi)部制度設(shè)計(jì)應(yīng)盡可能讓電商企業(yè)所有員工了解制度設(shè)計(jì)的方向，充分了解工作流程，明確各自分工，明白自身的權(quán)利和義務(wù)，把內(nèi)部控制制度的實(shí)施當(dāng)作自己在工作中的行動指南，使企業(yè)內(nèi)控制度建立和各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)活動相互制約緊密聯(lián)系，產(chǎn)生出一種相對有利于企業(yè)生存和發(fā)展的內(nèi)部競爭壓力，同時(shí)積極開展員工文化素質(zhì)培養(yǎng)，對企業(yè)員工的生活、工作進(jìn)行文化熏陶，不定時(shí)開展有利于企業(yè)文化建設(shè)的活動，在遵循適度性原則的前提下，適當(dāng)對執(zhí)行到位的員工認(rèn)購內(nèi)部員工股，使員工從思想上萌發(fā)“企業(yè)是我家”的想法，員工素質(zhì)的提升與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展好壞有直接的聯(lián)系，合理提升員工文化素質(zhì)教育和行為規(guī)范學(xué)習(xí)，使每個(gè)員工在內(nèi)控制度實(shí)施執(zhí)行中積極主動，從而提高他們對企業(yè)的發(fā)展都附有使命感，有利于企業(yè)更好更快的發(fā)展。

第四、企業(yè)應(yīng)增加綜合崗位流動性的機(jī)會，爭取讓更多人才在更多崗位上得到綜合性鍛煉，提高人才的綜合素質(zhì)，將學(xué)術(shù)性和富有工作經(jīng)驗(yàn)的人才分配到各個(gè)不同的部門任職，有利于對企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)、實(shí)施、執(zhí)行與業(yè)務(wù)流程的整體協(xié)調(diào)，在發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程和內(nèi)控制度有不匹配或缺陷時(shí)，可以對缺陷的不足做出正確性的建議和整改方案的及時(shí)反饋；電子商務(wù)系統(tǒng)的框架、編制和系統(tǒng)完善、運(yùn)行穩(wěn)定等主要是依靠系統(tǒng)人員來完成的，他們也應(yīng)該有基層實(shí)際工作經(jīng)歷，讓他們接觸與企業(yè)息息相關(guān)的其他專業(yè)知識，從工作中了解企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并用專業(yè)性知識進(jìn)行系統(tǒng)性把握，使其了解其他專業(yè)和程序設(shè)計(jì)之間的關(guān)系，更好地提高系統(tǒng)建設(shè)的完整性，提高企業(yè)內(nèi)部控制的穩(wěn)定性，避免整改后仍然可能存在的弊端。綜合型人才的培養(yǎng)對企業(yè)的影響十分重要，但企業(yè)在選拔綜合性人才時(shí)，應(yīng)進(jìn)行綜合性考量，首先要考慮德方面，保證這些人員的可靠性，履行公司內(nèi)部嚴(yán)格的保密制度，有效規(guī)避這些人員“出軌”的可能性，防止把重要性信息對外泄露對企業(yè)造成損害，減少他們在系統(tǒng)設(shè)計(jì)中進(jìn)行舞弊，給基礎(chǔ)數(shù)據(jù)分析成果和系統(tǒng)控制造成影響，不有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。做好不相容崗位分離制度的嚴(yán)格執(zhí)行，也是企業(yè)在對系統(tǒng)編程人員內(nèi)控制度建設(shè)方面最重要的衡量尺碼。

（二）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)真實(shí)有效是內(nèi)控制度的保障

電子商務(wù)企業(yè)的交易信息主要通過基礎(chǔ)數(shù)據(jù)記錄完成的，在系統(tǒng)記錄這些數(shù)據(jù)的過程中有可能產(chǎn)生漏記或錯(cuò)記，電商企業(yè)應(yīng)該利用大數(shù)據(jù)對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行外部稽核工作，對記錄的信息應(yīng)該進(jìn)行事后特定時(shí)段、區(qū)域開展核查工作。一方面：不定時(shí)抽調(diào)部分人力地對商家的交易行為進(jìn)行抽樣調(diào)查、重點(diǎn)調(diào)查和典型調(diào)查，減少不道德商家刷單刷好評等虛假交易行為對企業(yè)損害，也是對虛假交易強(qiáng)有力的打擊，增強(qiáng)電商企業(yè)對其內(nèi)部交易是否真實(shí)做出強(qiáng)有力的掌控，對不正當(dāng)經(jīng)營的商家也能造成一定震懾力，進(jìn)而從源頭上規(guī)范虛假交易現(xiàn)象對企業(yè)自身的危害。另一方面：從內(nèi)控制度中對虛假交易的控制，可以增加數(shù)據(jù)的真實(shí)性，盡量避免由于數(shù)據(jù)的不真實(shí)給企業(yè)的內(nèi)部控制可行性造成偏差，通過加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)督職能和打假力度，及時(shí)對企業(yè)出現(xiàn)的各種問題進(jìn)行調(diào)控，增加企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，增加本企業(yè)在購買者心中的滿意度，增加了企業(yè)的核心競爭力，確保了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和統(tǒng)計(jì)分析的準(zhǔn)確性、完整性。同時(shí)利用外部審計(jì)部門對內(nèi)部交易數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行定性和定量的審查并進(jìn)行可行性分析，對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)整改完善，從而保證分析數(shù)據(jù)的可靠性，減少數(shù)據(jù)失真給企業(yè)的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、靈敏度分析等造成的重大影響，減輕電商企業(yè)直接的損失。

電子商務(wù)系統(tǒng)建設(shè)是整個(gè)電商企業(yè)的核心，系統(tǒng)設(shè)計(jì)人員的職業(yè)道德是對系統(tǒng)設(shè)計(jì)、程序運(yùn)行、信息真實(shí)的最大保障，要求編程人員簽訂保密協(xié)議，合理運(yùn)用反舞弊機(jī)制，對企業(yè)各項(xiàng)專用基數(shù)、風(fēng)控?cái)?shù)據(jù)嚴(yán)格保密，存儲介質(zhì)嚴(yán)密保護(hù)，把電子商務(wù)系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息存儲設(shè)備，應(yīng)避免工作人員直接接觸，在外包維護(hù)時(shí)應(yīng)分析哪些是核心技術(shù)，把核心技術(shù)的保護(hù)作為電商企業(yè)的重中之重，對惡意性拷貝或破壞系統(tǒng)的情況，一定要對這些設(shè)備進(jìn)行多級防備，并安排專人對設(shè)備進(jìn)行全天候保護(hù)和不定時(shí)的檢查，增加密碼管理等系統(tǒng)必要的自我保護(hù)裝置，防范系統(tǒng)管理上的漏洞。

（三）優(yōu)化人員機(jī)構(gòu)設(shè)置是內(nèi)控制度增強(qiáng)的方向

在創(chuàng)造網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，其展現(xiàn)出的虛擬化，扁平化等特征也使電商企業(yè)在管理架構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)控制度等方面發(fā)生了根本性變化。任何一個(gè)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)都是在風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下達(dá)到利潤最大化，對違反成本效益原則的管理層級和職能重疊部門必須進(jìn)行資源有效整合、人員管理結(jié)構(gòu)精簡、減少不必要的會議、提速工作效率、發(fā)現(xiàn)內(nèi)控核心漏洞和重大缺陷等問題的工作人員可以直接反映給總經(jīng)理或董事會，加快解決問題難題的速度，這些內(nèi)控制度優(yōu)化的都與電商企業(yè)盈利狀況有著必然聯(lián)系。因此，橫向和縱向的全面整合對電商企業(yè)的發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。對不能及時(shí)分離的不相容崗位，有些企業(yè)從節(jié)約運(yùn)營成本和擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營效率出發(fā)，可以指定有很好職業(yè)素質(zhì)的人員完成，但企業(yè)必須安排其他不相關(guān)人員定期或不定期對其進(jìn)行單獨(dú)全面性核查，作為不相容崗位內(nèi)控制度的補(bǔ)充，對于大型電商企業(yè)可通過系統(tǒng)程序按崗位職能進(jìn)行逐級授權(quán)，對數(shù)據(jù)總量變化，做好內(nèi)控自動化設(shè)置，充分滿足企業(yè)內(nèi)部控制的成本效益原則。在企業(yè)進(jìn)行優(yōu)化的同時(shí)，對企業(yè)內(nèi)部增設(shè)的機(jī)構(gòu)和與工作發(fā)展無關(guān)的內(nèi)設(shè)次級管理層，進(jìn)行簡化合并，便捷管理考核。只有從立體化層面優(yōu)化內(nèi)部人員，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的嚴(yán)密性，才能對成本效率管理起到顯著的作用。

（四）內(nèi)外部審計(jì)完善是內(nèi)部控制發(fā)展的良藥

內(nèi)部控制建設(shè)是電商企業(yè)良性化發(fā)展的基礎(chǔ)，那么，內(nèi)外部審計(jì)就是監(jiān)督企業(yè)把控風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)行內(nèi)控制度建設(shè)的利器，也是提高企業(yè)發(fā)展速度的加速器。一個(gè)擁有相對獨(dú)立性強(qiáng)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)和完善內(nèi)審制度的電商企業(yè)，其企業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的可能性就會大幅減少。內(nèi)部審計(jì)部門的作用就是對企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價(jià)內(nèi)部控制是否有效，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時(shí)修正，確保企業(yè)內(nèi)部正?；l(fā)展，也是企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施及執(zhí)行到位的重要保證。由此可見，企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)部門就應(yīng)給予其相應(yīng)的權(quán)力以確保其獨(dú)立性，保證其可以獨(dú)立履行內(nèi)部審計(jì)的權(quán)利和義務(wù)，在整改意見、評價(jià)內(nèi)部控制有效性和企業(yè)安全正?；l(fā)展等方面要發(fā)揮重要作用。

如何將企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督全面化呢？ 1、內(nèi)審部門應(yīng)在保證獨(dú)立性的同時(shí)，加強(qiáng)與企業(yè)內(nèi)部員工的交流，及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)控方面的工作動向，并從中獲得內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行的證據(jù)和運(yùn)行情況的驗(yàn)證信息。2、在電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化或業(yè)務(wù)流程發(fā)生重大調(diào)整等情況下，應(yīng)及時(shí)對企業(yè)變化方面或聯(lián)動方面進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)，對已變調(diào)整的要對變化進(jìn)行跟蹤分析，合理判別，對不利于電商企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的應(yīng)及時(shí)制止給予整改建議，及時(shí)督促整改，并對整改成效進(jìn)行再評估。3、日常性審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)互相配合，專項(xiàng)審計(jì)是對日常性監(jiān)督審計(jì)的有效補(bǔ)充，在日常性審計(jì)的基礎(chǔ)上，對重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重大事項(xiàng)、重要情況，開展專項(xiàng)審計(jì)，也可填補(bǔ)日常性審計(jì)的漏洞。在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，要做出書面整改意見并留底，以防今后工作中出現(xiàn)類似問題，保證內(nèi)部控制整改結(jié)果的可驗(yàn)證性。4、在內(nèi)部控制運(yùn)作過程中，合理運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，促進(jìn)內(nèi)部控制制度與信息系統(tǒng)有效結(jié)合，利用系統(tǒng)自主設(shè)定程序，大大減少或消除人為操縱的可能性。5、建立適當(dāng)?shù)募?lì)約束機(jī)制，將各個(gè)部門和每個(gè)員工執(zhí)行內(nèi)部控制的情況與績效考評掛鉤，從而促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

外部審計(jì)部門在了解電商企業(yè)的內(nèi)控制度和經(jīng)營流程后，通過第三方的角度從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等方面，深入到基層一線去發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的缺陷并對缺陷的破壞程度進(jìn)行研究分析，公平公正的提出整改建議，避免企業(yè)有利害關(guān)系的人員對審計(jì)人員進(jìn)行腐敗拉攏。只有大力推進(jìn)內(nèi)外部審計(jì)并舉制度，才能更好地對出現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行分析改正。

（五）管理監(jiān)管日?；莾?nèi)控制度發(fā)展的基石

在企業(yè)管理內(nèi)部管理的過程中，人人都應(yīng)該自覺遵守行業(yè)準(zhǔn)則和內(nèi)控制度，電商企業(yè)的高層管理人員更要以身作則，對企業(yè)內(nèi)部制度帶頭嚴(yán)格執(zhí)行。不能將董事會認(rèn)為是董事長開會，監(jiān)事會的監(jiān)督工作不能走走形式，應(yīng)從實(shí)際情況方面抓實(shí)，定期對董事會做出決議進(jìn)行評價(jià)，對企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施過程中的問題進(jìn)行系統(tǒng)性排查，并對董事會召開的有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展戰(zhàn)略方面的會議中發(fā)現(xiàn)的問題要記錄匯總，及時(shí)行使監(jiān)督職能，避免企業(yè)內(nèi)部控制可能出現(xiàn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)經(jīng)理層應(yīng)積極配合監(jiān)管部門開展工作，對提出的問題要即時(shí)落實(shí)并積極整改，切實(shí)把電商企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)落到實(shí)處；監(jiān)管部門也要做好打鐵還得自身硬的精神，開展批評與自我批評工作進(jìn)行自我約束，及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身和身邊人員的問題，認(rèn)真做好監(jiān)管工作。

三、總論

隨著我國網(wǎng)絡(luò)信息的逐步領(lǐng)先，電商企業(yè)也進(jìn)入了高速發(fā)展的階段，但也有許許多多曾經(jīng)輝煌過的電商企業(yè)被市場所淘汰，具有新興營銷融資模式和內(nèi)控制度健全的電商企業(yè)仍然在市場浪潮中傲立潮頭，在加強(qiáng)企業(yè)間合作交流的同時(shí)應(yīng)時(shí)刻把建立健全內(nèi)控制度放在重要位置，及時(shí)準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身存在的不足積極整改，精簡整合崗位職能，充分激發(fā)每位員工工作潛力和其綜合素質(zhì)能力，嚴(yán)格遵守職業(yè)操守，常抓不懈對虛假行為的嚴(yán)厲打擊，加強(qiáng)數(shù)據(jù)信息的安全保護(hù)，強(qiáng)化電子商務(wù)系統(tǒng)防御性，保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，為投資者提供真實(shí)的統(tǒng)計(jì)分析信息，保護(hù)廣大投資者的權(quán)益，全面提升企業(yè)核心競爭力，把內(nèi)控制度建設(shè)發(fā)展成為企業(yè)自身優(yōu)勢，讓企業(yè)向更美好的方向發(fā)展。