吳麗麗

（廈門(mén)市觀音山物業(yè)服務(wù)有限公司，福建 廈門(mén) 361000）

一、全面預(yù)算管理概述

預(yù)算管理是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上，對(duì)未來(lái)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投融資活動(dòng)和對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行預(yù)期和合理籌劃，并將反映未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具體情況的銷(xiāo)售計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、采購(gòu)計(jì)劃等環(huán)節(jié)以量化或非量化的指標(biāo)下達(dá)到各個(gè)部門(mén)，系統(tǒng)、合理配置企業(yè)的人力、財(cái)務(wù)及實(shí)物等各項(xiàng)資源，對(duì)執(zhí)行過(guò)程全方位跟蹤和分析，對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)、分析和考核，并依據(jù)執(zhí)行過(guò)程和執(zhí)行結(jié)果的分析對(duì)經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)進(jìn)行完善和適時(shí)調(diào)整，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定戰(zhàn)略目標(biāo)的活動(dòng)。預(yù)算管理是一個(gè)持續(xù)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，貫穿企業(yè)管理活動(dòng)的始終?！叭妗卑ㄈ齻€(gè)方面：（一）全員參與；（二）涵蓋企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)；（三）預(yù)算管理過(guò)程的全方位追蹤。全面預(yù)算管理不是簡(jiǎn)單地將各部門(mén)數(shù)據(jù)匯總羅列，而是一種以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為前提，與企業(yè)組織機(jī)構(gòu)相匹配，涉及企業(yè)各部門(mén)、各管理層次、每個(gè)職工的權(quán)利和責(zé)任劃分，以及對(duì)相應(yīng)利潤(rùn)的分配來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理與內(nèi)部控制的活動(dòng)。

二、我國(guó)中小企業(yè)現(xiàn)狀及推行全面預(yù)算管理的必要性

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，中小企業(yè)逐漸壯大起來(lái)，已成為新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，并在世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)舉足輕重的地位。我國(guó)中小企業(yè)隨著改革開(kāi)放的深入，得到了蓬勃的發(fā)展，成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長(zhǎng)也離不開(kāi)中小企業(yè)的發(fā)展。目前，我國(guó)中小企業(yè)貢獻(xiàn)了50%以上的稅收，60%以上的GDP，70%以上的技術(shù)創(chuàng)新，80%以上的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)，90%以上的企業(yè)數(shù)量。然而我國(guó)中小企業(yè)整體的發(fā)展質(zhì)量并不樂(lè)觀，除了天生“底子薄”、企業(yè)家自身受教育水平不高外，普遍存在管理不規(guī)范、運(yùn)作效率低、缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力等問(wèn)題，致使我國(guó)中小企業(yè)壽命普遍偏短。2018年6月14日，央行行長(zhǎng)易綱在第十屆陸家嘴金融論壇上指出：我國(guó)中小企的平均壽命為3年左右。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，中小企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，中小企業(yè)生存空間受到不斷的擠壓，其困境和短板也不斷突顯。對(duì)于大多數(shù)中小企業(yè)而言，在經(jīng)歷了初創(chuàng)的市場(chǎng)開(kāi)拓后，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)的適當(dāng)關(guān)注及行之有效的財(cái)務(wù)體系，是阻礙其持續(xù)健康發(fā)展的“攔路虎”。財(cái)務(wù)體系的有效與否直接影響了企業(yè)的良好運(yùn)營(yíng)，一家沒(méi)有穩(wěn)定而有效財(cái)務(wù)體系的企業(yè)就好比“脫韁的野馬”，發(fā)展快，但因缺乏財(cái)務(wù)前瞻性而遭受致命威脅的危險(xiǎn)越大。

全面預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理體系重要內(nèi)容之一，是企業(yè)內(nèi)部控制體系的主要方法之一，是為數(shù)不多的能把企業(yè)所有關(guān)鍵問(wèn)題融合在一個(gè)體系中的管理控制方法，具有綜合性、成本效益性、協(xié)調(diào)性、市場(chǎng)適應(yīng)性、戰(zhàn)略性等特點(diǎn)，通過(guò)分權(quán)授權(quán)、資源整合、協(xié)調(diào)溝通安排、監(jiān)督控制日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等，提高企業(yè)管理水平，合理優(yōu)化配置企業(yè)資源，調(diào)動(dòng)各部門(mén)積極性，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。自從20世紀(jì)20年代在美國(guó)產(chǎn)生之后，很快成為大型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序，我國(guó)大型企業(yè)已于20世紀(jì)90年代開(kāi)始接受全面預(yù)算管理的理念，目前我國(guó)多數(shù)大型企業(yè)已全面推行全面預(yù)算管理。在全面預(yù)算管理方面，我國(guó)一些中小企業(yè)也已經(jīng)邁出了第一步，但是制定出適合中小企業(yè)自身發(fā)展需要的全面預(yù)算管理模式，尚需在實(shí)踐過(guò)程中逐步積累經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合推行方案、執(zhí)行效果不斷地分析、探討、完善。

三、L廠推行全面預(yù)算管理的案例分析

L廠成立于1982年，主要經(jīng)營(yíng)服裝、鞋帽、襪的生產(chǎn)和銷(xiāo)售的簡(jiǎn)單生產(chǎn)型公司，屬于集體所有制企業(yè)， 2003年參照廈府“關(guān)于深化國(guó)有中小企業(yè)改制意見(jiàn)的通知”精神，企業(yè)全面停產(chǎn)，職工分流，進(jìn)行全面改制，改制后主營(yíng)業(yè)務(wù)為：廠房出租及針織品銷(xiāo)售活動(dòng)，配備財(cái)務(wù)人員、出納、現(xiàn)場(chǎng)管理人員、收費(fèi)員、銷(xiāo)售人員、企業(yè)負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)各一名，由區(qū)屬?lài)?guó)有企業(yè)B公司托管，L廠自改制后管理模式松散。2015年L廠負(fù)責(zé)人意識(shí)到要改變職工安于現(xiàn)狀、企業(yè)效益下滑的現(xiàn)象，必須改變制度不健全、工作計(jì)劃性不強(qiáng)、管理不規(guī)范、運(yùn)作效率低的現(xiàn)狀，建立科學(xué)合理的管理制度。2016年L廠照搬B公司的管理模式，從預(yù)算、采購(gòu)、銷(xiāo)售、公開(kāi)招租、財(cái)務(wù)制度等采用一系列煩瑣復(fù)雜的管理制度，遭到各級(jí)員工的反對(duì)，而無(wú)法推行。

2017年L廠吸取經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，提出實(shí)行全面預(yù)算管理的想法，全員參與談?wù)?、進(jìn)行細(xì)致分析后，L廠決定循序漸進(jìn)地推行全面預(yù)算管理，逐步提高企業(yè)管理水平。L廠將“開(kāi)源節(jié)流，考核、評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行的情況、差異分析、總結(jié)調(diào)整”作為執(zhí)行當(dāng)年預(yù)算管理的目標(biāo)，將“數(shù)據(jù)真實(shí)、無(wú)誤、符合成本效益、具有可行性”作為預(yù)算編制的基本原則。L廠的全面預(yù)算管理工作以財(cái)務(wù)部為推行全面預(yù)算管理的牽頭部門(mén)，2017年預(yù)算管理前期工作主要從以下幾個(gè)方面展開(kāi)：第一、對(duì)財(cái)務(wù)及出納進(jìn)行全面預(yù)算管理知識(shí)培訓(xùn)，由財(cái)務(wù)部結(jié)合實(shí)際情況預(yù)先組織制定預(yù)算收支編制制度、績(jī)效考核制度等全面預(yù)算管理制度。財(cái)務(wù)部將全面預(yù)算管理理念逐步融入日常工作中，帶動(dòng)全體職工參與到預(yù)算管理工作中。第二、L廠明確發(fā)展定位，即以針織品銷(xiāo)售為主，以廠房租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)為輔，利用現(xiàn)有產(chǎn)銷(xiāo)網(wǎng)，開(kāi)拓網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售模式，打破銷(xiāo)售瓶頸，逐步提高銷(xiāo)售收入。第二、由職工制定季度工作計(jì)劃安排到年度工作計(jì)劃，逐步培養(yǎng)員工的計(jì)劃工作習(xí)慣，為全面預(yù)算管理的實(shí)施奠定基礎(chǔ)。第三、制定各崗位職責(zé)權(quán)限，明晰權(quán)責(zé)，改變過(guò)去責(zé)權(quán)不清導(dǎo)致相互推諉的現(xiàn)象，提高運(yùn)作效率。 第四、年底財(cái)務(wù)部按各職工職責(zé)下發(fā)2018年度預(yù)算編制表，各職工填報(bào)后送達(dá)財(cái)務(wù)部進(jìn)行匯總，財(cái)務(wù)部參考往年數(shù)據(jù)和匯總表編制預(yù)算草案，報(bào)送負(fù)責(zé)人審核，最后經(jīng)主管部門(mén)B公司批準(zhǔn)予以執(zhí)行。

2018年L廠正式推行全面預(yù)算管理制度，每月初、季度初，由負(fù)責(zé)人召開(kāi)有關(guān)預(yù)算執(zhí)行管理會(huì)議，全員參加，評(píng)估預(yù)算執(zhí)行情況，進(jìn)行差異分析。2019年年初召開(kāi)年會(huì)，討論分析2018年全面預(yù)算執(zhí)行主要成效：（一）L廠的成本費(fèi)用支出受控，降幅明顯。在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中銷(xiāo)售人員在編制預(yù)算針織品成本費(fèi)用時(shí)，被要求對(duì)該類(lèi)成本進(jìn)行明確的描述和提供編制依據(jù)，各類(lèi)成本、費(fèi)用審核依據(jù)年初預(yù)算數(shù)進(jìn)行核準(zhǔn)、審批，不符合預(yù)算、超預(yù)算的費(fèi)用支出審批受限。（二）L廠依據(jù)資金收支預(yù)算等對(duì)資金的進(jìn)出、使用情況、來(lái)源去向有了詳實(shí)地記錄，資金的使用、安排有了足夠的保障，改變了過(guò)去對(duì)資金收支情況毫無(wú)概念、想什么時(shí)候花錢(qián)、花多少錢(qián)，均不受控制的情況。（三）預(yù)算管理的編制提高職工參與性和積極性，促進(jìn)職工之間主動(dòng)進(jìn)行交流、溝通，對(duì)存在疑義的數(shù)據(jù)進(jìn)行咨詢(xún)，加深了職工之間的理解和配合，團(tuán)隊(duì)協(xié)作性、運(yùn)營(yíng)效率明顯提高。（四）績(jī)效考評(píng)指標(biāo)仍以職工級(jí)別為依據(jù)，與實(shí)際業(yè)務(wù)脫鉤，難以調(diào)動(dòng)銷(xiāo)售人員積極性，不利于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售工作的開(kāi)展，L廠以網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售激活銷(xiāo)售的舉措收效甚微。

四、中小企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題及建議

中小企業(yè)全面預(yù)算管理的推行需要考慮中小企業(yè)的特點(diǎn)，關(guān)注自身成長(zhǎng)經(jīng)驗(yàn)，揚(yáng)長(zhǎng)避短，才能提高預(yù)算管理效率。結(jié)合L廠在推行全面預(yù)算管理工作的實(shí)踐，簡(jiǎn)要分析中小企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理工作中存在的主要問(wèn)題及建議：（一）大多數(shù)中小企業(yè)認(rèn)為全面預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，編制預(yù)算屬于財(cái)務(wù)行為，只需財(cái)務(wù)部門(mén)參與完成即可。導(dǎo)致推行預(yù)算管理工作中，出現(xiàn)各自推諉、缺乏配合，預(yù)算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性低。中小企業(yè)在推行全面預(yù)算管理時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)宣傳工作，讓全體員工都能認(rèn)識(shí)和理解全面預(yù)算管理，并意識(shí)到實(shí)施全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的重大意義。定期對(duì)員工進(jìn)行全面預(yù)算管理相關(guān)理論和方法的培訓(xùn)，不斷提高員工完成全面預(yù)算管理工作的自覺(jué)性，提高員工參與預(yù)算管理的積極性和責(zé)任。（二）預(yù)算考核不到位、缺乏有效的考核、激勵(lì)措施落實(shí)不到位，預(yù)算考評(píng)失去意義，已成為很多中小企業(yè)預(yù)算目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)的重要原因之一。中小企業(yè)需要落實(shí)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與各部門(mén)員工的績(jī)效掛鉤，提高員工執(zhí)行全面預(yù)算的積極性；選定考評(píng)人員時(shí)應(yīng)綜合考慮其客觀性、獨(dú)立性、勝任能力，避免考評(píng)中因出現(xiàn)主觀調(diào)整等情況而導(dǎo)致考評(píng)結(jié)果失真、預(yù)算權(quán)威性削弱。（三）中小企業(yè)規(guī)模小，對(duì)人才的吸引力小，職工整體素質(zhì)偏低，全面預(yù)算管理運(yùn)行效率不高。缺乏優(yōu)秀得管理人才、專(zhuān)業(yè)人才一直以來(lái)都是中小企業(yè)所面臨的重大問(wèn)題，經(jīng)營(yíng)者應(yīng)重視人才的培養(yǎng)與引進(jìn)，適時(shí)培養(yǎng)儲(chǔ)備干部、開(kāi)展培訓(xùn)、聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)顧問(wèn)指導(dǎo)學(xué)習(xí)、創(chuàng)造能力提升的機(jī)會(huì)，通過(guò)多種手段相結(jié)合循序漸進(jìn)提高職工的綜合素質(zhì)。（四）多數(shù)情況下，經(jīng)營(yíng)者為了對(duì)外宣傳上能提高企業(yè)形象，或是為了趕時(shí)髦而東施效顰，未考慮企業(yè)自身采用全面預(yù)算管理的應(yīng)用環(huán)境和條件，全面預(yù)算管理的實(shí)施具有很大的盲從性，這種主觀性和隨意性較大的預(yù)算導(dǎo)向，無(wú)法起到預(yù)算管理企業(yè)活動(dòng)的作用，也不利于員工理解和接受。經(jīng)營(yíng)者應(yīng)認(rèn)真地進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的分析和調(diào)研，選擇適合企業(yè)的預(yù)算管理模式和編制方法，制定以市場(chǎng)和客戶(hù)需求為導(dǎo)向的預(yù)算目標(biāo)，緊扣企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。同時(shí)經(jīng)營(yíng)者要轉(zhuǎn)變“一言堂”的觀念，通過(guò)不斷學(xué)習(xí)提高自己的眼界和管理、決策能力，減少因經(jīng)營(yíng)者主觀意愿干擾預(yù)算執(zhí)行和調(diào)整的行為。（五）許多中小企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)強(qiáng)調(diào)全員參與，但對(duì)于參與人員、部門(mén)的職責(zé)權(quán)限劃分不清，導(dǎo)致員工間互相推諉，降低預(yù)算的執(zhí)行效率。中小企業(yè)應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，合理、清晰地設(shè)置各部門(mén)和人員的職責(zé)權(quán)限。（六）中小企業(yè)預(yù)算普遍存在把重心放在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，忽視預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的有效監(jiān)督，僅依靠各部門(mén)自覺(jué)性強(qiáng)弱執(zhí)行，預(yù)算執(zhí)行力偏弱。中小企業(yè)應(yīng)建立健全預(yù)算監(jiān)督機(jī)制，設(shè)立專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)或人員，將日常跟蹤和調(diào)控作為工作重點(diǎn)。

五、結(jié)論

黨的十五屆四中全會(huì)提出的《中共中央關(guān)于國(guó)有企業(yè)改革的發(fā)展若干重大問(wèn)題的決定》明確指出：放開(kāi)搞活國(guó)有中小企業(yè)。黨的十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十九次會(huì)議修訂的《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》，自2018年1月1日起施行，是我國(guó)第一部扶持和促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的專(zhuān)門(mén)法律。該法旨在改善中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展，擴(kuò)大城鄉(xiāng)就業(yè)，發(fā)揮中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用。除此之外，近年來(lái)，國(guó)家不斷出臺(tái)新的政策扶持中小企業(yè)發(fā)展，例如降低中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)門(mén)檻、完善政策環(huán)境、小型微利企業(yè)政策性?xún)A斜、立法保護(hù)等。由此可見(jiàn)，國(guó)家高度重視中小企業(yè)的健康發(fā)展，中小企業(yè)應(yīng)抓住契機(jī)，有的放矢地推行全面預(yù)算管理，完善財(cái)務(wù)體系，提高管理效率、效果，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。