殷亞男

（廣東人民出版社，廣東 廣州 510102）

引言

圖書出版作為我國文化建設(shè)的組成部分，受到了國家的重視，但是落后的圖書出版管理辦法，使得教材、教輔這類學科書籍的出版一直處于國家的政策保護之下。由于市場壟斷,利潤分配十分不合理，很多圖書出版社對于成本管理不重視，自身發(fā)展目標不明確，這些主客觀原因都成了阻礙了圖書出版業(yè)進步的壁壘。隨著中國市場體制的進一步完善，圖書出版業(yè)逐漸變成了一個以市場為導向，受市場規(guī)律約束的高競爭行業(yè)。面對新的發(fā)展環(huán)境，我國各大出版社都應(yīng)該積極學習和改革新的成本管理辦法，打破自身局限，在競爭中掌握有利條件[1]。

一、作業(yè)成本法的內(nèi)涵

作業(yè)成本法（Activity-based Costing）作為成本管理的最主要辦法，最早是出現(xiàn)在美國。作業(yè)成本法涉及到的專業(yè)概念多且復(fù)雜，簡單來說，作業(yè)成本法包括三方面的內(nèi)容，即資源（Resource）、作業(yè)（Activity）和動因（Cost Driver）[2]。資源包括了像人力成本、時間成本、物力成本等等這些企業(yè)必定消耗的原始成本；作業(yè)就是成本具體分配的對象，資源是通過作業(yè)消耗在不同的對象上，然后通過生產(chǎn)變成了最終的產(chǎn)品；動因也可以被稱為成本動因，指的就是作業(yè)發(fā)生的原因。通過動因?qū)崿F(xiàn)了成本分配的各個過程，最后得到的成本對象也就是圖書出版社的最終成本產(chǎn)物——圖書。

二、成本管理的內(nèi)涵

美國著名的經(jīng)濟學家麥克昆（Manliw）曾經(jīng)在書中寫道“成本就是放棄的資源以獲得其他產(chǎn)物。[3]”成本包括兩類，除了我們熟悉的顯性成本，例如貨幣，還有更多的隱性成本，比如人力和機會等。企業(yè)想要進行生產(chǎn)和銷售時，一定會引起成本的消耗。

成本管理的核心就是通過一系列科學的手段，降低生產(chǎn)成本，使得企業(yè)能在激烈的競爭中搶占先機，獲得更大的利潤率。成本管理主要就是要求企業(yè)對生產(chǎn)銷售過程中涉及的到的成本進行預(yù)估、核算、控制，用成本來指導企業(yè)接下來一段時間內(nèi)的發(fā)展目標、并充分了解銷售決策、供應(yīng)鏈管理薪資管理和客戶管理等多個過程中的成本分配情況。

三、中小圖書出版社成本管理現(xiàn)狀

（一）中小圖書出版社成本管理的現(xiàn)狀

新中國成立早期，我國國家性質(zhì)決定了作為上層建筑的圖書出版發(fā)行都是由國家統(tǒng)一管理控制，實行統(tǒng)銷統(tǒng)購的政策。因此，圖書出版的成本也都是由國家進行核算、批復(fù)，整個行業(yè)對成本管理都不重視。隨著改革開放的深入，各方面制度逐漸完善，到了1990年圖書出版社數(shù)量已經(jīng)明顯增加，整個出版業(yè)也是得到了快速的發(fā)展。就目前情況來說，成本管理的現(xiàn)狀主要有以下幾個特點。第一，圖書出版社還存在一些傳統(tǒng)腐舊的觀念，管理者認為成本管理就是簡單的壓縮出版成本。第二，成本管理缺乏科學的辦法，只是進行簡單的成本核算，沒有指導價值。第三，成本管理缺乏精確的統(tǒng)計分析過程，缺乏效率和必要的精確度。第四，很多出版社沒有專門的成本管理人員，很多都是財務(wù)會計在負責，成本計算粗放，真實度不高，對于企業(yè)的決策管理參考性低的問題。

（二）中小圖書出版社成本管理落后的原因

根據(jù)現(xiàn)狀來看，中小圖書出版成本管理不到位的原因主要集中在認識水平不高，觀念方法落后和產(chǎn)業(yè)特點三個方面。圖書市場雖然經(jīng)歷了多次改革，但是傳統(tǒng)的壟斷形式還是很難打破，一方面是一些具有歷史優(yōu)勢的企業(yè)憑借著壟斷利益，不愿意去考慮成本問題。一方面是市場競爭氛圍不好，面對集團化的深入，很多小型圖書出版社很難存活，進行變革更是有心無力。

四、中小圖書出版社的作業(yè)成本法

不同的出版社具有不同的出版鏈，以某一上市公司的全資子出版社的業(yè)務(wù)流程為例，主要是包括了：選題策劃、組稿審稿、編輯、封面設(shè)計、印刷、質(zhì)檢、營銷和發(fā)行這幾大步驟。對于每一個環(huán)節(jié)都可以分配不同的人進行作業(yè)。具體來說，這八個流程只涉及到了三個主要的部門：編輯部、業(yè)務(wù)部和營銷部。每一個部門都要詳細記錄作業(yè)過程中產(chǎn)生的每一筆支出。

由于圖書出版過程復(fù)雜，涉及到的費用既包括了直接成本又包括了隱形成本。以出版業(yè)務(wù)部來說，主要的工作為：版式設(shè)計、排版、校對、封面設(shè)計、印裝和質(zhì)檢。在這些過程中涉及到的直接成本包括：設(shè)計費、辦公費、折舊費、外校費、印刷裝訂費、紙張費、樣書費。這些直接成本可以作為圖書發(fā)行的基礎(chǔ)成本，而一些類似于水電費、辦公費的成本由于難以歸類，可以算作運營成本。

但是，這樣的成本管理辦法顯得太過于粗糙，對于員工績效核定，企業(yè)發(fā)展決策其實是沒有多少參考性價值大的。如果利用作業(yè)成本法，考慮作業(yè)中心和成本動因兩方面的問題，就能更精確的核算不同書籍的價格。

（一）作業(yè)成本中心的確定

選題策劃、組稿審稿、編輯三個步驟產(chǎn)生的成本費用可以整合記錄，編輯作為一個成本中心；同理，營銷和發(fā)行作為一個成本中心；印刷、質(zhì)檢作為一個作業(yè)中心；校對作為一個作業(yè)中心；設(shè)計作為一個作業(yè)中心。這樣對于某一圖書的成本費用就可以直接劃分入不同的區(qū)域，不屬于這些作業(yè)中心的消耗可納入書籍的特定消耗中。

（二）成本動因的確定

確定成本動因的主要目的就是為了設(shè)立成本庫，根據(jù)不同的原因可以對成本變動進行分析，這就是成本動因，確定成本動因的主要目的就是為了設(shè)立成本庫。比如就審核校對的作業(yè)中心來說，成本費用是隨著字數(shù)和稿件難易程度的改變而改變的，不同的字數(shù)需要的人力、時間成本都是不同的。以政治類教輔書籍的出版為例，出版社一般會將重要的歷史、會議、人物和優(yōu)秀圖書候選作為重點項目，而一些地方會議、人物類的輔導資料作為一般項目。一般項目無加成或者根據(jù)字數(shù)多少加成20%—30%，而重點項目可以加成90%-100%[4]。

（三）分配率的確定

根據(jù)不同的成本動因，以作業(yè)中心為一個單位集，將各中心的費用折算到圖書中。分配率作為一個調(diào)節(jié)因子，決定了每本圖書的最終定價。圖書價格就是分配率和成本動因數(shù)量的乘積。

五、作業(yè)成本法對于成本管理的作用

作業(yè)成本法通過更準確科學的方法，把本來零散的出版過程聯(lián)系在一起，不僅是能更清楚的對成本進行控制，最主要的是有助于確定每一個成本中心的占比，對提高管理水平，降低成本，發(fā)現(xiàn)管理過程中的不足提供了依據(jù)。

為了能讓作業(yè)成本法真正發(fā)揮作用，可以把每一個作業(yè)中心的成本預(yù)算任務(wù)分解到每個人身上，即成本不是對一本書進行計算，而是一段時間內(nèi)，某一人能有多少成本值，可以動態(tài)地對這些成本動因進行分配。比如一位編輯在編輯重點圖書《中國特色社會主義概論》時，要經(jīng)過4個月的反復(fù)審核修改才能最終成稿，每個月基礎(chǔ)費用為5000元，4個月就總共花費了20000元，而且因為這位編輯沒有辦法同時進行別的圖書的編輯工作，每個月可能最造成2000元的損失，這些費用都應(yīng)該根據(jù)作業(yè)成本法作為《中國特色社會主義概論》書籍定價的決策參考。

六、結(jié)束語

作業(yè)成本法的普及還需要國家政策的支持和引導，隨著各個圖書出版社逐步向企業(yè)轉(zhuǎn)型，在企業(yè)管理越來越深入的背景下，如何利用作業(yè)成本法進行成本的核算，更好地進行圖書定價、業(yè)績考核，這成為了中小圖書出版社不得不思考的問題。作業(yè)成本法的普及還需要國家政策的支持和引導，也需要企業(yè)提高關(guān)于成本控制的意識，一些基于作業(yè)成本法的計算軟件等待著被專業(yè)人士開發(fā)利用。