周正穎

（郯城縣農(nóng)業(yè)局，山東 臨沂 276100）

一、國庫集中支付制度下行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制的重要性

我國行政事業(yè)單位各種制度的發(fā)展完善程度，伴隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的持續(xù)進(jìn)步而逐步提高。國庫集中支付制度的實施大大改善了以往行政事業(yè)單位存在的諸如“資金閑置”“小金庫”等問題，解決了以往事業(yè)單位資金管理分散及資金監(jiān)管薄弱等問題。

毋庸置疑，我國的財政資金撥付方式伴隨著國庫集中支付制度實施已發(fā)生了根本性轉(zhuǎn)變。一方面通過集中的方式減少了中間環(huán)節(jié)，有效降低了資金使用成本；另一方面也使得資金使用更加的安全、效率、透明。該制度的實施有效的優(yōu)化了單位內(nèi)控體系工作。具體表現(xiàn)：一是降低單位以往內(nèi)控體系運行的工作量；二是降低單位漏報、錯報事情發(fā)生概率。但是，要意識到它不能完全替代行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的效果。國庫集中支付制度的實行對行政事業(yè)單位的直接作用體現(xiàn)在加強(qiáng)其預(yù)算監(jiān)管、執(zhí)行。但只有在預(yù)算管理的基礎(chǔ)上開展好本單位內(nèi)部控制相關(guān)工作，通過內(nèi)部控制工作優(yōu)化單位資源配置、加強(qiáng)管理監(jiān)督、提升資源使用率，才能真正讓本單位獲得健康長遠(yuǎn)的發(fā)展。國庫集中支付制度環(huán)境下如何更好地開展內(nèi)部管理工作是行政事業(yè)單位必須持續(xù)關(guān)注且是其勢在必行的工作開展方向。基于此，我國行政事業(yè)單位需采取更加積極的態(tài)度來將一個更具針對性與科學(xué)性的內(nèi)部管控體系與環(huán)境構(gòu)建起來。

二、現(xiàn)行國庫集中支付制度環(huán)境下行政事業(yè)單位內(nèi)部管理存在的問題

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制體系自身不完善

行政事業(yè)單位目前在內(nèi)控方面的主要問題是，缺乏一個科學(xué)性、規(guī)范性的內(nèi)控體系架構(gòu)，往往使內(nèi)控工作流于形式。一是因為國家已發(fā)布的關(guān)于內(nèi)控指引方面的規(guī)范范圍廣，沒有針對性，不能在貫徹執(zhí)行上體現(xiàn)單位的特殊性質(zhì)，同時也沒有對單位的資金管理給予明確的指引。二是行政事業(yè)單位存在著過于依賴國庫集中支付未能有效構(gòu)建本單位內(nèi)部控制監(jiān)管機(jī)制的問題。內(nèi)控體系監(jiān)管機(jī)制由于依賴性缺乏相應(yīng)內(nèi)部制衡體系，監(jiān)督約束機(jī)制運行不充分。行政事業(yè)單位內(nèi)控工作的內(nèi)部監(jiān)督制衡機(jī)制是發(fā)揮內(nèi)控工作的重要保障之一，而內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制的不完善自然也導(dǎo)致單位內(nèi)控工作的各種應(yīng)有作用難以充分發(fā)揮。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制意識欠缺

行政事業(yè)單位內(nèi)控體系構(gòu)建、內(nèi)控工作開展中的另一個問題是，對于開展內(nèi)控工作必要性和重要性認(rèn)識不充分，簡言之內(nèi)部控制意識薄弱。這與大多數(shù)基層事業(yè)單位對內(nèi)控工作之于本單位的正向推動作用沒有正確的認(rèn)知息息相關(guān)，這也是對內(nèi)控工作對于本單位長遠(yuǎn)意義缺乏深入了解的必然結(jié)果。單位內(nèi)部特別是管理領(lǐng)導(dǎo)層未能意識到內(nèi)控意識的增強(qiáng)有助于單位的健康發(fā)展，這種意識的欠缺進(jìn)而導(dǎo)致未能及時學(xué)習(xí)先進(jìn)內(nèi)控理論知識，未能及時修正、完善本單位內(nèi)控意識，從而難以發(fā)揮單位內(nèi)控管理、監(jiān)管體系的應(yīng)有作用。意識上的忽視導(dǎo)致了內(nèi)控工作僅僅流于表面，可以看到加強(qiáng)內(nèi)控意識是克服單位內(nèi)部存在的內(nèi)控體系與監(jiān)管制約機(jī)制形式大于實質(zhì)問題的有效手段。

（三）事業(yè)單位財務(wù)核算系統(tǒng)難以有效對接國庫集中支付信息系統(tǒng)

我國行政事業(yè)單位會計核算系統(tǒng)與國庫集中支付信息系統(tǒng)銜接機(jī)制上，目前依舊存在著一定的脫節(jié)現(xiàn)象，距離實現(xiàn)無縫對接仍需一定時間。一個體現(xiàn)是國庫集中支付信息系統(tǒng)軟硬件配套相對滯后導(dǎo)致與單位的會計核算信息系統(tǒng)對接困難。比如在辦理同批業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)操作時往往都要以各自系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)為主，不同的標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致了財會部門難以為本單位的領(lǐng)導(dǎo)決策層提供精準(zhǔn)的決策參考，增強(qiáng)單位的風(fēng)險防范成本，甚至?xí)⑦@種風(fēng)險傳導(dǎo)至單位的財務(wù)安全等方面，成為行政事業(yè)單位內(nèi)控體系有效架構(gòu)的障礙。

（四）事業(yè)單位缺少專業(yè)的內(nèi)部控制人員

對于事業(yè)單位內(nèi)部控制的工作要求來說，因受制于傳統(tǒng)的統(tǒng)招方式，招錄到的人才往往專業(yè)難以對口，難以滿足單位內(nèi)部控制工作開展的硬性要求，讓事業(yè)單位內(nèi)控工作開展缺乏了專業(yè)人才的支撐。由于人才的不對口，專業(yè)性知識的缺乏使得單位內(nèi)控工作人員在采取措施應(yīng)對內(nèi)控的各種風(fēng)險及特殊情況時，不夠果斷，也難以對癥下藥，經(jīng)常會出現(xiàn)“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”的情況，難以通過事件本身去尋求深層次原因，進(jìn)而長遠(yuǎn)不留隱患的解決各種問題。同時，要注意到的另外一種情況是，某些事業(yè)單位組建自己內(nèi)控機(jī)構(gòu)時，采取了抽調(diào)式的人員組成方式，但忽略了來自不同科室的人專業(yè)性的參差不齊。所謂術(shù)業(yè)有喜歡攻，這種只重全面而忽略專業(yè)的方式，往往會使得相關(guān)人員在面對內(nèi)控工作時，只會依照規(guī)章制度辦事，甚至敷衍了事，缺乏靈活性、機(jī)變性與針對性。

三、行政事業(yè)單位于國庫集中支付制度下開展內(nèi)部控制的相關(guān)思考

（一）完善健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系

沒有調(diào)查研究就沒有發(fā)言權(quán)，行政事業(yè)單位要想建立盡為科學(xué)的內(nèi)控體系。首先，要做好相關(guān)前期調(diào)研工作。比如單位領(lǐng)導(dǎo)牽頭成立專門工作小組，進(jìn)行全面調(diào)查，收集本單位的相關(guān)資料信息，廣泛征求本單位人員意見，同時積極參考其他單位行之有效的內(nèi)部控制體系，完善的本單位內(nèi)部控制體系。其次，針對本單位現(xiàn)存內(nèi)控薄弱點，通過合理的崗位配置及明確人員分工保障內(nèi)部控制工作開展的獨立性與針對性。再次，根據(jù)本單位工作特質(zhì)及單位內(nèi)控工作需求建立本單位內(nèi)控監(jiān)管體系，監(jiān)管體系一定要做到獨立監(jiān)督免受其他部門影響，對單位內(nèi)控工作展開定時定量定性評估，以真正發(fā)現(xiàn)內(nèi)控工作問題并妥善解決，為發(fā)揮單位內(nèi)控體系工作的應(yīng)有作用提供保障。

（二）提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識

行政事業(yè)單位工作人員尤其是領(lǐng)導(dǎo)人員要充分意識到并利用好國庫集中支付制度推行所帶來機(jī)遇、契機(jī)，以完善本單位內(nèi)控體系。首先，要有制度優(yōu)先的意識，根據(jù)單位內(nèi)部調(diào)研情況，制訂有針對性、適應(yīng)性的本單位內(nèi)控規(guī)章制度。這具體要把握好兩個方面：其一是嚴(yán)格以國家已發(fā)布內(nèi)部控制規(guī)范為參照；其二是緊緊結(jié)合本單位實際情況。最終實現(xiàn)以成文的形式嚴(yán)格落實單位內(nèi)控制度，從意識層面上保障本單位內(nèi)控工作落實好，落到實處。其次，保證相關(guān)制度得到貫徹落實，可以通過開展全單位職工大會的形式進(jìn)行講解，讓全體人員都有專門的時間去學(xué)習(xí)相關(guān)制度，保障制度的普及率。進(jìn)而在此基礎(chǔ)上，可以輔助以邀請專家進(jìn)行內(nèi)控理論知識與實施技巧經(jīng)驗講座，或是開展內(nèi)控理論知識競賽，以提高本單位重視內(nèi)控體系的整體意識。培養(yǎng)每一位職工的內(nèi)控意識，讓整體職工認(rèn)識到單位開展內(nèi)控工作的必要性、重要性，在國庫集中支付制度改革的環(huán)境下營造單位職工人人參與內(nèi)控的良好氛圍。

（三）積極開展信息化建設(shè)，做到業(yè)務(wù)與財務(wù)之間的無縫對接

伴隨著國庫集中支付制度改革這一大的環(huán)境影響因素，行政事業(yè)單位為了做好應(yīng)對加強(qiáng)本單位內(nèi)控體系建設(shè)，需要全面強(qiáng)化的信息化手段予以支持才能順利實現(xiàn)。一是整個大的層面需要國家及時更新優(yōu)化核心部件—建立更為人性化、便捷化的國庫集中支付信息系統(tǒng)，通過完善軟件系統(tǒng)及更新硬件設(shè)施等手段將事業(yè)單位財務(wù)核算系統(tǒng)有效對接到國庫集中支付信息系統(tǒng)，不斷向無縫對接努力建設(shè)。二是通過行之有效的手段將本單位的信息化水平提升上去并建立長期維護(hù)機(jī)制，確保能呼應(yīng)改革需求及社會發(fā)展需求。只有這樣才能真正從根本上保證單位會計信息的及時性、有效性、真實性，使得各方信息交互更加方便。通過增強(qiáng)與財務(wù)部門、上級部門及支付中心等交互信息的效率，以交互共享性的提升減少以往信息交互的步驟與時間，使行政事業(yè)單位的會計處理程序更加高效、規(guī)范與便捷，向著無縫對接的信息交互不斷進(jìn)步，為行政事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)提供技術(shù)層面的支持。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制人才的培養(yǎng)

要想提升內(nèi)控工作人員的專業(yè)性，可以從幾方面進(jìn)行考量。一是從長遠(yuǎn)方面看，針對以往統(tǒng)招的招錄方式，可以根據(jù)事業(yè)單位內(nèi)控工作的需求，循環(huán)漸進(jìn)采取合同制的招錄方式，有針對性的招錄專業(yè)性人才，完成內(nèi)控人員的一步步替換，拓寬本單位的內(nèi)控人才來源渠道。二是針對本單位內(nèi)控工作與內(nèi)控人員現(xiàn)狀，定期開展內(nèi)控專業(yè)知識培訓(xùn)，并將相關(guān)工作納入考核工作中去。倒逼本單位內(nèi)控工作人員，主動提升自身專業(yè)性，提升其積極參與單位內(nèi)控工作的主動性，克服以往存在的諸如敷衍了事，生搬硬拽等心態(tài)。三是要有意識地制定單位內(nèi)部專業(yè)人才培養(yǎng)的各種計劃，不單單針對內(nèi)控方面的人才，一切單位內(nèi)部需要專業(yè)人才提供專業(yè)支撐的部門或工作，都可以納入計劃中去，為本單位總的工作開展提供理論支撐、人才儲備、專業(yè)導(dǎo)向。

四、結(jié)語

各單位要清楚地認(rèn)識到內(nèi)控體系的建設(shè)完善，并非一朝一夕之功。在單位日常運行中，要注意保持內(nèi)控體系的穩(wěn)定性與內(nèi)控體系監(jiān)管機(jī)制的長效性，決不能朝令夕改，要做到持之以恒地開展內(nèi)控相關(guān)工作。從長遠(yuǎn)來看，需要行政事業(yè)單位通過內(nèi)外部環(huán)境變化去審時度勢，根據(jù)不同的環(huán)境去調(diào)整完善本單位的內(nèi)控體系，以便為行政事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展提供良好的內(nèi)控體系保障。