沈淳

（浙江真維斯服飾有限公司，浙江 杭州 310000）

我國(guó)民營(yíng)企業(yè)在世界經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展中把握形勢(shì)、抓住機(jī)會(huì)，不斷擴(kuò)大自身實(shí)力，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)的騰飛貢獻(xiàn)一己之力。改革開放以來(lái)，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的數(shù)量逐年遞增，從1979年以來(lái)不足10萬(wàn)戶到17年底的1437萬(wàn)戶。截至2018年底，民營(yíng)企業(yè)稅收貢獻(xiàn)超過(guò)一半，GDP占比超過(guò)60%、科技創(chuàng)新占比超過(guò)70%、新增就業(yè)貢獻(xiàn)率達(dá)到九成。民營(yíng)經(jīng)濟(jì)逐漸成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新引擎。然而民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展也意味著其面臨的內(nèi)外部環(huán)境日益復(fù)雜以及業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大。這些因素對(duì)民營(yíng)企業(yè)提出了新的要求。民營(yíng)企業(yè)要建立和完善相關(guān)制度、提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，同時(shí)加快內(nèi)審體系與風(fēng)險(xiǎn)管理框架體系的建立與完善。因而加強(qiáng)內(nèi)審在防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用成為企業(yè)重要的管理活動(dòng)之一。然而，與國(guó)營(yíng)企業(yè)相比較，當(dāng)前我國(guó)的民營(yíng)企業(yè)尚未建立完善的制度和體系，使得其在獲取利益的時(shí)候面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致相當(dāng)一部分民營(yíng)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中被淘汰。而這些民營(yíng)企業(yè)的失敗都可以歸因于風(fēng)險(xiǎn)管理。

一、重要概念的理論分析

（一）民營(yíng)企業(yè)

民營(yíng)企業(yè)是指非公有制企業(yè)。法律法規(guī)沒(méi)有對(duì)其做出準(zhǔn)確的定義，“民營(yíng)企業(yè)”一詞是在中國(guó)改革開放的過(guò)程中誕生的。民營(yíng)企業(yè)主要包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司。民營(yíng)企業(yè)較多為家族式企業(yè)，最高管理者容易成為一言堂，缺乏決策的集體性分析，風(fēng)險(xiǎn)管理上就存在很多問(wèn)題。而國(guó)有企業(yè)相對(duì)來(lái)說(shuō)建立了較為完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，在組織結(jié)構(gòu)、流程等方面保證了風(fēng)險(xiǎn)管理的獨(dú)立與客觀。

（二）內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是相對(duì)于外部審計(jì)而言的。2018年《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》將內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)，是指對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)?！痹撘?guī)定在2003規(guī)定的基礎(chǔ)上新增加了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理，拓展了內(nèi)部審計(jì)的范圍。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)處于有風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外部環(huán)境中，風(fēng)險(xiǎn)既有可能是機(jī)遇，也可能是挑戰(zhàn)，風(fēng)險(xiǎn)管理則是將這種不確定性的、潛在的風(fēng)險(xiǎn)可能造成的不良影響減至最低的管理過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中占有重要地位。本文研究對(duì)象是民營(yíng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，民營(yíng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相比較，存在的獨(dú)特之處主要有以下幾點(diǎn)：

1、風(fēng)險(xiǎn)承受能力

在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，民營(yíng)企業(yè)為了生存，往往較為主動(dòng)的尋求發(fā)展的機(jī)會(huì)。而國(guó)有企業(yè)有國(guó)家作為后盾，就算沒(méi)有做好風(fēng)險(xiǎn)管理，沒(méi)有及時(shí)阻止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，國(guó)有企業(yè)也不會(huì)因此而失敗。我們可能經(jīng)常聽說(shuō)哪家民營(yíng)企業(yè)破產(chǎn)倒閉了，但幾乎很少聽聞國(guó)有企業(yè)失敗的傳聞，因此國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力遠(yuǎn)高于民營(yíng)企業(yè)。

2、風(fēng)險(xiǎn)管理動(dòng)力

風(fēng)險(xiǎn)管理可以幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，達(dá)到增值目的。企業(yè)發(fā)展越好，民營(yíng)企業(yè)職工的工資福利則越多。這兩者間有種無(wú)形的、全系企業(yè)成敗的安危聯(lián)系，而國(guó)營(yíng)相對(duì)就是大鍋飯，煮好煮壞都是阿公的責(zé)。從而國(guó)有企業(yè)沒(méi)有民營(yíng)企業(yè)有動(dòng)力來(lái)做好風(fēng)險(xiǎn)管理。

二、關(guān)于內(nèi)審在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用的研究

田振艷（2010）認(rèn)為完善內(nèi)控制度和內(nèi)審體系，不斷提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，已成為民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵問(wèn)題。不可否認(rèn)，內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的整合有助于企業(yè)又好又快發(fā)展，尤其是對(duì)于民營(yíng)企業(yè)而言。李艷（2015）對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)狀況進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、獨(dú)立性等方面，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)還存在不足，同時(shí)提出從這兩方面來(lái)改善內(nèi)部審計(jì)。

吳友鳳（2015）基于完全信息的動(dòng)態(tài)博弈視角，分析影響內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理不良互動(dòng)的三個(gè)因素：監(jiān)督機(jī)制、獎(jiǎng)懲機(jī)制及企業(yè)文化。董春英（2018）指出在現(xiàn)階段的社會(huì)發(fā)展過(guò)程中，加強(qiáng)內(nèi)審與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的協(xié)調(diào)發(fā)展，對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中工作的有效監(jiān)控將起到極大的幫助作用，這對(duì)于推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展也將有著十分積極的影響。除此之外，楊琴（2018）還指出，加強(qiáng)這兩部分的協(xié)調(diào)整合有助于科學(xué)指導(dǎo)與控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)決策活動(dòng)。詹史斌（2018）從員工、管理結(jié)構(gòu)、管理制度執(zhí)行力、監(jiān)督制衡指數(shù)幾個(gè)方面對(duì)當(dāng)前企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提出質(zhì)疑，又從這四個(gè)方面提供建議，并且強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)的“保護(hù)傘”和“救生衣”。遲曉晗（2019）認(rèn)為企業(yè)應(yīng)基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)制的創(chuàng)新以規(guī)避、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系分析

（一）內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)一致

內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平、降低風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的保值增值。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)搜集相關(guān)資料信息，對(duì)企業(yè)處于的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及該風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后可能帶來(lái)的損失，提出意見和建議。管理層采納內(nèi)審部門的建議后，將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避、轉(zhuǎn)移，從而達(dá)到企業(yè)保值增值的目的。從風(fēng)險(xiǎn)管理的定義可以看出，風(fēng)險(xiǎn)管理就是利用合理的手段與方法來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及減少損失。歸根結(jié)底，風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)質(zhì)也是為了企業(yè)保值增值，這與內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是一致的。

（二）內(nèi)部審計(jì)定義包含了風(fēng)險(xiǎn)管理

縱觀內(nèi)部審計(jì)發(fā)展史，內(nèi)部審計(jì)的定義被多次修改，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IAA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義不斷補(bǔ)充變化，每一次的修改都對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能范圍進(jìn)行擴(kuò)展。在我國(guó)，2018年《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義進(jìn)行了擴(kuò)展，將風(fēng)險(xiǎn)管理添加進(jìn)了其定義中，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作提出了新的要求，也為公司治理做出新貢獻(xiàn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的重要一環(huán)

經(jīng)濟(jì)的全球化和市場(chǎng)環(huán)境的復(fù)雜化，令管理層們意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，并將風(fēng)險(xiǎn)管理納入管理活動(dòng)之一。風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)全面、系統(tǒng)的過(guò)程，涉及到各個(gè)部門和企業(yè)全體人員參與。這時(shí)就需要一個(gè)獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。而內(nèi)部審計(jì)具有的獨(dú)立性特征，使得其在向董事會(huì)反饋時(shí)具有優(yōu)勢(shì)。因此，內(nèi)部審計(jì)必然包含于風(fēng)險(xiǎn)管理體系之中。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展改善了內(nèi)部審計(jì)的地位

為了充分發(fā)揮內(nèi)審在企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展中的作用和體現(xiàn)其在企業(yè)中扮演的角色，內(nèi)部審計(jì)不斷朝著最為影響企業(yè)的領(lǐng)域發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不以人的意識(shí)為轉(zhuǎn)移。市場(chǎng)環(huán)境的激烈競(jìng)爭(zhēng)迫使管理層空前關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供了絕佳的機(jī)會(huì)。將風(fēng)險(xiǎn)管理理念引入內(nèi)部審計(jì)定義這一舉措，重新定義了內(nèi)部審計(jì)的地位，深化其在企業(yè)中的作用。因此，IAA一直以來(lái)提倡內(nèi)部審計(jì)師向風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域進(jìn)行探索，并將風(fēng)險(xiǎn)管理概念寫入內(nèi)部審計(jì)定義之中。

（五）兩者在本質(zhì)上互通互融

內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理相互影響、相互促進(jìn)。在本質(zhì)上，兩者是互通互融的。只談其一是片面的：內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理體系的一部分；風(fēng)險(xiǎn)管理則是內(nèi)部審計(jì)定義的活動(dòng)范圍之一。一方面，內(nèi)部審計(jì)要積極參與風(fēng)險(xiǎn)管理的全過(guò)程，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性、風(fēng)險(xiǎn)管理制度、指標(biāo)、程序等，內(nèi)部審計(jì)要定期審計(jì)和評(píng)價(jià)，并且對(duì)于存在風(fēng)險(xiǎn)的地方提出建議的同時(shí)保持事后跟蹤審計(jì)；另一方面，風(fēng)險(xiǎn)管理中形成的、不斷發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)管控方案有利于企業(yè)的健康發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)管理的深入發(fā)展減少了內(nèi)部審計(jì)不必要的工作，減少了企業(yè)成本，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、調(diào)研分析

為了分析民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)中存在的問(wèn)題，作者對(duì)X州的部分民營(yíng)企業(yè)做了問(wèn)卷調(diào)查和調(diào)研。調(diào)研結(jié)果發(fā)現(xiàn)，部分民營(yíng)企業(yè)存在以下問(wèn)題：

（一）目標(biāo)定位模糊

內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位是對(duì)組織的一切業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，以一定的標(biāo)準(zhǔn)判斷其是否合理有效地幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。目前，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)審部門的目標(biāo)定位僅限于監(jiān)督評(píng)價(jià)，過(guò)多地承擔(dān)了監(jiān)督評(píng)價(jià)職能而忽視了對(duì)咨詢建議職能的承擔(dān)，監(jiān)督的范圍也局限于合規(guī)性方面。雖然，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中要發(fā)揮監(jiān)督作用，但是這種監(jiān)督的本身也是為了為其發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出改善建議。

（二）獨(dú)立性不強(qiáng)

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。正是由于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，才能在防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)如果沒(méi)有很好的獨(dú)立性，就無(wú)法在審計(jì)活動(dòng)上保持客觀。沒(méi)有獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)，就如同斷臂的人，無(wú)法客觀的在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)表審計(jì)意見。

（三）內(nèi)部審計(jì)地位低

內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中的地位決定了其職能發(fā)揮的有效性。自風(fēng)險(xiǎn)管理概念被引入內(nèi)部審計(jì)定義以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)的工作向影響企業(yè)更深刻的領(lǐng)域發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的職能和地位也相應(yīng)改變。從理論上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)部門的地位應(yīng)該與以往相比提高。但在實(shí)務(wù)中，雖然形式上內(nèi)部審計(jì)是很特別的部門，僅對(duì)本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，但是公司的其他部門會(huì)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是來(lái)查錯(cuò)的，本能地對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行防范。這也導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)不能很好地在風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)中開展工作。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)問(wèn)題

一名合格的內(nèi)審工作者，必須具備高尚的道德和過(guò)硬的專業(yè)勝任能力。在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，內(nèi)審人員必須具有專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能和其他能力。內(nèi)部審計(jì)要在防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮作用，首先需要內(nèi)部審計(jì)師具備一定的風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)和分析能力，能夠根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境及業(yè)務(wù)活動(dòng)的變化判斷企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)。在這種考慮下開展合適的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，才能改進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。

（五）內(nèi)審部門工作負(fù)擔(dān)重、效率低

一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)部門人員數(shù)量都是根據(jù)企業(yè)總?cè)藬?shù)的一定百分比來(lái)配置。目前民營(yíng)企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)部門的人數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于這個(gè)百分比。內(nèi)部審計(jì)部門既要負(fù)責(zé)常規(guī)業(yè)務(wù)審計(jì)，又要在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)部門工作繁多，沒(méi)有多余的精力關(guān)注事后跟蹤審計(jì)，導(dǎo)致其在持續(xù)評(píng)價(jià)上存在問(wèn)題。內(nèi)審發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、提出建議，其他部門卻不對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行改善，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)效率低下。

五、建議

（一）加強(qiáng)獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。內(nèi)部審計(jì)只有具備獨(dú)立性這一特征，才能有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。為保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)在董事會(huì)下建立或完善審計(jì)委員會(huì)，由審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)部門，確保內(nèi)部審計(jì)提出的建議已得到其他相關(guān)部門的執(zhí)行。并且應(yīng)該招聘專業(yè)的內(nèi)審工作者來(lái)?yè)?dān)任審計(jì)監(jiān)察部的人員，保證其獨(dú)立性不受損害。

（二）擴(kuò)展審計(jì)業(yè)務(wù)范圍、明確內(nèi)審定位

民營(yíng)企業(yè)如果設(shè)立了審計(jì)監(jiān)察部，其主要職責(zé)是關(guān)注其廉潔自律，審計(jì)檢查范圍較窄，風(fēng)險(xiǎn)管理更趨向于傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理階段。隨著企業(yè)的發(fā)展、規(guī)模的擴(kuò)大和業(yè)務(wù)環(huán)境復(fù)雜性的增強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍必須擴(kuò)展。除了開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)之外，企業(yè)應(yīng)針對(duì)其在不同發(fā)展時(shí)期和具體的客觀條件等，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向開展內(nèi)部控制審計(jì)、投資效益審計(jì)、發(fā)展戰(zhàn)略審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)等，擴(kuò)展審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，明確內(nèi)部審計(jì)定位，以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，更好地服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展，讓企業(yè)價(jià)值提升。