施濤

（江蘇大豐港經(jīng)濟開發(fā)區(qū)管理委員會審計分局，江蘇 鹽城 224100）

一、引言

當(dāng)前，我國已經(jīng)進入了新的歷史發(fā)展階段，站在新的歷史發(fā)展起點之上，國家的發(fā)展與社會的進步對企業(yè)的內(nèi)部審計工作提出了新的要求與目標(biāo)，不斷提高內(nèi)部審計的獨立性以確保企業(yè)中各種財務(wù)工作的透明化和及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)的各種問題成為了現(xiàn)代企業(yè)在發(fā)展運營過程之中必須重視的方面。因此，在當(dāng)前對企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性進行深入探究具有很強的現(xiàn)實意義。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計獨立性存在的問題

（一）內(nèi)部審計獨立性意識相對較為薄弱

思維決定行動，人們的行為模式與處事方法在很大程度上會受到其自身思維方式的影響與制約，因此，企業(yè)在內(nèi)部審計工作方面所秉持的發(fā)展理念和工作思路將會對內(nèi)部審計工作的開展產(chǎn)生直接而深遠的影響。從近幾年我國企業(yè)內(nèi)部審計工作開展的實際情況來看，部分企業(yè)還相對較為明顯地存在著內(nèi)部審計獨立性意識薄弱的問題，未能夠在企業(yè)運營發(fā)展過程之中給予內(nèi)部審計工作獨立性以必要的保障。具體來說，企業(yè)內(nèi)部審計獨立性意識較為薄弱這一問題主要表現(xiàn)為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識程度不足，理解能力有限，未能夠充分認(rèn)識到確保內(nèi)部審計獨立性對于減少內(nèi)部審計工作受干擾程度和監(jiān)督企業(yè)管理層各工作執(zhí)行情況的重要意義，在日常工作開展的過程之中未能夠給予內(nèi)部審計部門工作獨立性的開展以必要空間，內(nèi)部審計工作獨立開展受到企業(yè)管理者和其他部門較多的干擾和影響，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作不能夠獨立有序開展。

（二）內(nèi)部審計工作人員的獨立性不足

良好內(nèi)部審計工作的開展在很大程度上需要依靠內(nèi)部審計工作人員，因此，就內(nèi)部審計工作的獨立性來說，確保內(nèi)部審計工作人員的獨立性是內(nèi)部審計工作獨立性的重要前提與基礎(chǔ)。但就目前來說，我國還存在著相當(dāng)一部分企業(yè)在內(nèi)部審計工作方面內(nèi)部審計工作人員的獨立性得不到有效保障，不利于內(nèi)部審計工作的公正和高效開展。具體來說，內(nèi)部審計工作人員的獨立性不足這一問題主要表現(xiàn)在以下兩個方面:首先，內(nèi)部審計工作人員在來源上不具備獨立性。舉例來說，在部分企業(yè)當(dāng)中，內(nèi)部審計工作人員是由企業(yè)會計部門或者其他部門調(diào)入的，而不是通過專門途徑去聘請和吸納內(nèi)部審計工作人員。在內(nèi)部審計工作人員是由其他部門調(diào)入的背景下，內(nèi)部審計工作難免會在開展過程之中與其他部門有這樣或那樣的聯(lián)系，這就在很大程度上破壞了內(nèi)部審計工作的獨立性。其次，內(nèi)部審計工作人員在一定程度上存在著內(nèi)部拉幫結(jié)派的現(xiàn)象。內(nèi)部審計工作的獨立性開展需要一個良好的內(nèi)部審計工作氛圍與工作環(huán)境，但在長時間的工作磨合與工作往來過程之中內(nèi)部審計工作人員與被審計人員不可避免地會受到某些利益因素的影響而拉幫結(jié)派，這是對內(nèi)部審計工作的極大考驗和極大挑戰(zhàn)，嚴(yán)重威脅了內(nèi)部審計工作的獨立性。

（三）內(nèi)部審計獨立性缺乏科學(xué)完善管理機制的保障

內(nèi)部審計工作的獨立性開展在很大程度上需要以科學(xué)完善的內(nèi)部審計管理機制為前提和依托，但從近幾年我國企業(yè)內(nèi)部審計工作開展的實踐來看，部分企業(yè)在內(nèi)部審計工作方面還相對較為明顯地存在著內(nèi)部審計獨立性缺乏科學(xué)完善管理機制保障的問題。內(nèi)部審計工作的開展在受到其他部門和相關(guān)管理層干涉的時候缺乏有效的管理機制的保護，內(nèi)部審計部門難以通過管理機制來維護自身工作的獨立性。

三、加強企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的措施

（一）著力提高企業(yè)內(nèi)部審計工作獨立性意識

針對目前我國企業(yè)在發(fā)展過程中存在的內(nèi)部審計獨立性意識相對較為薄弱這一問題，企業(yè)自身應(yīng)當(dāng)充分意識到從思想意識領(lǐng)域入手來著力提高企業(yè)內(nèi)部審計工作獨立性意識的重要性與必要性。具體來說，要想實現(xiàn)提高企業(yè)內(nèi)部審計工作獨立性意識這一目標(biāo)，可以從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者來入手。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的決定者和發(fā)展方向的掌握者，因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者自身所秉持的發(fā)展理念和經(jīng)營管理思路將會直接影響到內(nèi)部審計工作的開展?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)著力提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計工作獨立性開展的認(rèn)識，使其充分意識到確保內(nèi)部審計工作獨立性對于降低內(nèi)部審計工作受干擾程度、增強對企業(yè)管理層工作監(jiān)督的重要意義，力求能夠在最大程度上使其在工作開展的過程之中給予內(nèi)部審計工作的獨立開展以充分的空間和必要的人力、物力與資金支持，推動內(nèi)部審計工作獨立性開展的持續(xù)深入進行。

（二）確保內(nèi)部審計工作人員的獨立性

針對目前我國部分企業(yè)在內(nèi)部審計工作開展過程之中存在的內(nèi)部審計工作人員的獨立性不足這一問題，企業(yè)自身應(yīng)當(dāng)充分意識到確保內(nèi)部審計工作人員的獨立性對維護內(nèi)部審計工作獨立性和促進企業(yè)健康長遠發(fā)展的重要性。具體來說要想實現(xiàn)確保內(nèi)部審計工作人員的獨立性的目標(biāo)，企業(yè)可以從以下三個方面進行考慮:

首先，確保內(nèi)部審計工作人員來源的獨立性。由于部分企業(yè)的內(nèi)部審計工作人員隊伍是通過會計部門或者其他部門調(diào)入的方式組建的，因此，這給內(nèi)部審計工作的獨立性開展構(gòu)成了較大威脅。這就要求企業(yè)要確保內(nèi)部審計工作人員來源的獨立性，通過專門聘請和專業(yè)化選拔的方式來組建獨立化和專業(yè)化的內(nèi)部審計工作人員隊伍，減少內(nèi)部審計工作人員與其他部門之間不必要的聯(lián)系。企業(yè)在內(nèi)部審計工作人員的構(gòu)成方面要重視優(yōu)秀人才的引進，為原有的內(nèi)部審計工作人員隊伍輸入新鮮血液，增添新的發(fā)展動力，以優(yōu)秀人才的引進為契機塑造良好的內(nèi)部審計工作獨立性。

其次，對于內(nèi)部審計工作人員要實行定期輪換制。由于部分企業(yè)的內(nèi)部審計工作當(dāng)中存在著由于長時間工作而導(dǎo)致的內(nèi)部審計工作人員與被審計人員拉幫結(jié)派的問題，因此，現(xiàn)階段我國企業(yè)在內(nèi)部審計工作方面應(yīng)當(dāng)通過定期輪換制的方式來輪換內(nèi)部審計工作人員，切斷內(nèi)部審計工作人員與被審計人員之間不必要的聯(lián)系和不正當(dāng)?shù)睦媛?lián)系。最后，企業(yè)要在一定程度上給予內(nèi)部審計工作人員以必要的處罰權(quán)限，通過部分權(quán)力授予的方式來提高內(nèi)部審計工作人員的權(quán)威性和威懾力，減少其他部門和相關(guān)管理人員對內(nèi)部審計工作人員工作開展的不正當(dāng)干擾。

（三）建立健全內(nèi)部審計工作管理機制

針對目前我國部分企業(yè)在內(nèi)部審計工作當(dāng)中存在的內(nèi)部審計獨立性缺乏科學(xué)完善管理機制的保障這一問題，企業(yè)自身應(yīng)當(dāng)充分意識到通過建立健全內(nèi)部審計工作管理機制的方式來促進內(nèi)部審計工作獨立性提高和內(nèi)部審計工作高效有序開展的重要意義。具體來說，要想實現(xiàn)建立健全內(nèi)部審計工作管理機制的目標(biāo)，企業(yè)可以從以下三個方面進行考慮:

首先，建立完善的內(nèi)部審計自身控制體系。內(nèi)部審計工作的獨立開展需要具備完善的內(nèi)部審計自身控制體系，通過完整的作業(yè)流程來實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的獨立性，并結(jié)合企業(yè)監(jiān)督機制來形成對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)和內(nèi)審工作人員的全面有效監(jiān)督管理，力求能夠在最大程度上形成具有相互監(jiān)督性質(zhì)的內(nèi)部審計自身控制體系。

其次，內(nèi)部審計工作管理機制的制定需要與時俱進、開拓創(chuàng)新。內(nèi)部審計工作的獨立性開展不是一成不變的，而是需要結(jié)合時代發(fā)展要求和國家發(fā)展所提出的理念來進行適當(dāng)與適時的調(diào)整與改變?，F(xiàn)階段，我國的內(nèi)部審計工作相關(guān)管理機制應(yīng)當(dāng)結(jié)合時代發(fā)展要求，深入學(xué)習(xí)和分析時代發(fā)展所產(chǎn)生的內(nèi)部審計工作新理論、新思路和新方法，將其融入到內(nèi)部審計工作管理機制的制定過程之中來，在有效分析企業(yè)自身發(fā)展實際情況的基礎(chǔ)之上對原有內(nèi)部審計工作管理機制進行合理調(diào)整，融入有利于內(nèi)部審計工作獨立開展的時代理論。

最后，我國企業(yè)可以借鑒和吸收國內(nèi)外企業(yè)在內(nèi)部審計工作獨立性方面的成功經(jīng)驗，將其融入到自身管理機制的制定過程之中來。內(nèi)部審計工作我國的開展起步較晚，在很大程度上還缺乏有效的和成功的經(jīng)驗，這就要求我國企業(yè)在內(nèi)部審計獨立性方面借鑒和吸收國內(nèi)外企業(yè)的成功經(jīng)驗，但在借鑒和吸收的過程之中，企業(yè)自身應(yīng)當(dāng)避免盲目照搬照套，而是要以深入分析自身發(fā)展實際情況和自身內(nèi)部審計工作開展規(guī)律的基礎(chǔ)之上進行有目的和有計劃的調(diào)整，力求能夠在最大程度上確保新管理機制的制定與執(zhí)行能夠符合企業(yè)自身的發(fā)展特點與發(fā)展規(guī)律。

四、結(jié)束語

本文以企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性為切入點，深入分析現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計獨立性存在的問題，例如，內(nèi)部審計獨立性意識相對較為薄弱、內(nèi)部審計工作人員的獨立性不足以及內(nèi)部審計獨立性缺乏科學(xué)完善管理機制的保障等，并在此基礎(chǔ)上提出了諸如著力提高企業(yè)內(nèi)部審計工作獨立性意識、確保內(nèi)部審計工作人員的獨立性以及建立健全內(nèi)部審計工作管理機制等相關(guān)措施，希望對促進我國企業(yè)內(nèi)部審計工作獨立性的提高有一定的借鑒意義。