曾千梅

（西華師范大學(xué)計(jì)財(cái)處，四川 南充 637009）

一、會(huì)計(jì)造假事例及分析

因會(huì)計(jì)造假及投資經(jīng)營(yíng)不善而破產(chǎn)的公司不在少數(shù)，安然公司也在其中。安然公司成立于1985年，早期主要從事天然氣、石油傳輸?shù)葌鹘y(tǒng)業(yè)務(wù)。進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，安然公司進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期，進(jìn)行了一系列的金融創(chuàng)新，其復(fù)雜而又高超的技巧使安然公司得到了金融創(chuàng)新巨擘的美稱，并且成為美國(guó)MBA教材中案例而倍加贊賞。安然公司正是利用了這一點(diǎn)，成功地通過會(huì)計(jì)造假來維持公司不正當(dāng)?shù)睦?，掩蓋公司出現(xiàn)的一些問題。安然公司所從事的業(yè)務(wù)，許多是通過與能源和寬帶有關(guān)的合約及其他衍生工具獲取收益，而這些收益取決于對(duì)諸多不確定因素的預(yù)期。在IT業(yè)及通訊業(yè)持續(xù)下滑的情況下，安然只將合約對(duì)自己有利的部分計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，并且未對(duì)相關(guān)假設(shè)予以充分披露。安然公司為掩蓋其虧損，自1997年開始便虛報(bào)盈利。最終，因投資經(jīng)營(yíng)不善，加之會(huì)計(jì)造假嚴(yán)重，安然公司宣布了破產(chǎn)。

上述案例表明，運(yùn)用虛假的會(huì)計(jì)信息并不能掩蓋或是抹去公司出現(xiàn)的本質(zhì)問題，到最后反而影響會(huì)更大。會(huì)計(jì)造假也許能夠騙得了大眾一時(shí)，可卻騙不了社會(huì)一世，也許用這些造假的數(shù)據(jù)會(huì)獲得暫時(shí)的成功和穩(wěn)定，但最后也只是會(huì)鬧得身敗名裂，甚至影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)。

二、會(huì)計(jì)造假的類型及形式介紹

會(huì)計(jì)造假不是單一、簡(jiǎn)單的，它有多種多樣的類型及形式，下面對(duì)會(huì)計(jì)造假的類型及形式進(jìn)行介紹：

（一）會(huì)計(jì)造假的類型：

1、會(huì)計(jì)事項(xiàng)造假：會(huì)計(jì)事項(xiàng)造假通常旨在方便盜竊，或?qū)⒐镜馁Y產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人所有或使用。

2、會(huì)計(jì)報(bào)表造假：會(huì)計(jì)報(bào)表造假是故意謊報(bào)某些財(cái)務(wù)價(jià)值，造成增強(qiáng)獲利能力的假象，從而欺騙股東和債權(quán)人等利害相關(guān)人。

（二）會(huì)計(jì)造假的形式：

1、資產(chǎn)虛增：主要方式有費(fèi)用資產(chǎn)化、存貨不實(shí)、固定資產(chǎn)價(jià)值虛假以及遞延及無形資產(chǎn)攤銷不足。

2、負(fù)債不實(shí)：應(yīng)付款項(xiàng)高估和預(yù)提費(fèi)用不實(shí)。

3、虛報(bào)盈虧：多計(jì)收入、少計(jì)費(fèi)用；少計(jì)收入、多計(jì)費(fèi)用；在建工程長(zhǎng)期掛賬，應(yīng)計(jì)入損益的借款費(fèi)用予以資本化；隨意調(diào)整報(bào)表。

三、會(huì)計(jì)造假的原因及危害

（一）權(quán)力不統(tǒng)一是會(huì)計(jì)造假的根本原因

現(xiàn)在很多企業(yè)的公司所屬人和公司運(yùn)行人并非同一人，也就是公司真正的所屬人雇傭了公司運(yùn)行人來管理公司。公司所屬人和公司運(yùn)行人的目標(biāo)本來是統(tǒng)一的，都是希望公司獲取的利益能夠最大化，但往往他們之間也會(huì)在盈利上產(chǎn)生一些矛盾和利益沖突。例如，公司所屬人認(rèn)為公司所有權(quán)在他，那么公司所有的盈利都完全所屬于他一人，而公司運(yùn)行人又希望自己能夠在管理公司的過程中獲得最大的盈利。在權(quán)力不統(tǒng)一的情況之下，某一方便會(huì)使用會(huì)計(jì)造假等不法手段來滿足自己的愿望。

（二）制度的不完善是會(huì)計(jì)造假的重要原因

首先是企業(yè)制度的不完善。企業(yè)制度的不完善主要體現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)方面的管理結(jié)構(gòu)過于單一，企業(yè)財(cái)務(wù)往往全由會(huì)計(jì)人員承擔(dān)，這也讓會(huì)計(jì)人員成為了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心。這種“一人包攬”的模式更容易讓一些心懷不軌的人有機(jī)可乘。這種局面的造成就是源于企業(yè)管理人員對(duì)制度設(shè)置的不完善。企業(yè)管理人員對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的觀念過于薄弱，認(rèn)為會(huì)計(jì)行業(yè)就是管理財(cái)務(wù)的，就讓會(huì)計(jì)人員全權(quán)管理財(cái)務(wù)。因此過度相信會(huì)計(jì)人員，沒有考慮過設(shè)置一些新的崗位去分擔(dān)財(cái)務(wù)問題，或是將財(cái)務(wù)由多人經(jīng)手。這種制度的不完善就更易產(chǎn)生會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)象。

其次是國(guó)家制度的不完善。國(guó)家對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)的制度的不完善主要體現(xiàn)在關(guān)于會(huì)計(jì)造假的相關(guān)法律的不完善。我國(guó)的各項(xiàng)法律體系皆在不斷完善，可在相關(guān)法律當(dāng)中并沒有對(duì)會(huì)計(jì)造假提出一些明確的措施。我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)方面的法律不是沒有，只是這些法律對(duì)于會(huì)計(jì)行為的底線過低，給了某些會(huì)計(jì)足夠大的空間去進(jìn)行造假行為。例如，會(huì)計(jì)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的時(shí)候未履行會(huì)計(jì)的監(jiān)督職責(zé)時(shí)，并未有相關(guān)的法律對(duì)該種行為進(jìn)行約束和治理。正是由于相關(guān)法律方面的漏洞，使得一些會(huì)計(jì)人員利用其中的紕漏來掩蓋自己的造假行為。

（三）會(huì)計(jì)自身素質(zhì)也是會(huì)計(jì)造假的重要原因

會(huì)計(jì)行業(yè)的人才需要具備的素質(zhì)就是較高的誠(chéng)信度和責(zé)任心。如果會(huì)計(jì)人員自身的素質(zhì)不足，便會(huì)給公司的財(cái)務(wù)帶來消極的影響，這種現(xiàn)象如果過于普遍過于嚴(yán)重，甚至是會(huì)影響到國(guó)家經(jīng)濟(jì)的。當(dāng)今社會(huì)過于復(fù)雜過于多元化，對(duì)會(huì)計(jì)人員造成影響的東西也很多，如果會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)不夠高，便極易在利益的引誘下失去自己的誠(chéng)信和原則。作為會(huì)計(jì)人員，一開始就得明白自己的使命、保持自己的原則、堅(jiān)定自己的初心，在利益和誠(chéng)信面前要懂得如何去衡量，這是極為重要的。想要消除會(huì)計(jì)造假，就不得不注重會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)問題。想辦法提升會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，消除會(huì)計(jì)造假問題，凈化財(cái)務(wù)管理的環(huán)境，為公司經(jīng)營(yíng)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。這是每一位公司管理人員和會(huì)計(jì)人員都應(yīng)注重的問題。

（四）利益的驅(qū)使是會(huì)計(jì)造假的直接原因

1、政治利益。一些企業(yè)與某些政府人員關(guān)系密切，企業(yè)的興衰則直接影響了這些政府人員的利益。某些政府人員往往會(huì)為了自身的利益而使用政治權(quán)利，這使得企業(yè)的運(yùn)行和政治掛上了鉤，進(jìn)而某些政治利益也和企業(yè)利益相聯(lián)系。例如，一些地方政府利用企業(yè)來提升地方或部門的形象，而企業(yè)也從政府獲得一些利益。而某些時(shí)候，一些地方政府或政府人員為了維護(hù)地方、部門形象，有意識(shí)地引導(dǎo)一些不法的企業(yè)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。

2、經(jīng)濟(jì)利益。經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)造假則較為簡(jiǎn)單，主要有兩方面：一是為了籌措資金。二是偷逃稅款。

（五）會(huì)計(jì)造假帶來的危害

會(huì)計(jì)造假不僅會(huì)嚴(yán)重?cái)_亂社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序和影響會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展，也會(huì)滋生出腐敗現(xiàn)象。對(duì)于社會(huì)而言，會(huì)計(jì)行業(yè)是為社會(huì)經(jīng)濟(jì)提供參考資料，會(huì)計(jì)所做出的資料的好壞是會(huì)直接影響對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的判斷的。如果會(huì)計(jì)造假，做出的資料存在大的紕漏，就會(huì)嚴(yán)重誤導(dǎo)國(guó)家對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的判斷，影響以后國(guó)家發(fā)展方面所制定的一些策略。對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)而言，他們的職責(zé)就是盡心盡力做出正確的會(huì)計(jì)資料，如果會(huì)計(jì)造假，那他們所學(xué)也變得沒有意義，也會(huì)讓人們質(zhì)疑該行業(yè)存在的價(jià)值，這對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展是極為不利的。而對(duì)于政府層面而言，一些政府人員利用會(huì)計(jì)造假，從中謀取利益，這便是滋生了腐敗現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了整個(gè)國(guó)家的發(fā)展和治理。

四、對(duì)會(huì)計(jì)造假的治理措施

（一）公司權(quán)力的分配應(yīng)當(dāng)合理

公司在分配權(quán)力時(shí)應(yīng)該較為合理才行。公司所屬人和公司運(yùn)行人的權(quán)力應(yīng)該合理分配，應(yīng)該在公司所屬人聘請(qǐng)公司運(yùn)行人的時(shí)候就明文規(guī)定好，這樣在分配權(quán)力和盈利時(shí)也就不會(huì)產(chǎn)生過大的分歧，從而也就減少了會(huì)計(jì)造假的可能性。

（二）相應(yīng)措施的制定

1、公司內(nèi)部制定相應(yīng)措施

會(huì)計(jì)造假其實(shí)與其所在公司及公司管理人員脫不了干系，會(huì)計(jì)雖然負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)方面的處理，但是公司主要的管理還是公司高管負(fù)責(zé)。對(duì)于會(huì)計(jì)，公司管理人員也應(yīng)該制定相應(yīng)的措施，來制止會(huì)計(jì)造假。會(huì)計(jì)能夠進(jìn)行造假的原因之一，就是會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)問題上的權(quán)利過大，沒有別人來干涉他們。對(duì)比，公司高管就應(yīng)該想辦法設(shè)立相應(yīng)的職位，和會(huì)計(jì)一起分管財(cái)務(wù)問題，不讓會(huì)計(jì)的權(quán)利過于集中，讓公司的運(yùn)行更穩(wěn)定更有秩序。其次，公司在用人時(shí)，也要嚴(yán)格把關(guān)，選取真正有實(shí)力，有誠(chéng)信的會(huì)計(jì)人員。

2、國(guó)家應(yīng)制定相應(yīng)的法律

在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)行業(yè)處在一個(gè)至關(guān)重要的位置，也就更需要法律去進(jìn)行約束。國(guó)家對(duì)于會(huì)計(jì)也有相應(yīng)的法律，但是這些法律給會(huì)計(jì)的空間過大，底線過低，讓一些心術(shù)不正的人有了可乘之機(jī)。會(huì)計(jì)行業(yè)關(guān)乎的是社會(huì)的經(jīng)濟(jì)，是會(huì)直接影響到國(guó)家的運(yùn)行的，因此，國(guó)家應(yīng)該制定關(guān)于會(huì)計(jì)行業(yè)的較為詳細(xì)較為嚴(yán)格的法律，針對(duì)會(huì)計(jì)造假做出更詳細(xì)的治理措施，去制止會(huì)計(jì)造假事件的產(chǎn)生。

（三）會(huì)計(jì)人員本身的素質(zhì)

誠(chéng)信是立人之本，而對(duì)于會(huì)計(jì)人員來說，誠(chéng)信就顯得更為重要了。會(huì)計(jì)人員在剛踏入這個(gè)行業(yè)開始，就應(yīng)該深知誠(chéng)信對(duì)于該行業(yè)的重要性，并應(yīng)該時(shí)刻謹(jǐn)記。在自己所從事的會(huì)計(jì)崗位中，必須要以身作則，承擔(dān)起自己應(yīng)有的責(zé)任，正確地對(duì)待工作。在面對(duì)利益的引誘時(shí)，也應(yīng)堅(jiān)持自己的原則，分清利益和誠(chéng)信孰輕孰重。作為會(huì)計(jì)，應(yīng)明白自己在這個(gè)社會(huì)中所處的位置，把誠(chéng)信當(dāng)作根本，做一名稱職的會(huì)計(jì)人員。

五、結(jié)語

會(huì)計(jì)造假問題，不單單是會(huì)計(jì)行業(yè)和企業(yè)的問題，也是整個(gè)社會(huì)共同的難題，影響到的也是整個(gè)社會(huì)。因此，會(huì)計(jì)人、公司、政府都應(yīng)該嚴(yán)格的把關(guān)，處理好會(huì)計(jì)造假問題，讓會(huì)計(jì)人員擁有良好的素質(zhì)，讓會(huì)計(jì)行業(yè)更好的發(fā)展，也讓企業(yè)更好的運(yùn)行，從而使社會(huì)經(jīng)濟(jì)更好的發(fā)展！