李菊秀

（東吳人壽保險股份有限公司，江蘇 蘇州 215011）

一、內(nèi)部審計項目質(zhì)量評價的定義

中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法》中明確，內(nèi)部審計質(zhì)量評估，是指由具備職業(yè)勝任能力的人員，以內(nèi)部審計準(zhǔn)則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范為標(biāo)準(zhǔn)，同時參考風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等方面的法律法規(guī)，對組織的內(nèi)部審計工作進(jìn)行獨立檢查和客觀評價的活動。內(nèi)部審計項目質(zhì)量評價即是對內(nèi)部審計項目的實施情況和成效開展的評價工作。中小保險公司開展內(nèi)部審計項目質(zhì)量評價的目標(biāo)是通過查找內(nèi)部審計工作中存在的缺陷，提出針對性的建議，提高內(nèi)部審計工作的專業(yè)化水平，提升內(nèi)部審計的規(guī)范性和權(quán)威性，防范內(nèi)部審計風(fēng)險，促進(jìn)內(nèi)部審計部門更好地履行職責(zé)。

二、中小保險公司開展內(nèi)部審計項目質(zhì)量評價的必要性

基于內(nèi)部審計質(zhì)量管理的要求，探尋既適合中小保險公司內(nèi)審工作特點，又滿足監(jiān)管要求的質(zhì)量評價方式，對中小保險公司的內(nèi)部審計項目質(zhì)量評價工作具有現(xiàn)實意義。

（一）切實貫徹落實監(jiān)管規(guī)定

中國銀行保險監(jiān)督管理委員會要求保險公司建立完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度和程序，系統(tǒng)實施指導(dǎo)、監(jiān)督和三級復(fù)核質(zhì)量控制機(jī)制，定期由保險公司實施內(nèi)部審計質(zhì)量評價，必要時可由外部評價機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部審計質(zhì)量評價。目前，鑒于內(nèi)部審計人力、預(yù)算等因素的影響，中小保險公司的內(nèi)部審計項目質(zhì)量評價機(jī)制尚不成熟。

（二）規(guī)范內(nèi)部審計工作

以中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求為基礎(chǔ)，結(jié)合保險公司內(nèi)部審計工作規(guī)范，通過開展質(zhì)量評價工作，逐條對照查找出內(nèi)部審計工作程序和方法上的差距，將內(nèi)部審計的工作理念、工作原則、操作程序和審計方法等各項要求貫穿于內(nèi)部審計工作的全過程，促進(jìn)內(nèi)部審計人員按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則、公司內(nèi)部審計工作制度和流程，切實提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，為公司各項業(yè)務(wù)的安全穩(wěn)定運行保駕護(hù)航。

三、中小保險公司內(nèi)部審計項目質(zhì)量評價方式探討

內(nèi)部審計質(zhì)量評價是一項系統(tǒng)性較強(qiáng)且程序繁雜的工作，目前，部分中小保險公司尚不具備開展系統(tǒng)性內(nèi)審質(zhì)量評價的條件。以內(nèi)部審計項目為中心，將監(jiān)管規(guī)定和行業(yè)要求融合，探索中小保險公司的內(nèi)部審計質(zhì)量評價模式，提高內(nèi)部審計質(zhì)量評價的靈活性和實操性。

（一）評價實施

目前，中小保險公司內(nèi)部審計以大集中管理模式為主，內(nèi)部審計項目質(zhì)量評價的實施，可以采取內(nèi)部評價與外部評價相結(jié)合的方式。對審計項目的評價可分為對審計人員的評價和審計項目的評價兩個維度，結(jié)合審計項目的實施步驟，在現(xiàn)場審計階段結(jié)束后，針對審計項目的程序和方法，對項目質(zhì)量開展評價，評價由審計責(zé)任人和審計部門管理人員共同完成，審計責(zé)任人重點對審計項目的維度進(jìn)行評分，審計部門管理人員重點對審計人員的工作完成情況進(jìn)行評分，最終評價得分由審計責(zé)任人評分和審計部門管理人員評分各占一定的比例，外部評價可結(jié)合監(jiān)管機(jī)構(gòu)對內(nèi)部審計工作的評價考核或者外聘第三方獨立機(jī)構(gòu)開展。

（二）評價內(nèi)容

內(nèi)部審計項目質(zhì)量評價的內(nèi)容應(yīng)與內(nèi)部審計流程各階段的工作內(nèi)容結(jié)合，重點評價公司內(nèi)審管理制度的執(zhí)行情況，審計質(zhì)量控制制度的落實情況，和審計項目的業(yè)務(wù)成果等幾個方面。內(nèi)部審計項目質(zhì)量評價的內(nèi)容按照評價要素分類為內(nèi)部審計環(huán)境和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)兩大類，具體結(jié)合審計項目的工作流程，按照非現(xiàn)場準(zhǔn)備、現(xiàn)場工作、工作底稿、審計報告及檔案管理等模塊細(xì)分，確定評價內(nèi)容、評價要素和評價要點，其中：非現(xiàn)場準(zhǔn)備的評價主要包括非現(xiàn)場分析會議、審計組成員、審計方案及審計重點等方面；現(xiàn)場工作的評價主要包括審計人員的職業(yè)道德和工作紀(jì)律、重要風(fēng)險領(lǐng)域的檢查、與被審計對象的溝通等方面；工作底稿的評價主要包括審計證據(jù)、審計實施記錄、審計結(jié)論等方面；審計報告的評價主要包括制度引用、報告定性等方面；檔案管理的評價主要包括項目時效、歸檔要求等方面。

（三）評價結(jié)果運用

內(nèi)部審計項目質(zhì)量評價對于審計項目質(zhì)量的提高有著極大的促進(jìn)作用，對評價結(jié)果進(jìn)行量化，有利于加強(qiáng)評價結(jié)果的運用，內(nèi)審項目質(zhì)量評價結(jié)果可用于以下方面：一是通過對審計人員工作的評價，找出薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而制定針對性的培訓(xùn)計劃，促進(jìn)內(nèi)審人員提高專業(yè)技能和勝任能力；二是將內(nèi)部審計項目質(zhì)量評價結(jié)果用于對內(nèi)審人員的年度績效考核和評先爭優(yōu)的參考。

四、開展內(nèi)部審計項目質(zhì)量評價的建議

（一）構(gòu)建內(nèi)部審計項目質(zhì)量評價的管理機(jī)制

無論從監(jiān)管角度還是公司管理角度，內(nèi)部審計的質(zhì)量評價工作宜常態(tài)化開展。規(guī)章制度是管理的基本依據(jù)。為規(guī)范內(nèi)審項目質(zhì)量評價工作的程序和標(biāo)準(zhǔn)，提高評價工作的成效，建議中小保險公司首先應(yīng)從制度機(jī)制方面做準(zhǔn)備，制定明確的質(zhì)量評價管理辦法，規(guī)范質(zhì)量評價的程序、方式、內(nèi)容和實施頻率等要素，同時，結(jié)合公司內(nèi)部審計管理的特點，設(shè)計一套符合中小保險公司實際的內(nèi)部審計項目質(zhì)量評價體系，包括但不限于內(nèi)審項目質(zhì)量評價操作手冊、操作流程及評價標(biāo)準(zhǔn)等，加強(qiáng)評價工作的可操作性，減少評分過程的人為影響因素，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計在公司的權(quán)威性，推動內(nèi)部審計的價值增值。

（二）加強(qiáng)內(nèi)審項目質(zhì)量評價結(jié)果的運用

開展內(nèi)部審計項目質(zhì)量評價工作，不僅能促進(jìn)內(nèi)部審計質(zhì)量的提升，還能進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)審工作的實效，為進(jìn)一步落實內(nèi)部審計質(zhì)量評價工作，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審項目質(zhì)量評價結(jié)果的運用。因此，建議中小保險公司要加大內(nèi)部審計項目質(zhì)量評價結(jié)果的使用范圍和力度，探索評價結(jié)果與員工績效考核等方面的掛鉤，可將評價結(jié)果作為內(nèi)審部門目標(biāo)完成情況和內(nèi)審員工年度績效考核的重要參考，促進(jìn)內(nèi)審部門高效、規(guī)范履職。