劉德勝

（中國葛洲壩集團(tuán)水務(wù)運(yùn)營有限公司，湖北 武漢 430035）

一、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋的背景

2015年底中央兩辦聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》及《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》，明確了審計(jì)全覆蓋的總體目標(biāo)和基本原則，提出將領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況納入審計(jì)全覆蓋范疇。2016年CIIA《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)》出臺，細(xì)化了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體內(nèi)容，為內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指明了方向。實(shí)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋，不僅可以規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行，還可以保障國有資產(chǎn)的安全和保值，是新時期、新形勢下發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能的必然要求。

二、國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位與其獨(dú)立性成反比例關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)被重視程度越高，所受干擾影響越小。相對于政府審計(jì)和外部審計(jì)來講，內(nèi)部審計(jì)起步晚、發(fā)展慢、力量薄弱，在實(shí)際執(zhí)行過程中獨(dú)立性差。而且企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)認(rèn)識存在不足，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不夠被重視，導(dǎo)致審計(jì)人員往往處于一種被敵對的位置，審計(jì)地位大打折扣。加之審計(jì)干擾因素多，內(nèi)部審計(jì)人員出于某種壓力或迫于某種現(xiàn)狀無法有效開展工作，審計(jì)質(zhì)量受到影響，也無法保證審計(jì)結(jié)果的客觀公正。

（二）內(nèi)部審計(jì)評價體系不健全

國有企業(yè)規(guī)模大、結(jié)構(gòu)多、人員密集，內(nèi)部管理情況相對比較復(fù)雜，使得系統(tǒng)性的審計(jì)評價體系顯得尤為重要。而現(xiàn)階段，我國國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理標(biāo)準(zhǔn)尚缺乏規(guī)范性、明晰性、科學(xué)性，不同企業(yè)、不同時期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評級體系相差甚遠(yuǎn)，而且考核指標(biāo)比較單一，量化指標(biāo)多與年度利潤預(yù)算有關(guān)，沒有一套完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價體系作為參照依據(jù)，審計(jì)成果可比性差。

（三）內(nèi)部審計(jì)時效滯后

中央規(guī)定對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)在其離任前開展。但在實(shí)際執(zhí)行過程中多為事后審計(jì)，相關(guān)工作開展之前，組織多已做完決定，領(lǐng)導(dǎo)干部的調(diào)動、升降等文件都已下發(fā)，甚至人員已經(jīng)調(diào)離原崗。審計(jì)時效滯后性嚴(yán)重，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果無法充分運(yùn)用到干部考核和任免等重要評價當(dāng)中，在影響審計(jì)效果發(fā)揮的同時也讓內(nèi)部審計(jì)的價值性和權(quán)威性大打折扣。

（四）內(nèi)部審計(jì)資源欠缺

受內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展時間不長、企業(yè)重視程度不高的影響，內(nèi)審人員開展審計(jì)工作往往存在時間短、任務(wù)重、人員不足的現(xiàn)象。審計(jì)內(nèi)容不同，需要具備的專業(yè)知識各異，審計(jì)重點(diǎn)也各有側(cè)重，這要求審計(jì)人員需具備較高的職業(yè)素養(yǎng)和技能水平。此外，審計(jì)過程中管理人員不配合、審計(jì)資料不全等情況時有發(fā)生，審計(jì)人員在追求審計(jì)效率的同時往往忽視了審計(jì)質(zhì)量，并未做到全面系統(tǒng)地審計(jì)，因此很容易遺漏重要問題，導(dǎo)致審計(jì)效果欠佳。

（五）內(nèi)部審計(jì)成果難以轉(zhuǎn)化

要使內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮作用，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)結(jié)果充分運(yùn)用到實(shí)踐當(dāng)中以指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營管理。而在操作層面，目前并未見要求將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果直接用于干部考核的明確制度，審計(jì)報告與領(lǐng)導(dǎo)評價脫節(jié)，這就導(dǎo)致內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)無法對領(lǐng)導(dǎo)干部任免發(fā)揮指導(dǎo)作用。而且審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題時常疏于整改，持續(xù)監(jiān)督力度不足，審計(jì)成果未起到應(yīng)有的作用。

三、實(shí)施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋路徑分析

（一）擴(kuò)大審計(jì)范圍

企業(yè)應(yīng)建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象分類管理模式，按照審計(jì)需求將審計(jì)對象劃分為重點(diǎn)、一般、特殊等類別，并結(jié)合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃制定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中長期計(jì)劃，將所有符合審計(jì)條件的對象納入審計(jì)范圍。審計(jì)內(nèi)容不再局限于內(nèi)部控制的有效性、資產(chǎn)的管理及保值增值情況等，應(yīng)充分考慮組織架構(gòu)的健全性、領(lǐng)導(dǎo)本人遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況等。

（二）明確審計(jì)重點(diǎn)

國有企業(yè)應(yīng)結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)梳理權(quán)力清單，把確定關(guān)鍵權(quán)力點(diǎn)作為重點(diǎn)內(nèi)容并在審計(jì)過程中重點(diǎn)關(guān)注，堅(jiān)決查深查透查實(shí)，不偏不漏。緊盯國有資產(chǎn)安全完整，揭示挪用公款、侵占企業(yè)資源、鋪張浪費(fèi)、重大事項(xiàng)不履行集體決策等造成企業(yè)效益低、資產(chǎn)質(zhì)量差的重大違法違規(guī)問題，堅(jiān)持查清事實(shí)和落實(shí)責(zé)任相結(jié)合，對關(guān)鍵崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部要重點(diǎn)開展任中審計(jì)，全面反映領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)履行情況，真正起到制約和監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行的作用。

（三）健全審計(jì)體系

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍廣、內(nèi)容雜，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋不能簡單追求審計(jì)數(shù)量抑或?qū)徲?jì)時長的增加。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理制定審計(jì)計(jì)劃，合理配置審計(jì)資源，重點(diǎn)審計(jì)單位每年都要審計(jì)，其他非重點(diǎn)審計(jì)單位一個審計(jì)周期內(nèi)至少審計(jì)一次。注重廣泛吸收整合審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部和外部力量和資源，征求專家意見，逐步健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價指標(biāo)體系，將評價標(biāo)準(zhǔn)量化并明確，便于責(zé)任界定。積極探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新模式，推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與任中審計(jì)、工程竣工決算審計(jì)或其他專項(xiàng)審計(jì)并行配合的方式。

（四）共享審計(jì)成果

企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化審計(jì)成果的運(yùn)用，建立內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)資料共享平臺，制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)對數(shù)據(jù)資源進(jìn)行分單位、分年度管理，方便內(nèi)部審計(jì)人員查詢、分析數(shù)據(jù)。健全審計(jì)整改監(jiān)督機(jī)制，及時跟進(jìn)審計(jì)問題進(jìn)展，督促相關(guān)單位整改。各部門在職責(zé)范圍內(nèi)，根據(jù)審計(jì)成果對審計(jì)對象進(jìn)行約談、考核和追責(zé)；對審計(jì)問題進(jìn)行報告和整改。通過共同參與，形成全方位、多角度的審計(jì)成果共享機(jī)制，全面提升審計(jì)成效。

四、總結(jié)

審計(jì)全覆蓋是一個長期而艱巨過程，需要各級部門的共同配合。國有企業(yè)要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)及企業(yè)自身實(shí)際情況，積極探索適宜的審計(jì)全覆蓋模式和路徑，詳細(xì)制定審計(jì)計(jì)劃、工作方案，并將其落到實(shí)處。在當(dāng)前監(jiān)管趨嚴(yán)形勢下，國有企業(yè)要充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在公司治理中的作用，創(chuàng)新審計(jì)模式，拓展審計(jì)對象、強(qiáng)化審計(jì)運(yùn)用，循序漸進(jìn)，從而推進(jìn)“有重點(diǎn)、有步驟、有深度、有成效”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋。