陳秋花

隨著國(guó)家對(duì)收入準(zhǔn)則的重新修訂，對(duì)我國(guó)各個(gè)行業(yè)均產(chǎn)生了一定程度的影響，對(duì)于需經(jīng)嚴(yán)格審查的IPO企業(yè)而言更是如此。在目前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國(guó)資本市場(chǎng)快速發(fā)展，2019年正式開(kāi)通了科創(chuàng)板。我國(guó)申請(qǐng)IPO的企業(yè)逐年增長(zhǎng)，但是面對(duì)證監(jiān)會(huì)嚴(yán)格的審查，2018年審核通過(guò)率僅為60.4%，創(chuàng)下五年以來(lái)新低。因此更是需要IPO企業(yè)對(duì)自身的業(yè)務(wù)模式積極進(jìn)行創(chuàng)新，對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展特點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)地分析和規(guī)劃，并不斷提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，確保IPO企業(yè)順利上市。新收入準(zhǔn)則的出臺(tái)和施行，改變了傳統(tǒng)收入準(zhǔn)則的理念和模式，對(duì)擬IPO上市的企業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

一、新收入準(zhǔn)則的主要內(nèi)容分析

1.應(yīng)用變化。收入確認(rèn)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)不同。在新的收入準(zhǔn)則中，企業(yè)要對(duì)合同中的單項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行識(shí)別和判斷，并且需要在相關(guān)商品的控制權(quán)移交給客戶(hù)的時(shí)候?qū)κ杖脒M(jìn)行確認(rèn)。因此，對(duì)于某一時(shí)間節(jié)點(diǎn)或者是某一時(shí)段收入的明確劃分需要根據(jù)企業(yè)自身業(yè)務(wù)的特性及合同的相關(guān)約定條款進(jìn)行確認(rèn)，從而解決傳統(tǒng)收入風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移中確定時(shí)間節(jié)點(diǎn)判定的難點(diǎn)，有助于增強(qiáng)時(shí)間節(jié)點(diǎn)確認(rèn)的靈活性，為IPO企業(yè)未來(lái)商業(yè)模式的重組整合提供了科學(xué)合理、清晰的參考依據(jù)，達(dá)成財(cái)務(wù)指標(biāo)。

2.交易價(jià)格的確定。傳統(tǒng)準(zhǔn)則下按照已收或應(yīng)收的合同公允價(jià)值確定為商品收入的金額，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定按照企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額（實(shí)際交易價(jià)格）進(jìn)行計(jì)量，并對(duì)相關(guān)影響因素進(jìn)行了綜合考慮，對(duì)重大的融資成分、可變對(duì)價(jià)以及非現(xiàn)金對(duì)價(jià)等具體情況進(jìn)行科學(xué)合理詳細(xì)的分析。以可變對(duì)價(jià)為例，在對(duì)其進(jìn)行確定的時(shí)候需要遵循期望值確認(rèn)最佳估計(jì)數(shù)值的原則。而對(duì)重大融資成分的確認(rèn)則主要是從企業(yè)目前所擁有的實(shí)際客戶(hù)控制權(quán)以及應(yīng)付金額的現(xiàn)值進(jìn)行確認(rèn)。新準(zhǔn)則更加遵循實(shí)質(zhì)重于形式，規(guī)定也更加明確化，因此有助于擬IPO的企業(yè)根據(jù)未來(lái)重組階段的業(yè)務(wù)發(fā)展特點(diǎn)以及日常運(yùn)營(yíng)和管理的實(shí)際狀況出發(fā)，對(duì)整體業(yè)務(wù)模式提前進(jìn)行調(diào)整，從而降低財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)成預(yù)期指標(biāo)。

3.對(duì)存在的多重交易做出了更加明確具體的規(guī)定和說(shuō)明。傳統(tǒng)收入準(zhǔn)則在處理數(shù)量較少的交易或多重交易時(shí)，缺乏科學(xué)客觀明確的解釋和說(shuō)明，而在新的收入準(zhǔn)則中，借助履約義務(wù)對(duì)新收入準(zhǔn)則進(jìn)行了重新規(guī)定和明確說(shuō)明，有助于解決當(dāng)前多重交易中存在的問(wèn)題，IPO企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)多項(xiàng)履約義務(wù)的業(yè)務(wù)在合同層面上進(jìn)行明確及規(guī)范，嚴(yán)格按照履約義務(wù)下的單獨(dú)售價(jià)在合同總金額中的比例對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)偅趩蜗蚵募s義務(wù)完畢之后再對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)。

二、模式理念的轉(zhuǎn)變

1.建立并完善統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型，實(shí)現(xiàn)建造合同準(zhǔn)則和收入準(zhǔn)則合并。舊的收入準(zhǔn)則分別對(duì)于銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)、建設(shè)合同取得的收入做出了各不相同的確認(rèn)方法，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的多元化，使其在交易過(guò)程中復(fù)雜性越來(lái)越高。傳統(tǒng)方式下難以對(duì)并存的收入準(zhǔn)則進(jìn)行辨別和選擇，確認(rèn)條件難以進(jìn)行科學(xué)合理的分析，從而影響IPO企業(yè)對(duì)收入的判斷與確認(rèn)，在核算過(guò)程中存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。因此新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)各項(xiàng)交易行為的收入，不需要按照業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi)，而是按照企業(yè)和客戶(hù)之間所簽訂的合同作為統(tǒng)一依據(jù)，嚴(yán)格按照五步法進(jìn)行統(tǒng)一確認(rèn)和標(biāo)準(zhǔn)化處理。因此，涉及多重業(yè)務(wù)的IPO企業(yè)在對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)昀過(guò)程中不再需要對(duì)收入準(zhǔn)則進(jìn)行選擇，而是直接按照五步法的標(biāo)準(zhǔn)模型對(duì)相關(guān)交易行為進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，從而使會(huì)計(jì)核算體系變得更加明確、規(guī)范和具體，有效提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和可比性，大大降低了IPO企業(yè)上市審查風(fēng)險(xiǎn)。

2.所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移出現(xiàn)變化。按照舊的收入準(zhǔn)則，企業(yè)對(duì)商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)過(guò)程中的重點(diǎn)是報(bào)酬轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)防范，但按照新的收入準(zhǔn)則，需要對(duì)當(dāng)前收入的確認(rèn)在合同中進(jìn)行明確規(guī)定，并嚴(yán)格按照合同規(guī)定的履約義務(wù)，明確規(guī)定商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移節(jié)點(diǎn)，從而有效轉(zhuǎn)變了風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的難點(diǎn)，對(duì)IPO企業(yè)業(yè)績(jī)指標(biāo)達(dá)成的預(yù)測(cè)分析具有十分重要的意義。

三、新收入準(zhǔn)則對(duì)IPO企業(yè)產(chǎn)生的影響分析

1.對(duì)IPO企業(yè)合同擬定產(chǎn)生的影響分析。新準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)判斷主要源于與客戶(hù)訂立合同的條款。對(duì)于IPO企業(yè)而言，原來(lái)訂立的合同條款基于舊的收入準(zhǔn)則擬定的，按新準(zhǔn)則判定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)收入確認(rèn)可能完全顛覆原來(lái)的規(guī)則。因此IPO企業(yè)首先應(yīng)結(jié)合未來(lái)戰(zhàn)略和重組業(yè)務(wù)，在前期整合中涉及的各類(lèi)業(yè)務(wù)合同則必須嚴(yán)格按照新收入準(zhǔn)則進(jìn)行合理規(guī)劃。其次，要嚴(yán)格按照新的收入準(zhǔn)則和五步法的相關(guān)要求對(duì)所簽訂的合同條款進(jìn)行全面梳理及分析，規(guī)避相關(guān)疑義條款，并對(duì)合同中的履約義務(wù)條款及時(shí)跟進(jìn)并加大審查力度，嚴(yán)格檢查履約計(jì)劃的完成情況，確保收入計(jì)劃達(dá)成情況并降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.對(duì)多項(xiàng)履約義務(wù)及交易價(jià)格時(shí)間點(diǎn)確認(rèn)的影響分析。我國(guó)IPO企業(yè)涉及各行各業(yè)，而且多數(shù)涉及集團(tuán)控股下的多家公司關(guān)聯(lián)交易，多元化發(fā)展使得交易行為日趨復(fù)雜化，往往并存多種商品及服務(wù)、多項(xiàng)履約義務(wù)。在執(zhí)行過(guò)程中需要加強(qiáng)對(duì)控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判定、交易價(jià)格時(shí)間點(diǎn)的判斷，同時(shí)對(duì)履約進(jìn)度的確認(rèn)還需要考慮商品的特性是否采用投入法或產(chǎn)出法，最終確定如何將交易價(jià)格合理分配到多項(xiàng)履約義務(wù)，以上復(fù)雜的判斷標(biāo)準(zhǔn)及操作對(duì)IPO企業(yè)核算體系的規(guī)范帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。

3.對(duì)IPO企業(yè)母子公司合并報(bào)表的影響分析。在資本市場(chǎng)高速發(fā)展的今天，并購(gòu)重組上市已成為了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)。我國(guó)申請(qǐng)IPO企業(yè)往往涉及多家關(guān)聯(lián)公司合并上市，各家公司運(yùn)用新收入準(zhǔn)則節(jié)點(diǎn)不一致勢(shì)必對(duì)合并報(bào)表編制產(chǎn)生重大影響。母公司如果已執(zhí)行新準(zhǔn)則，而子公司如果為控股情況下，子公司也需要同時(shí)執(zhí)行新準(zhǔn)則才能確保政策一致性。如果為非控股情況下，母公司無(wú)法控制子公司會(huì)計(jì)政策變更的時(shí)間點(diǎn)，在合并層面下就需要對(duì)子公司的權(quán)益法按母公司政策進(jìn)行調(diào)整，子公司業(yè)務(wù)模式復(fù)雜化將大大增加了合并報(bào)表的編制難度。這就需要IPO企業(yè)對(duì)擬合并上市的各家公司財(cái)務(wù)政策進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)，確保政策運(yùn)用的一致性。

四、新收入準(zhǔn)則下IPO企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略分析

1.積極引進(jìn)和培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型財(cái)務(wù)人才。IPO企業(yè)前期面臨業(yè)務(wù)重組以及戰(zhàn)略投資者對(duì)賭協(xié)議的業(yè)績(jī)指標(biāo)考核壓力，后期將面臨證監(jiān)會(huì)的嚴(yán)格審核，因此必須在前期加強(qiáng)對(duì)新收入準(zhǔn)則運(yùn)用及調(diào)整，加大對(duì)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)和教育的力度，積極引進(jìn)和培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型財(cái)務(wù)人才，并不斷促使其學(xué)習(xí)相關(guān)的理論知識(shí)，增強(qiáng)實(shí)際事務(wù)的處理能力。企業(yè)也可以通過(guò)召開(kāi)座談會(huì)的方式，讓財(cái)務(wù)人員充分發(fā)表自己的意見(jiàn)和學(xué)習(xí)新收入準(zhǔn)則的心得，對(duì)實(shí)務(wù)中的具體操作情況進(jìn)行探討并給出相關(guān)建議;此外也可以邀請(qǐng)專(zhuān)家到企業(yè)授課，向財(cái)務(wù)人員傳授新收入準(zhǔn)則的要點(diǎn)和精髓，并通過(guò)具體的實(shí)務(wù)操作對(duì)培訓(xùn)的效果進(jìn)行考核與檢驗(yàn)。

2.全面加強(qiáng)合同管理。在新收入準(zhǔn)則的要求下，IPO企業(yè)以前擬定的合同在新準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)可能存在風(fēng)險(xiǎn)。IPO企業(yè)為了更好的適應(yīng)新收入準(zhǔn)則的相關(guān)要求，降低上市審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要嚴(yán)格遵守《合同法》，組織公司業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、法務(wù)人員等加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和管理者自身的合同意識(shí)，對(duì)擬上市企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行全面梳理整合，在開(kāi)展業(yè)務(wù)的過(guò)程中對(duì)相關(guān)合同進(jìn)行嚴(yán)格審核，對(duì)所簽訂的條款進(jìn)行深入全面的分析，并對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行確認(rèn)進(jìn)行嚴(yán)格復(fù)核，從而確保實(shí)現(xiàn)對(duì)合同的規(guī)范化處理，以此來(lái)滿(mǎn)足自身可持續(xù)發(fā)展的實(shí)際需要。

3.不斷提升信息披露的質(zhì)量和水平。新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)目前的信息披露有著明確的要求，并且要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)合同負(fù)債和合同資產(chǎn)的相關(guān)披露進(jìn)行說(shuō)明，嚴(yán)格保證其合理性和良好的信息質(zhì)量。對(duì)IPO企業(yè)而言，新準(zhǔn)則從2021年1月1日起必須執(zhí)行，IPO企業(yè)應(yīng)提早對(duì)申報(bào)期內(nèi)財(cái)務(wù)政策一致性做出合理安排，這就需要會(huì)計(jì)人才嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則的相關(guān)要求進(jìn)行統(tǒng)一完善、提前策劃，以便對(duì)收入的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行判斷以及對(duì)決策的可行性進(jìn)行分析，對(duì)各家內(nèi)部控制體系、數(shù)據(jù)收集流程以及會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行不斷的優(yōu)化升級(jí)，以此來(lái)有效的提升信息披露的質(zhì)量。

4.加大業(yè)務(wù)模塊的梳理、核算力度。IPO企業(yè)在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的過(guò)程中，需要安排精干的財(cái)務(wù)人員對(duì)各家企業(yè)的歷史交易數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和分析，看其是否滿(mǎn)足新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體要求，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合各家企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理模式以及同客戶(hù)簽訂的合同進(jìn)行深入的分析和研究，按新收入準(zhǔn)則梳理相關(guān)業(yè)務(wù)流程，完善交易過(guò)程中相關(guān)業(yè)務(wù)的處理模式及內(nèi)部控制制度，以更好地適應(yīng)新收入準(zhǔn)則的具體要求，合理反映IPO企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，降低上市審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.全面加強(qiáng)信息化建設(shè)。在新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)代背景下，IPO企業(yè)應(yīng)緊跟時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算和互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)在業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)核算層面進(jìn)行充分、合理的運(yùn)用，積極加強(qiáng)自身的信息化建設(shè)，從而對(duì)收入相關(guān)的多重交易事項(xiàng)以及交易價(jià)格進(jìn)行合理、及時(shí)地處理。此外，還需要明白自身在新發(fā)展環(huán)境下的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行不斷地優(yōu)化升級(jí)，以此來(lái)滿(mǎn)足政策變化及運(yùn)用的實(shí)際需要，實(shí)現(xiàn)對(duì)多重?cái)?shù)據(jù)信息資源的高效整合，為IPO企業(yè)順利上市打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（作者單位：廈門(mén)威迪亞精密模具塑膠有限公司）