湯燕

《政府會(huì)計(jì)制度》于2019年1月1日正式施行，新政府會(huì)計(jì)制度專門設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目核算行政事業(yè)單位應(yīng)付給在職職工（含長(zhǎng)期聘用人員）的各種薪酬，包括基本工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績(jī)效工資）、改革性補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（如職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、職業(yè)年金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等）、住房公積金等。由于各地財(cái)政部門發(fā)放職工薪酬的方式不同，職工薪酬的資金來源不同，導(dǎo)致了職工薪酬賬務(wù)處理不同。在實(shí)際操作過程中，行政事業(yè)單位職工薪酬支付方式有三種方式，第一種支付方式：職工薪酬由財(cái)政部門統(tǒng)一發(fā)放，通過財(cái)政直接支付，五險(xiǎn)一金、職業(yè)年金、個(gè)人所得稅由財(cái)政部門代扣代繳;第二種支付方式：財(cái)政部門將核定的職工薪酬總額通過財(cái)政授權(quán)支付方式發(fā)放，由預(yù)算單位統(tǒng)一發(fā)放，五險(xiǎn)一金、職業(yè)年金、個(gè)人所得稅由預(yù)算單位代扣代繳;第三種方式是自收自支的事業(yè)單位，事業(yè)單位自籌資金發(fā)放職工薪酬，并代扣代繳五險(xiǎn)一金、職業(yè)年金、個(gè)人所得稅。筆者通過案例方式就上述三種職工薪酬支付方式下如何規(guī)范行政事業(yè)單位應(yīng)付職工薪酬的核算，確保新的政府會(huì)計(jì)制度能順利落實(shí)，供大家參考。

案例一：在職職工薪酬由財(cái)政部門統(tǒng)一發(fā)放，五險(xiǎn)一金、職工年金等由財(cái)政部門代扣代繳，國(guó)庫(kù)直接支付。

2019年元月，某行政單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)放在職職工工資、津貼、補(bǔ)貼325000元，其中：行政人員工資、津貼、補(bǔ)貼205000元，基建人員工資、津貼、補(bǔ)貼20000元，代扣職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)25000元，住房公積金45000元，個(gè)人所得稅5000元，另外，計(jì)算應(yīng)由單位承擔(dān)的職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)35000元，住房公積金45000元，支付離退休人員工資、補(bǔ)貼等20000元（未納入社保統(tǒng)籌）。

1. 2019年元月，計(jì)提在職職工工資、津貼、補(bǔ)貼等325000元

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用—工資福利費(fèi)用

305000

在建工程——工資福利費(fèi)用

20000

貸：應(yīng)付職工薪酬325000

2.計(jì)提應(yīng)由單位承擔(dān)的職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)35000元，住房公積金45000元

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——工資福利費(fèi)用

80000

貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

35000

應(yīng)付職工薪酬——住房公積金

45000

3.代扣代繳由個(gè)人承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)15000元、住房公積金45000元、個(gè)人所得稅5000元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付職工薪酬——基本工資

65000

貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

15000

應(yīng)付職工薪酬——住房公積金

45000

其他應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅

5000

上述計(jì)提在職職工工資、工資、津貼、補(bǔ)貼，計(jì)提應(yīng)由單位承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，代扣代繳應(yīng)由職工承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、個(gè)人所得稅，預(yù)算會(huì)計(jì)均不做賬務(wù)處理。

4.單位收到財(cái)政部門“國(guó)庫(kù)直接支付通知單”，支付在職職工的工資、津貼、補(bǔ)貼等260000元，

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬260000

貸：財(cái)政撥款收入260000

（2）預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：行政支出——基本支出——工資福利支出260000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入——基本支出——工資福利260000

5.單位收到財(cái)政部門“國(guó)庫(kù)直接支付通知單”，支付代扣代繳的在職職工的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等145000元

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

50000 （35000+15000）

應(yīng)付職工薪酬——住房公積金

90000（45000+45000）

其他應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅

5000

貸：財(cái)政撥款收入145000

（2）預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

借：行政支出——工資福利費(fèi)用-基本工資等145000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入——基本支出? ? 145000

6.單位收到財(cái)政部門“國(guó)庫(kù)直接支付通知單”，支付離退休職工的工資、補(bǔ)貼20000元

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 ——對(duì)個(gè)人及家庭補(bǔ)助費(fèi)用20000

貸：財(cái)政撥款收入20000

（2）預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：行政支出——對(duì)個(gè)人及家庭補(bǔ)助支出20000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入20000

案例二：職工薪酬由國(guó)庫(kù)集中授權(quán)支付，五險(xiǎn)一金、職工年金、個(gè)人所得稅等由預(yù)算單位代扣代繳。

2019年元月，某行政單位以財(cái)政授權(quán)支付方式發(fā)放在職職工工資、津貼、補(bǔ)貼325000元，其中：行政人員工資、津貼、補(bǔ)貼205000元，基建人員工資、津貼、補(bǔ)貼20000元，代扣職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)25000元，住房公積金45000元，個(gè)人所得稅5000元，另外，計(jì)算應(yīng)由單位承擔(dān)的職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)35000元，住房公積金45000元，支付離退休人員工資、補(bǔ)貼等20000元（未納入社保統(tǒng)籌）。

1. 2019年元月，計(jì)提在職職工工資、津貼、補(bǔ)貼325000元

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用—工資福利費(fèi)用

305000

在建工程——工資福利費(fèi)用

20000

貸：應(yīng)付職工薪酬325000

2.計(jì)提應(yīng)由單位承擔(dān)的職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)35000元，住房公積金45000元

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——工資福利費(fèi)用

80000

貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)35000

應(yīng)付職工薪酬——住房公積金

45000

3.代扣代繳由個(gè)人承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)15000元、住房公積金45000元、預(yù)扣個(gè)人所得稅5000元。

借：應(yīng)付職工薪酬——基本工資

65000

貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

15000

應(yīng)付職工薪酬——住房公積金

45000

其他應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅

5000

上述計(jì)提在職職工工資、工資、津貼、補(bǔ)貼，計(jì)提應(yīng)由單位承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，代扣代繳應(yīng)由職工承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、個(gè)人所得稅，預(yù)算會(huì)計(jì)均不做賬務(wù)處理。

4.單位收到財(cái)政部門“國(guó)庫(kù)零余額賬戶到賬通知單”425000元，

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：零余額賬戶用款額度425000

貸：財(cái)政撥款收入425000

（2）預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度425000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入——基本支出425000

5.支付在職職工的工資、津貼、補(bǔ)貼等260000元

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬——基本工資等

260000

貸：零余額賬戶用款額度260000

（2）預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：行政支出——基本工資等

260000

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度260000

6.支付代扣代繳的在職職工的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

50000 （35000+15000）

應(yīng)付職工薪酬——住房公積金

90000（45000+45000）

其他應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅

5000

貸：零余額賬戶用款額度145000

（2）預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

借：行政支出——基本工資等145000

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額145000

7.支付離退休職工的工資、補(bǔ)貼20000元

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——對(duì)個(gè)人及家庭補(bǔ)助費(fèi)用20000

貸：零余額賬戶用款額度20000

（2）預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：行政支出——對(duì)個(gè)人及家庭補(bǔ)助

20000

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度20000

案例三：職工薪酬由單位支付，單位代扣代繳五險(xiǎn)一金、職工年金、個(gè)人所得稅等。

2019年元月，某自收自支的事業(yè)單位發(fā)放在職職工工資、津貼、補(bǔ)貼400000元，代扣職工個(gè)人承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)25000元，住房公積金35000元，個(gè)人所得稅5000元，另外，應(yīng)由單位承擔(dān)的職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)35000元，住房公積金35000元。

1. 2019年元月，計(jì)提在職職工工資、津貼、補(bǔ)貼400000元

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用—工資福利費(fèi)用400000

貸：應(yīng)付職工薪酬400000

2.計(jì)提應(yīng)由單位承擔(dān)的職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)25000元，住房公積金35000元

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——工資福利費(fèi)用

70000

貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

35000

應(yīng)付職工薪酬——住房公積金

35000

3.代扣代繳由個(gè)人承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)25000元、住房公積金35000元、預(yù)扣個(gè)人所得稅5000元。

借：應(yīng)付職工薪酬——基本工資

65000

貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

25000

應(yīng)付職工薪酬——住房公積金

35000

其他應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅

5000

上述計(jì)提在職職工工資、工資、津貼、補(bǔ)貼，計(jì)提應(yīng)由單位承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，代扣代繳應(yīng)由職工承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、個(gè)人所得稅，預(yù)算會(huì)計(jì)均不做賬務(wù)處理。

4.單位支付在職職工的工資、津貼、補(bǔ)貼等335000元

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬? 335000

貸：銀行存款? ? ? 335000

（2）預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：事業(yè)支出——基本工資等335000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金335000

5.支付代扣代繳的在職職工的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

60000 （35000+25000）

應(yīng)付職工薪酬——住房公積金

70000（35000+35000）

其他應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅

5000

貸：銀行存款135000

（2）預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

借：事業(yè)支出——基本工資等

135000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金135000

筆者通過對(duì)上述案例分析，總結(jié)行政事業(yè)單位應(yīng)付職工薪酬核算共同特點(diǎn)：

1.行政事業(yè)單位發(fā)放在職職工薪酬無論資金來源于財(cái)政供給還是單位自籌資金，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)均應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

2.行政事業(yè)單位通過政府購(gòu)買服務(wù)方式外聘雇員的工資性費(fèi)用（如：勞務(wù)派遣人員）以及不是由社保發(fā)放的工資費(fèi)用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)均不通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，在計(jì)提或支付外聘雇員、離退體人員的工資性費(fèi)用時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)直接計(jì)入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用—商品和勞務(wù)費(fèi)”、“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用—對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助費(fèi)用”科目核算。

3.行政事業(yè)單位在計(jì)提或分配職工薪酬費(fèi)用、代扣社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、職業(yè)年金、個(gè)人所得稅時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行賬務(wù)處理，預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理;行政事業(yè)單位在發(fā)放職工薪酬、實(shí)際繳納代扣社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金個(gè)人所得稅等款項(xiàng)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)同時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

4.行政事業(yè)單位代職工扣繳的個(gè)人所得稅，代扣個(gè)人所得稅是預(yù)繳數(shù)，年度結(jié)束后，個(gè)人應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦理個(gè)人所得稅匯算清繳，多退少補(bǔ)。