■ 彭源媛（四川石油天然氣建設工程有限責任公司）

一、序言

隨著社會進步發(fā)展，科學技術對企業(yè)影響越來越顯著。企業(yè)使用成本領先戰(zhàn)略和差異化戰(zhàn)略均需要先進科學技術。很多企業(yè)均加大科研經(jīng)費投入。隨著科研經(jīng)費增加，科研費用核算中存在的問題也越來越多的顯現(xiàn)出來。

例如，在科研經(jīng)費耗用中，僅將直接用于科研項目的費用作為科研項目的成本，而將很多間接用于科研項目的費用，像管理費用，財務費用，銷售費用計入期間費用，不計入科研項目費用中。這樣會使企業(yè)的公共資源，例如企業(yè)中心房屋，設備裝置，檔案室等發(fā)生相對應費用無法計入科研項目費用中。另外，科研項目不對固定資產(chǎn)，如房屋，裝備設施等產(chǎn)生的折舊；無形資產(chǎn)，如土地使用權等產(chǎn)生的攤銷；其中用于科研項目的那部分費用進行計提。還有由于很多企業(yè)的科研人員并不是僅僅只進行科研項目成果研究開發(fā)，同時還有相對應的生產(chǎn)工作，直接由生產(chǎn)工作相對應的項目承擔其人員費用，包括工資薪金、各項補貼及福利費等。以上問題會直接導致科研費用核算不準確，會使很多科研項目費用表面上沒有超過期初預算，但實際上科研項目費用早已超過。

二、關于作業(yè)成本法

（一）作業(yè)成本法基本原理

作業(yè)成本法，是以“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)出消耗作業(yè)” 為原則，按照資源動因?qū)①Y源費用追溯或分配至各項作業(yè)，計算出作業(yè)成本，然后再根據(jù)作業(yè)動因，將作業(yè)成本追溯或分配至各成本對象，最終完成成本計算的成本管理方法。作業(yè)成本法一般適用于具備以下特征的企業(yè)：作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長；同一生產(chǎn)線生產(chǎn)多種產(chǎn)品；企業(yè)規(guī)模較大且管理層對產(chǎn)品成本精確度要求較高；產(chǎn)品、客戶和生產(chǎn)過程多樣化程度比較高；間接或輔助資源費用所占比例較大等等。

（二）作業(yè)成本法應用程序及部分優(yōu)點

企業(yè)應用作業(yè)成本法，一般按照資源識別及資源費用的確認記錄計量，成本對象選擇、作業(yè)確認，作業(yè)中心設計，資源動因選擇和計量，作業(yè)成本匯集、作業(yè)動因選擇與計量、作業(yè)成本分配、作業(yè)成本信息報告等程序進行。

作業(yè)成本法優(yōu)點：一、能夠提供更加準確的個維度成本信息，有助于企業(yè)作業(yè)和流程改進等決策的準確性；二、改善和強化成本控制，促進績效管理的改進和完善；三、推進作業(yè)基礎預算，提高作業(yè)、流程、作業(yè)鏈或者價值鏈管理能力。

三、目前A公司科研項目成本管理情況以及面臨的一些問題和出現(xiàn)這些問題的原因

（一）A公司概述

A公司成立于1988年，是集科研、技術開發(fā)、培訓、考試和技能鑒定為一體的綜合性科研機構(gòu)；A公司主要從事油氣田地面建設的焊接新技術、新工藝、新材料的開發(fā)和應用研究，并緊貼工程實際，加強焊接技術革新，積極推廣運用新工藝、新技術，將科研項目成果轉(zhuǎn)化為施工成果，取得顯著社會及經(jīng)濟效益。

（二）A公司科研項目費用成本劃分

根據(jù)序言中提到的成本劃分，A公司科研項目費用劃分為兩大類，直接成本和間接成本。

（三）A公司科研項目直接成本

按照A公司上級機關部門規(guī)定及科研項目費用相關管理辦法，將科研項目費用中直接成本規(guī)定為研發(fā)支出，下設直接材料、運輸費、維護及修理費、差旅費、運輸費、辦公費、會議費、圖書資料費、租賃費、測試化驗加工費、業(yè)務招待費、外部加工費等，共計91個科目。除了以上科目，在實際發(fā)生的費用中，固定資產(chǎn)產(chǎn)生的折舊、無形資產(chǎn)產(chǎn)生的攤銷和產(chǎn)生的職工薪酬也應該是直接費用應當考慮的一個方面。

由于A公司從事科研項目的人員全部也在同時從事生產(chǎn)工作，相對應產(chǎn)生的職工薪酬全部在生產(chǎn)項目中列支。但是在計算科研項目的直接成本時，同時從事科研項目和生產(chǎn)項目人員產(chǎn)生的工資薪金都應該計入相對應的科研項目和生產(chǎn)項目成本。

同時，科研項目在開展進行過程中，除了使用一部分人員的工資薪金成本外，對房屋、設備、土地也有相當程度的占用。由于房屋、設備是既運用于科研項目，又運用于生產(chǎn)項目，且主要使用于生產(chǎn)項目，平時都將房屋、設備、土地產(chǎn)生的折舊和攤銷計入生產(chǎn)項目。但由于房屋、設備、土地折舊和攤銷金額巨大，即便科研項目使用較少，也應該按照比例進行計入直接成本中。

（四）A公司科研項目間接成本

間接成本是指企業(yè)產(chǎn)生的難以明確歸屬于具體的科研項目，但在企業(yè)日常運行中產(chǎn)生的不可缺少的費用。針對A公司而言，經(jīng)營管理部門，綜合辦公室等發(fā)生的相關費用即為間接費用。可以使用作業(yè)成本法確定這些間接費用。首先，明確作業(yè)中心哪些部門是為科研項目服務的，以及這些部門產(chǎn)生的費用中哪些是為科研發(fā)生的。最后，通過作業(yè)成本法把費用經(jīng)過作業(yè)中心分配給科研項目?？紤]到如果計算一個科研項目就計算一次間接費用，會增加很多工作量，所以采用作業(yè)成本法使用間接成本分配率分攤間接費用。

表1

表2

四、對A公司科研項目實行作業(yè)成本管理

下面以A公司“單焊炬氣保上向焊自動焊設備及工藝研究”科研項目為例，“單焊炬氣保上向焊自動焊設備及工藝研究”科研項目是2018年A公司上級機關自籌費用的不跨年結(jié)算科研項目。

（一）直接成本的核算

1.可以直接歸屬于“單焊炬氣保上向焊自動焊設備及工藝研究”科研項目的費用根據(jù)該科研項目經(jīng)費使用情況，獲取該科研項目直接相關費用數(shù)據(jù)如表1所示。直接歸屬于“單焊炬氣保上向焊自動焊設備及工藝研究”科研項目的費用合計為32.2（萬元）

2.職工薪酬中分配出應歸屬于該科研項目的人工費用

該科研項目涉及4位工作人員，其中一位為科研項目項目長。根據(jù)談話，得知在上班工作的時間內(nèi)，分別投入科研項目時間比例為20%，20%，20%，40%。

同時，4位工作人員相對應的收入為10萬，10萬，10萬，13萬。所以應分配到該科研項目的人工費用為：10*20%*3+13*40%=11.2（萬元）

3.固定資產(chǎn)折舊中分離出屬于該科研項目的折舊費用

本科研項目沒有采購設備，僅使用A公司原有的實驗室，車間，辦公室，設備等等。根據(jù)談話，得知在使用的實驗室，車間，辦公室，設備有百分之25%的時間用于該科研項目，所以應分配到該科研項目的折舊費用為：8.52 *25%=2.13（萬元）

（二）間接成本的核算

1.確認作業(yè)成本中心

使用作業(yè)成本法需要首先確認作業(yè)成本中心。根據(jù)三、4中所提到的，A公司有兩個部門，經(jīng)營管理部門和綜合辦公室屬于文中提到的作業(yè)中心。

2.確認資源并分配到作業(yè)中心

由于A公司的經(jīng)營管理部門包含物資裝備部分，而物資裝備部分發(fā)生材料費用，設備維修費等可以直接歸屬于該科研項目的費用已經(jīng)作為直接費用歸屬于“單焊炬氣保上向焊自動焊設備及工藝研究”科研項目了。

其他費用和科研項目相關的費用如表2所示。

3.確認作業(yè)動因并分配作業(yè)成本

根據(jù)A公司的實際情況，在考慮作業(yè)動因的時候應該考慮到：（1）需要盡可能選擇該企業(yè)賬套中可以提取出來的數(shù)據(jù)，減少財務人員工作量且數(shù)據(jù)準確，（2）盡可能考慮到作業(yè)動因和實際作業(yè)的相關性。綜上所述，采用該科研費用占該企業(yè)發(fā)生總成本的比例來作為分配率。根據(jù)當年賬套取得的數(shù)字得出，“單焊炬氣保上向焊自動焊設備及工藝研究”科研項目費用為32.2萬元，企業(yè)總成本為2750.95萬元 ，所以分配率為1.17%

4.計算得出該科研項目的間接成本

3直接成本和間接費用加總得到總成本

五、結(jié)論

本文采用的成本核算方式為完全成本核算方式，將間接費用采用作業(yè)成本法分配至科研項目中，比較準確計算科研項目耗用的成本，解決了以往在核算時，錯誤認為生產(chǎn)項目耗用成本過高的問題，便于以后企業(yè)對資源成本的合理分配。且本文中提到的作業(yè)成本法對間接費用進行核算是合理可行的。由于科研項目費用的發(fā)生具有同質(zhì)性，所以采用同一個分配率也是合理可行的，也減少了財務人員的工作量。