●袁佳麗

全面預(yù)算管理是電力企業(yè)強(qiáng)化經(jīng)營管控、優(yōu)化資源配置、提升企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的有效管理工具，是電力企業(yè)戰(zhàn)略落地的重要抓手，是電力企業(yè)重要的核心競爭力之一。全面預(yù)算管理的成敗一定程度上影響著電力企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的落地。強(qiáng)化對全面預(yù)算管理的監(jiān)督、控制和評價，對提升電力企業(yè)經(jīng)營效益、增強(qiáng)企業(yè)競爭力具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。全面預(yù)算管理涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方方面面，開展全面預(yù)算管理專項(xiàng)審計(jì)工作，面臨著審計(jì)范圍大與審計(jì)資源有限之間的矛盾。在審計(jì)時間、審計(jì)人員有限的條件下，如何既保證審計(jì)效果和審計(jì)質(zhì)量，又實(shí)現(xiàn)審計(jì)范圍全覆蓋，成為電力企業(yè)審計(jì)人員普遍面臨的難題。本文結(jié)合電力企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，從全面預(yù)算管理全過程分析全面預(yù)算管理各環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)應(yīng)開展審計(jì)的方法。同時，結(jié)合電力企業(yè)信息化建設(shè)情況，梳理并甄別審計(jì)方法，對可通過信息化手段固化至審計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)方法再提出建模的思路。

一、電力企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

電力企業(yè)初步建立了以戰(zhàn)略為引領(lǐng)、注重價值創(chuàng)造和過程管控、服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展、業(yè)財(cái)結(jié)合的全面預(yù)算管理體系，但電力企業(yè)全面預(yù)算管理在投資和成本效益管理、資源有效配置機(jī)制等方面仍存在不少短板，亟需通過審計(jì)監(jiān)督有效促進(jìn)其進(jìn)一步提升，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）預(yù)算編制質(zhì)量不高，預(yù)算資源配置功能未充分發(fā)揮

預(yù)算安排未有效結(jié)合驅(qū)動因素、輕重緩急情況，對預(yù)算規(guī)模、成本結(jié)構(gòu)做好統(tǒng)籌。部分企業(yè)對預(yù)算編制不夠重視，編制預(yù)算依據(jù)不足，單純以歷史開支為基礎(chǔ)，未充分結(jié)合工作實(shí)際編制年度預(yù)算，迫于年底預(yù)算完成率指標(biāo)考核壓力，造成突擊花錢、未實(shí)施先結(jié)算等問題頻發(fā)。預(yù)算編制過程中，對業(yè)務(wù)量和業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)審查把關(guān)不嚴(yán)。此外，部分預(yù)算項(xiàng)目如基建、技改、信息化、修理等項(xiàng)目化管控的業(yè)務(wù)實(shí)施對口審批，因?qū)徟块T的不同，容易造成多頭上報(bào)預(yù)算內(nèi)容，難以被及時發(fā)現(xiàn)和處理。電力企業(yè)全面預(yù)算管理對部分關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管控仍存在缺失，如在電力建設(shè)投資規(guī)劃和審查方面，對社會效益、需求強(qiáng)調(diào)得多，對經(jīng)濟(jì)效益考慮得少，部分企業(yè)存在不考慮承受能力盲目擴(kuò)大投資的情況，造成部分項(xiàng)目建成后輕載或空載，影響企業(yè)整體經(jīng)營效益。

（二）預(yù)算執(zhí)行剛性不足，成本管理粗放

部分企業(yè)沒有牢固樹立“過緊日子”的思想，成本管理粗放，認(rèn)為只要不突破上級企業(yè)下達(dá)預(yù)算總指標(biāo)，不同費(fèi)用項(xiàng)目之間的相互調(diào)劑屬于企業(yè)內(nèi)部管控范圍，超預(yù)算開支費(fèi)用只要列支依據(jù)充分，一調(diào)了之，未嚴(yán)格按預(yù)算分解下達(dá)數(shù)對各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格控制，導(dǎo)致部分成本費(fèi)用開支超企業(yè)平均水平。近幾年企業(yè)雖然成本均衡性有所提高，但仍然存在重預(yù)算輕管理、重申報(bào)輕實(shí)施的現(xiàn)象和結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)偏高等較多不規(guī)范的行為，成本實(shí)施管控機(jī)制不完善。

（三）全面預(yù)算監(jiān)督與評價體系仍需進(jìn)一步完善

目前，企業(yè)雖然建立了預(yù)算準(zhǔn)確率考核、預(yù)算執(zhí)行過程考核與縣級供電企業(yè)聯(lián)動考核相結(jié)合的考核機(jī)制，完善效益工資與經(jīng)營目標(biāo)考核掛鉤機(jī)制，實(shí)施“效益升、工資升”“效益降、工資降”，但預(yù)算考核機(jī)制主要側(cè)重于預(yù)算完成率指標(biāo)考核，對預(yù)算投入產(chǎn)出后評價機(jī)制和投資責(zé)任追究制度尚未涉及，不利于全面、客觀評價預(yù)算管理工作。

二、全面預(yù)算管理主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及審計(jì)要點(diǎn)

根據(jù)電力企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)際，將電力企業(yè)全面預(yù)算管理的全過程分為預(yù)算準(zhǔn)備及資源配置、預(yù)算編制和審批、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析及考核評價五個階段，根據(jù)全面預(yù)算管理各環(huán)節(jié)審計(jì)內(nèi)容及特點(diǎn)，分析這些環(huán)節(jié)可能存在的主要風(fēng)險(xiǎn)，并針對這些潛在風(fēng)險(xiǎn)對應(yīng)提出審計(jì)檢查方法（見表）。

三、審計(jì)信息化在電力企業(yè)全面預(yù)算管理審計(jì)的應(yīng)用思路

對照前文梳理出的全面預(yù)算管理各階段審計(jì)方法，結(jié)合電力企業(yè)現(xiàn)有信息化數(shù)據(jù)，主要遴選出審計(jì)編制、審計(jì)執(zhí)行、審計(jì)分析階段的可固化至信息系統(tǒng)的審計(jì)方法，并對審計(jì)方法在審計(jì)系統(tǒng)具體應(yīng)用的思路進(jìn)行闡述。

（一）預(yù)算編制階段各領(lǐng)域資金投入情況審計(jì)信息化建模思路

1.通過對資產(chǎn)管理系統(tǒng)項(xiàng)目信息庫中資金投資比重分析，了解基本建設(shè)、生產(chǎn)技改、信息化、生產(chǎn)修理等項(xiàng)目投入的方向是否與企業(yè)重點(diǎn)工作及亟需解決問題相一致。將資產(chǎn)管理系統(tǒng)項(xiàng)目庫中“擬解決問題”項(xiàng)作為變量，由審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)需要，在“擬解決問題”項(xiàng)輸入核查問題摘要，根據(jù)摘要篩選出該類項(xiàng)目數(shù)占選定某類項(xiàng)目的比重。

2.對預(yù)算報(bào)表中近3 年生產(chǎn)運(yùn)行、客戶服務(wù)、管理提升、規(guī)劃建設(shè)、運(yùn)營支持五個領(lǐng)域預(yù)算金額比重年度變動進(jìn)行橫向?qū)Ρ龋瑢⒆儎臃茸鳛樽兞?，由審?jì)人員根據(jù)需要輸入閾值，對變動幅度超過閾值的領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。

3.分析材料費(fèi)、修理費(fèi)、營銷費(fèi)、外委費(fèi)等專項(xiàng)費(fèi)用投入規(guī)模、比重，通過獲取年度預(yù)算報(bào)表成本費(fèi)用表近3 年數(shù)據(jù)，將這幾項(xiàng)費(fèi)用近3 年預(yù)算金額及比重進(jìn)行展示，同時將每項(xiàng)費(fèi)用3 年的比重變動進(jìn)行分析，將變動幅度參數(shù)設(shè)置為變量，由審計(jì)人員根據(jù)需要輸入閾值進(jìn)行分析。

（二）預(yù)算編制合理性審計(jì)信息化建模思路

1.取各費(fèi)用項(xiàng)目近3 年的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向?qū)Ρ确治?，并將其增減變動幅度作為變量，由審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位資產(chǎn)規(guī)模、售電量、人員數(shù)量等實(shí)際，設(shè)置閾值，篩選出超閾值的費(fèi)用項(xiàng)目作為疑點(diǎn)進(jìn)一步深入核查是否存在隨意報(bào)送、多重標(biāo)準(zhǔn)報(bào)送、虛假報(bào)送、未采用標(biāo)準(zhǔn)成本做參照報(bào)送預(yù)算的情況。

表 全面預(yù)算管理各環(huán)節(jié)主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及審計(jì)檢查方法

2.獲取資產(chǎn)管理系統(tǒng)近3 年項(xiàng)目數(shù)據(jù)，篩選出項(xiàng)目預(yù)算金額、建設(shè)地點(diǎn)或項(xiàng)目名稱相同的項(xiàng)目信息，由審計(jì)人員進(jìn)行進(jìn)一步核查，該篩查可根據(jù)需要選取項(xiàng)目類別（基建、技改、修改、營銷等）。

3.將各費(fèi)用項(xiàng)目、預(yù)算報(bào)表中各驅(qū)動因素與系統(tǒng)內(nèi)平均水平進(jìn)行對比，篩選出預(yù)算金額超系統(tǒng)內(nèi)平均水平的費(fèi)用項(xiàng)目的金額及比率，再由審計(jì)人員根據(jù)驅(qū)動因素與費(fèi)用項(xiàng)目之間的關(guān)系，判斷超平均水平的費(fèi)用項(xiàng)目預(yù)算是否合理。

4.將財(cái)務(wù)賬上核算數(shù)據(jù)與預(yù)算報(bào)表預(yù)算數(shù)據(jù)對比，對預(yù)算報(bào)表數(shù)據(jù)減財(cái)務(wù)賬上核算數(shù)據(jù)等于預(yù)算報(bào)表數(shù)據(jù)的項(xiàng)目進(jìn)行突出顯示。

（三）預(yù)算編制全面性審計(jì)信息化建模思路

1.獲取預(yù)算調(diào)整報(bào)表，篩選出報(bào)表中預(yù)算調(diào)整后數(shù)據(jù)等于預(yù)算調(diào)整金額的費(fèi)用項(xiàng)目。

2.將財(cái)務(wù)賬上核算數(shù)據(jù)與預(yù)算報(bào)表預(yù)算數(shù)據(jù)對比，對財(cái)務(wù)賬上核算數(shù)據(jù)減預(yù)算報(bào)表數(shù)據(jù)等于財(cái)務(wù)賬上數(shù)的項(xiàng)目進(jìn)行突出顯示。

（四）預(yù)算執(zhí)行過程管控審計(jì)信息化建模思路

1.將年度資金計(jì)劃各費(fèi)用項(xiàng)目匯總金額與年度預(yù)算報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，核查資金計(jì)劃金額除以1.17 減年度預(yù)算金額大于0的費(fèi)用項(xiàng)目，進(jìn)一步核實(shí)是否為無預(yù)算開支資金。

2.將年度資金計(jì)劃各費(fèi)用項(xiàng)目匯總金額與年度預(yù)算報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，將年度預(yù)算減資金計(jì)劃金額等于年度預(yù)算金額的費(fèi)用項(xiàng)目突出顯示，并由財(cái)務(wù)人員進(jìn)一步核實(shí)原因。

3.將各項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目年度資金計(jì)劃匯總金額與財(cái)務(wù)賬務(wù)核算金額進(jìn)行對比，將財(cái)務(wù)賬務(wù)核算金額減年度資金計(jì)劃等于財(cái)務(wù)賬務(wù)核算金額的費(fèi)用項(xiàng)目突出顯示，進(jìn)一步核實(shí)是否存在未開支先結(jié)算，虛列成本等情況。

4.將各項(xiàng)費(fèi)用各考核節(jié)點(diǎn)前開支金額占截止考核時間節(jié)點(diǎn)累計(jì)開支金額的比重進(jìn)行分析，將比重作為變量，由審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)需要設(shè)計(jì)閾值，對超閾值的費(fèi)用重點(diǎn)關(guān)注是否存在突擊花錢等情況。

5.將各項(xiàng)費(fèi)用財(cái)務(wù)賬上核算金額減預(yù)算報(bào)表金額，對結(jié)果大于0 的費(fèi)用項(xiàng)目突出顯示，并進(jìn)一步核實(shí)超支原因。

（五）預(yù)算評價階段審計(jì)信息化建模思路

將各考核節(jié)點(diǎn)、各項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目財(cái)務(wù)賬上核算金額占預(yù)算比重與企業(yè)考核指標(biāo)進(jìn)行對比，核查是否存在未完成考核的情況。

四、結(jié)語

電力企業(yè)全面預(yù)算管理審計(jì)信息化建設(shè)工作涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理多個領(lǐng)域，完成數(shù)據(jù)建模需集成多個系統(tǒng)模塊基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，各系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性直接影響全面預(yù)算管理審計(jì)工作質(zhì)量，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員應(yīng)將系統(tǒng)數(shù)據(jù)質(zhì)量因素作為考量因素，對篩選的審計(jì)疑點(diǎn)進(jìn)行甄別，以降低因各業(yè)務(wù)模塊信息系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量問題造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。