范火盈

(大連財經(jīng)學(xué)院，遼寧 大連 116622)

會計差異不僅體現(xiàn)了企業(yè)的財務(wù)狀況和相應(yīng)的業(yè)績，同時，也是非常重要的一個部分。隨著目前會計差異的不斷擴增和影響程度的提高，企業(yè)在對盈余的管理上也存在著很強的選擇性。很多企業(yè)都會選擇不引起納稅增加的項目來進(jìn)行企業(yè)的盈余管理，這樣不僅可減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，同時，也會使企業(yè)的盈余報告更具有代表性，但盈余管理會對投資人和其他信息的使用者具有一定的誤導(dǎo)作用，從而影響著投資者的判斷，所以，對信息使用者來說，盈余管理會對其產(chǎn)生非常不利的作用。要適當(dāng)?shù)膶ζ髽I(yè)的盈余管理進(jìn)行一定程度的干預(yù)，這樣才能營造正常的市場機制。

一、會計稅收差異產(chǎn)生的影響因素

1.會計稅收差異中的會計收益因素

一般情況，企業(yè)的會計利潤就稱為會計收益，首先，會計收益的來源不僅與企業(yè)目前經(jīng)營的業(yè)務(wù)是相符合的狀態(tài)，同時，對于出現(xiàn)變化而導(dǎo)致實際無法進(jìn)行確認(rèn)的交易就不屬于會計收益。其次，會計收益所表現(xiàn)出來的是企業(yè)在一個時間段內(nèi)的收益。超過具體的時間段內(nèi)所產(chǎn)生的收益就不能算入此時間段內(nèi)的會計收益?？梢哉f，在會計稅收差異產(chǎn)生中，會計收益也是一個非常重要的因素，并且具有非常重要的影響[1]。

2.會計稅收差異的產(chǎn)生中的應(yīng)稅收益因素

應(yīng)稅收益也稱作應(yīng)納稅的所得額，是指在稅法的合理規(guī)定下，通過使用特定的算法計算出來的應(yīng)稅所得額，也是企業(yè)在申報和繳納所得稅時的依據(jù)。可以說應(yīng)稅收益是基于相應(yīng)的法律法規(guī)而產(chǎn)生的，因此，也就非常具有權(quán)威性。應(yīng)稅收益同樣也是取決于異常規(guī)范的一種核算方法

3.會計稅收差異具體產(chǎn)生的原因

會計稅收差異對于企業(yè)來說，是企業(yè)之間的會計利潤和應(yīng)稅所得額之間存在的差異，我國的經(jīng)濟融入了世界經(jīng)濟體系，企業(yè)會計準(zhǔn)則也越來越向國際接軌。雖然目前的企業(yè)會計準(zhǔn)則經(jīng)歷了多次修訂，但由于目標(biāo)和確認(rèn)依據(jù)之間的核算模式不同，導(dǎo)致會計稅收差異存在的必然性。從其他方面來說，由于國家政策的不斷調(diào)整，企業(yè)的管理者為能使企業(yè)獲得更大的利益，也會不斷地對會計稅收操作進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致一些潛在的信息泄露和相應(yīng)的經(jīng)濟后果，也是為什么會出現(xiàn)差異的條件之一[2]。

二、影響會計稅收差異的主要因素

1.影響會計稅收差異的制度因素

由于制度上的因素，會計稅收的差異一般來源于會計準(zhǔn)則和所得稅法設(shè)計目的這兩者之間的差異。在一定程度上來說，會計和稅收本身在一定方面就具有非常大的差異。并且其所對應(yīng)的服務(wù)主體也不是相同的，因此，能體現(xiàn)出經(jīng)濟主體之間的差異，而會計賬簿同時也是一個企業(yè)的記事本作用，不僅能夠真實地反映出企業(yè)的具體經(jīng)營情況，同時，也具有一定的客觀性。從會計信息中表現(xiàn)出來的股東和企業(yè)管理者能夠輕易得到自己想要的信息，而對于稅收來說，其主要目的是基于國家的相關(guān)財政政策。國家為保證稅源的穩(wěn)定和稅收的及時，實現(xiàn)各級政府的財政目標(biāo)，可以說，會計稅收的差異來源于會計準(zhǔn)則和所得稅設(shè)計目的是非常具有一定的提示性的[3]。在核算原則和方法時，由于具體規(guī)定上存在著差別，如各類減值準(zhǔn)備的計提問題以及固定資產(chǎn)的折舊問題等，導(dǎo)致了在制度上產(chǎn)生的會計稅收差異，也是導(dǎo)致會計稅收差異產(chǎn)生的根本原因。

2.影響會計稅收差異的盈余管理因素

盈余管理因素對于企業(yè)的影響也具有非常強烈的作用，對于企業(yè)會計準(zhǔn)則來說，目前新出臺的企業(yè)會計準(zhǔn)則不僅擴大了對公司價值、未實現(xiàn)的利益及損失等方面新方法的運用，把其并入到當(dāng)期的損益，使得會計政策能夠擴大了對盈余進(jìn)行操縱的進(jìn)一步空間擴大。能夠讓很多企業(yè)擁有更多選擇的機會，具有相對的開放性，使得會計和稅收之間產(chǎn)生非常大的差異，因此，會計政策選擇的自由權(quán)也使會計的稅收差異和盈余管理兩者聯(lián)系在一起。由于企業(yè)盈余管理有時間限制，因此，在一定時間段內(nèi)企業(yè)要想實現(xiàn)利潤的最大化，就必然會選擇對自己最有利可圖的相應(yīng)政策。而要想取得更多的利潤，企業(yè)要上繳的所得稅也越多。這也就會在一定程度上產(chǎn)生會計和稅收之間的矛盾，并且基于目前廣泛存在的信號傳遞理論，企業(yè)的管理者也更加傾向于選擇趨于國際化的會計政策，能使企業(yè)的管理者具有更明確的選擇權(quán)力，使得企業(yè)的盈余管理調(diào)控幅度變得非常廣泛，力度較大。

3.影響會計稅收差異的企業(yè)避稅因素

一般來說，企業(yè)為了能得到更大的經(jīng)濟利益，也就會避免越來越多的實際稅收利益。因此，為能得到更多的經(jīng)濟利益，企業(yè)往往會選擇逃避稅收的行為。目前，在我國各種企業(yè)逃避稅收的行為是我國稅收面臨最大的問題。企業(yè)為了能在合法范圍內(nèi)逃避稅收，通過改變會計的收益而不影響到應(yīng)稅收益的調(diào)節(jié)，不僅能方便企業(yè)達(dá)到相對應(yīng)的盈余管理要求，又能使企業(yè)達(dá)到逃避稅收的目的，減少納稅的成本，在一定程度上增加了企業(yè)的利益。可以說，影響會計稅收的主要差異就是因為企業(yè)存在著出于利益的考量而有主動的避稅因素。

三、盈余管理和稅收與會計收益差異的關(guān)系

盈余管理具有兩個不同的方向，這兩個不同的方向同時又會引起企業(yè)利潤的相應(yīng)變化。而盈余管理同時也有著相對應(yīng)的方法和管理手段，采用不同的管理方法同樣也會引起利潤的綜合變化。但采用哪種盈余管理方法對于企業(yè)所得稅的影響具有明顯的差異性和不同特點，因此，企業(yè)進(jìn)行盈余管理是為了盡量不引起企業(yè)所得稅成本的遞增所以企業(yè)往往會利用稅會差異對企業(yè)的盈余進(jìn)行管理。

目前，對市面上各種稅收會計收益的影響，以及盈余的管理方式進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)中的盈余管理可以具有兩個不同的方向。而對于盈余管理來說，盈余管理也具有非常多樣的方式，而有的盈余管理行為對于企業(yè)來說并不會產(chǎn)生相應(yīng)的稅會差異，但有的管理行為則會對企業(yè)產(chǎn)生明顯的稅會差異，并且有相關(guān)的分析證明企業(yè)之間的盈余管理具有明顯的幅度，如果企業(yè)管理的幅度越來越大，那么也會導(dǎo)致會計的收益和稅收收入之間越來越大的差異[4]。因此，稅會差異的出現(xiàn)，能極大地方便企業(yè)的盈余管理，并為企業(yè)提供更多的操作方式和機會。所以，有些企業(yè)就充分利這個便利條件對盈余進(jìn)行一定程度的管理，相應(yīng)地降低稅收的繳納金額，同時，又能夠保證企業(yè)的利益。從主觀上來說，企業(yè)的這種方法并不是錯誤的，但這種方法也會在一定程度上導(dǎo)致會計稅收差異越來越大。而會計稅收差異的越來越大也會影響其他投資者的相應(yīng)判斷力進(jìn)而發(fā)生不好的變化?？梢哉f，適當(dāng)?shù)貙ζ髽I(yè)的盈余執(zhí)行管理是有益的，但過分對盈余進(jìn)行管理很可能擾亂市場秩序，從而產(chǎn)生非常嚴(yán)重的后果。

四、會計稅收差異對企業(yè)盈余管理的影響

1.會計稅收差異對應(yīng)計盈余管理的影響

應(yīng)計盈余管理就是指企業(yè)的管理者在合法合理的范圍內(nèi)，通過對相應(yīng)會計政策和會計的變更，而對企業(yè)中的各種盈余項目進(jìn)行相應(yīng)的確認(rèn)，從而在一定程度上減少會計信息的披露。雖然說這種行為不會對各種交易行為有著明顯的干涉，但這也不會改變本身交易的性質(zhì)，因此，對整個企業(yè)來說，這種行為并不會造成過于嚴(yán)重的影響。除此之外，由于企業(yè)的管理者往往為了謀求企業(yè)自身的利益，也會操縱企業(yè)每個階段的發(fā)展模式，以此來賺取更多的利潤。而操縱企業(yè)的盈余信息也是一種非常重要的方式，為了能夠正確認(rèn)清會計與稅收之間的差異，要選擇較靈活的會計政策空間，這樣才能夠更好地操作。由于信息相應(yīng)的減少納稅成本，增加了收益的利潤，最終就會造成稅收和會計之間的差異越來越大，且導(dǎo)致分離的程度也不斷增加。從另外一個角度來說，企業(yè)的管理者往往會在主觀上出現(xiàn)避稅的行為，主要也是為了完成企業(yè)短期內(nèi)的效應(yīng)目標(biāo)，從而進(jìn)行避稅，這也使得企業(yè)的會計報告能夠比較好看一些，但這也不能排除企業(yè)管理者想要通過減少繳納稅款從而提升效益的想法，雖然這種想法帶來的好處十分巨大，也導(dǎo)致企業(yè)收益和利潤之間的不斷攀升，也會吸引更多的投資者。總的來說，企業(yè)管理者為能減少繳稅項目，最終不斷地調(diào)整會計的盈余，從而在納稅申報表上進(jìn)一步降低公司的具體收益，從而減少所得稅的納稅金額。這是會計稅收差異對公司的應(yīng)計盈余帶來的直接影響。在一定程度上來說這種影響是非常巨大的，并且具有不可逆的直接變化[5]。

2.會計稅收差異對真實盈余管理的影響

真實盈余管理就是指企業(yè)的管理者通過對真實盈余管理進(jìn)行操作，從而對有關(guān)會計盈余項目進(jìn)行確認(rèn)，并影響了對外界的財務(wù)信息管理活動。一般來說，企業(yè)日常的實際交易和業(yè)務(wù)往來是最基本的交易條件，因此，也同樣具備隱蔽性好的特點，而對真實盈余管理進(jìn)行調(diào)控時發(fā)現(xiàn)可能性也非常低，所以，往往被企業(yè)廣泛利用。真實盈余管理就是指需以企業(yè)中實際發(fā)生的事物作為根本的前提，而操作方式主要都是通過變更價格、成本或費用，這樣能夠控制企業(yè)的資金流向和相應(yīng)的預(yù)期收入，這也是為什么真實盈余管理的調(diào)控本身具有隱蔽性非常強的原因，是因為其很難真實反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟活動。甚至說這兩者并沒有很大的明顯區(qū)別，這些操控手段會真實地影響企業(yè)的稅收和相應(yīng)的會計。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營者為了對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行一定程度的粉飾時，會通過利潤的調(diào)整扭曲目前實際的經(jīng)營狀況，就會導(dǎo)致出現(xiàn)利用會計和稅收之間的差異特性來對盈余信息進(jìn)行相應(yīng)的操縱。如通過利用對于暫時性的會計稅收差異進(jìn)行操作，能使企業(yè)的未來收益呈現(xiàn)一種持續(xù)增長的狀態(tài)，從而獲得企業(yè)自身利益的較大化。但從另外的角度來說，當(dāng)企業(yè)的會計收入出現(xiàn)差異較大的情況時，往往就會意味著其他會計的盈余信息質(zhì)量相對較低，信息往往呈現(xiàn)一種不真實的狀態(tài)。

3.會計稅收差異對于盈余管理產(chǎn)權(quán)方面的影響

對于委托代理來說，國有企業(yè)和非國有企業(yè)由于這兩者之間的差距較大，因此先用的經(jīng)營管理模式也存在著很大的差別，國有企業(yè)是屬于國家管控的，在時間段內(nèi)的會計收益和稅收收益這兩種利益主要途徑就是為了能夠維護(hù)社會的進(jìn)一步穩(wěn)定，從而保障國家的財產(chǎn)安全，也體現(xiàn)國營企業(yè)與私營企業(yè)目的的不同。國營企業(yè)不僅追求利益的獲得，同時，還承擔(dān)著應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任，所以，對于盈余管理方面來說，國有企業(yè)往往進(jìn)行操控較少，并且會積極繳納企業(yè)所得稅，這樣才能夠?qū)で罄麧櫤拓?zé)任的共同承擔(dān)[6]。而對于非國有企業(yè)來說，由于普遍由民營企業(yè)或私人企業(yè)組成，往往更加注重企業(yè)自身的相應(yīng)經(jīng)濟效益，往往以追求股東的最大利益為主，因此，這些企業(yè)管理者就會在主觀上存在一定程度的逃稅和避稅心理。這就會導(dǎo)致其對盈利信息進(jìn)行相應(yīng)的操控。雖然說這些行為與其自身的性質(zhì)相關(guān)，但企業(yè)管理者通過對會計稅收進(jìn)行操控來調(diào)整企業(yè)的會計利潤，以此來達(dá)到避稅的目的，這樣也就會使會計的稅收差異呈現(xiàn)出越來越大的趨勢。除此之外，從委托人方面來說，國有企業(yè)的經(jīng)營者往往是由政府的任命而直接產(chǎn)生，因此，往往也具有很強的政治責(zé)任擔(dān)當(dāng)意識，而民營企業(yè)在任命領(lǐng)導(dǎo)時，往往是任命能夠為企業(yè)謀取更多利益的人，所以這兩種人才所管理的企業(yè)也就會在利益和社會責(zé)任感方面存在很大的區(qū)別。在對于公司盈余管理方面的調(diào)控來說，民營企業(yè)管理者會對各種調(diào)控方法處于得心應(yīng)手的狀態(tài)，并且會用各種隱秘的手段鉆《會計法》的漏洞而達(dá)到避稅的目的，從而減少企業(yè)的損失，增加企業(yè)的利潤。與此相反，國營企業(yè)管理者則會盡少地接觸此事，這樣才能會更加的發(fā)揮國有企業(yè)的社會責(zé)任感。

五、結(jié)語

我國進(jìn)行了全面深化改革，這也使得目前我國相應(yīng)的經(jīng)濟發(fā)展體制得到了不斷程度的改良，因此，在這種形勢下，企業(yè)管理者出于自身的利益來謀求最大利益也是一種符合主觀的行為。但由于國家政策的越來越嚴(yán)格，因此，管理者往往更傾向于對盈余信息進(jìn)行操控，從而達(dá)到自己的目的。但這種行為就會使企業(yè)的會計和稅收出現(xiàn)越來越大程度的分離，并且稅收的差異也能識別出公司的盈余管理行為。一般來說，企業(yè)中比較具有理想的管理層就會相應(yīng)地降低調(diào)控的真實活動，從而呈現(xiàn)比較貼合實際的盈余管理活動，同樣也能為國家作貢獻(xiàn)。