顧凱杰

本文從建設(shè)單位角度出發(fā)，針對市政管道工程結(jié)算中產(chǎn)生的高估冒算現(xiàn)象，結(jié)合筆者十年審計(jì)實(shí)踐積累的工作經(jīng)驗(yàn)，從量的計(jì)量、價(jià)的計(jì)算、費(fèi)的計(jì)取三個(gè)方面詳細(xì)闡述高估冒算現(xiàn)象的表現(xiàn)形式、分析產(chǎn)生原因、探討應(yīng)對措施，具體歸納如下：

一、表現(xiàn)形式

1.量的計(jì)量

工程量是工程結(jié)算審計(jì)的基礎(chǔ)，多計(jì)工程量也是工程高估冒算的基礎(chǔ)，市政管道工程多為隱蔽工程，更利于施工單位利用隱蔽工程“大做文章”。市政管道工程的工程量多計(jì)體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）土石方工程

第一，調(diào)整開挖斷面尺寸，以d500 鋼筋混凝土污水管開挖工程為例，2014 版江蘇省工程計(jì)價(jià)定額規(guī)定：坑槽底部每側(cè)工作面指導(dǎo)寬度為50cm，機(jī)械挖三類土順溝槽方向坑上作業(yè)放坡指導(dǎo)系數(shù)為1:0.33。情況一、施工單位依據(jù)自身水平，通過實(shí)際施工降低底寬和放坡系數(shù)，而上報(bào)結(jié)算仍采用定額指導(dǎo)數(shù)據(jù)的方式，來賺取差額利潤；情況二、施工單位以地質(zhì)條件惡劣為由，通過簽證方式要求增加底寬和放坡系數(shù)，提高施工安全系數(shù)，從而多計(jì)土石方量。

第二，調(diào)整土方處置方式，現(xiàn)階段市政管道工程都為配合道路建設(shè)，土方處置視開挖土質(zhì)而定，如土質(zhì)良好可重復(fù)利用，則采用余方棄置模式；如土質(zhì)較差不可重復(fù)利用，則采用全進(jìn)全出模式。情況一：施工單位無視土質(zhì)條件，以地質(zhì)條件較差無法利用或道路方現(xiàn)場無堆土條件為由，土方處置采用全進(jìn)全出模式；情況二：施工單位以先于道路方進(jìn)場而道路方未清標(biāo)交付施工斷面、或以晚于道路方進(jìn)場而道路方臨時(shí)堆土位于施工斷面上為由、通過簽證方式要求增計(jì)清運(yùn)土石方量。

第三，交叉作業(yè)面重復(fù)計(jì)量，情況一：定額規(guī)定管道接口作業(yè)坑和沿線各種井室所需增加開挖的土石方工程量按溝槽全部土石方量的2.5%計(jì)算，施工單位邊執(zhí)行該規(guī)定，邊繼續(xù)單獨(dú)重復(fù)計(jì)算井位基坑位土石方量；情況二：配合道路施工時(shí)，因局部土質(zhì)較差，道路方需深挖并換填路基土方，從而作業(yè)到市政管道斷面高程，施工單位將該道路方挖填工程量據(jù)為己用。

（2）管道主體工程

第一，不遵循計(jì)量規(guī)則，情況一：施工單位結(jié)算未執(zhí)行定額規(guī)定：各角度各類型管道鋪設(shè)按井中至井中的中心扣除檢查井長度；情況二：管道與檢查井、護(hù)壁井、沉井等構(gòu)筑物相交時(shí)，施工單位結(jié)算未扣除管道穿越構(gòu)筑物內(nèi)凈長和構(gòu)筑物預(yù)留管道穿越孔洞的鋼筋砼量。

第二，“憑借技術(shù)”偷工減料，情況一：配套牽引或頂管用鋼筋混凝土護(hù)壁井為臨時(shí)構(gòu)筑物，采用倒筑法施工，施工單位依據(jù)自身水平，計(jì)算基坑四周土方側(cè)應(yīng)力，將護(hù)壁上部鋼筋混凝土變?yōu)榇u砌；情況二：配套頂管用沉井為永久構(gòu)筑物，因其特殊工藝，設(shè)計(jì)要求設(shè)置底部砂墊層和磚模用于刃腳的制作，施工單位憑借自身技術(shù)，直接取消砂墊層和磚模等工序，并依據(jù)土質(zhì)和沉井自重，調(diào)整沉井助沉刃腳和上部主體尺寸、在保證沉井下沉到位的前提下，通過減少壁厚、降低商品混凝土標(biāo)號、降低鋼筋規(guī)格、增加鋼筋間距等方式，實(shí)現(xiàn)“降本增效”。

（3）配套措施工程

第一，彈性利用規(guī)范和合同條款，情況一：當(dāng)措施項(xiàng)目實(shí)際工程量低于中標(biāo)清單工程量，施工單位以措施項(xiàng)目屬包干項(xiàng)目為由，結(jié)算仍按中標(biāo)清單量計(jì)；情況二：當(dāng)措施項(xiàng)目實(shí)際工程量高于中標(biāo)清單工程量，施工單位又以該措施項(xiàng)目工程量超出原設(shè)計(jì)圖紙范圍為由，參照對應(yīng)中標(biāo)清單綜合單價(jià)，結(jié)算增計(jì)費(fèi)用。例如配套沉井用深井井點(diǎn)降水措施。

第二，通過變更和簽證等方式增計(jì)，投標(biāo)報(bào)價(jià)階段，施工單位通過壓縮規(guī)格，降低或不計(jì)措施項(xiàng)目報(bào)價(jià)，而在實(shí)施過程中，會以措施項(xiàng)目規(guī)格低不利于施工安全，通過要求設(shè)計(jì)單位出具設(shè)計(jì)變更或召開專家論證方案的方式，變更工程量，結(jié)算時(shí)依據(jù)變更或簽證按實(shí)計(jì)取。例如配套河道整治及沉管工程用圍堰措施（原設(shè)計(jì)雙排圓木樁圍堰變更為雙排鋼管樁圍堰）和配套頂管沉井工程用基坑位土體加固措施（原設(shè)計(jì)壓密注漿加固變更為高壓旋噴樁加固）。

2.價(jià)的計(jì)算

價(jià)的多計(jì)是工程高估冒算的進(jìn)階操作，具有極強(qiáng)的隱蔽性，十分考驗(yàn)審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平。工程單價(jià)由定額所含人、材、機(jī)、管理費(fèi)和利潤構(gòu)成，價(jià)的多計(jì)體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）定額的計(jì)取

第一，定額高套借套，例如：挖土定額高套土壤類別、拆除定額機(jī)械高套人工、打樁定額普通樁高套拉森樁、管道防腐遍數(shù)高套、市政管道安裝定額穿插借套安裝專業(yè)高價(jià)定額。

第二，定額重復(fù)套取，例如：土方開挖裝車直接外運(yùn)拆解為土方開挖裝車現(xiàn)堆后挖機(jī)裝車外運(yùn)，重復(fù)計(jì)取挖機(jī)挖方作業(yè)；鋼制管配件制作定額已含安裝內(nèi)容，重復(fù)計(jì)取安裝定額；市政圍堰定額含堰體土方取土及拆除清運(yùn)內(nèi)容，重復(fù)計(jì)取土源和拆除清運(yùn)定額。

第三，缺漏定額套取，例如：因新工藝無現(xiàn)成定額借鑒套取，施工單位借套各專業(yè)定額修改構(gòu)成及含量或以獨(dú)立費(fèi)形式估算，高價(jià)計(jì)取相關(guān)費(fèi)用。

（2）人工和機(jī)械價(jià)格的調(diào)整

因工程施工周期長，人工和機(jī)械價(jià)格周期內(nèi)會浮動，按規(guī)定要求，人工價(jià)格應(yīng)結(jié)合施工時(shí)間段、依據(jù)《省住房城鄉(xiāng)建設(shè)廳關(guān)于發(fā)布建設(shè)工程人工工資指導(dǎo)價(jià)的通知》綜合調(diào)整，機(jī)械價(jià)格應(yīng)結(jié)合施工時(shí)間段、依據(jù)無錫市工程造價(jià)管理協(xié)會定期發(fā)布的《無錫工程造價(jià)信息》綜合調(diào)整。施工單位結(jié)算不采取施工時(shí)間段內(nèi)加權(quán)平均方式、而采用施工時(shí)間段內(nèi)峰值方式計(jì)取人工和機(jī)械單價(jià)。

（3）材料的調(diào)整

第一，價(jià)格調(diào)整，情況一：施工單位采用低于設(shè)計(jì)要求等級的材料，結(jié)算時(shí)按設(shè)計(jì)等級材料價(jià)格結(jié)算，有甚者按高等級材料價(jià)格結(jié)算，以次充好；情況二、當(dāng)采用材料有暫定價(jià)時(shí)，若采購價(jià)低于暫定價(jià)，結(jié)算就以暫定價(jià)作為依據(jù)，而若采購價(jià)高于暫定價(jià)，施工單位會提供依據(jù)，要求結(jié)算增補(bǔ)差價(jià)。

第二，規(guī)格調(diào)整，情況一：施工單位替換管道土方回填骨料種類，如級配碎石替換廠拌三渣、素土替換灰土等；情況二、降低管道土方回填骨料比重，如廠拌三渣比重由規(guī)范值2.2t/m3降至1.8t/m3、級配碎石比重由規(guī)范值1.9t/m3降至1.5t/m3等。

第三，價(jià)格轉(zhuǎn)換，利用信息差賺取利潤，例如某配合道路市政管道工程，管道骨料回填至管頂以上50cm，剩余部分由道路方回填，管道和道路均有該骨料回填中標(biāo)單價(jià)，情況一：當(dāng)?shù)缆贩絾蝺r(jià)低于管道方單價(jià)，施工單位會私下與道路方簽訂協(xié)議，依據(jù)道路方單價(jià)，委托道路方回填，而結(jié)算時(shí)仍按管道方單價(jià)向管道建設(shè)單位計(jì)取，賺取差價(jià)；情況二：當(dāng)?shù)缆贩絾蝺r(jià)高于管道方單價(jià)，施工單位以單獨(dú)回填影響路基整體回填穩(wěn)定為由，向建設(shè)單位提出申請，要求道路方統(tǒng)一回填，結(jié)算參照道路方單價(jià)計(jì)取，后期與道路施工單位分割時(shí)，因管道回填體量小，壓縮分割單價(jià)，攫取差額利潤。

3.費(fèi)的計(jì)取

國家對工程取費(fèi)采用分類、分級計(jì)取的管理方法，施工單位應(yīng)根據(jù)已取得的取費(fèi)資質(zhì)證來計(jì)取各項(xiàng)費(fèi)用。而實(shí)際實(shí)施過程中，多計(jì)取有關(guān)費(fèi)用仍普遍存在，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）工程類別高套

情況一：大型土石方工程不單列，隨主體工程取類，高套工程類別，賺取管理費(fèi)和利潤差額；情況二：依據(jù)《江蘇省建設(shè)工程費(fèi)用定額（2014 年）》中工程類別劃分的相關(guān)規(guī)定：污水管道管徑≥600 為二類工程，管徑＜600為三類工程，某污水管道工程僅20%管道管徑≥600，結(jié)算整體高套按二類工程計(jì)。

（2）固定費(fèi)率總價(jià)措施項(xiàng)目多計(jì)

情況一：施工單位投標(biāo)報(bào)價(jià)階段，采用低費(fèi)率策略報(bào)價(jià)，結(jié)算階段推翻中標(biāo)低費(fèi)率而按高費(fèi)率計(jì)取；情況二：施工單位在未辦理任何手續(xù)印證相關(guān)措施是否發(fā)生的情況下，結(jié)算多計(jì)標(biāo)化增加費(fèi)、揚(yáng)塵污染防治增加費(fèi)、夜間施工、二次搬運(yùn)、冬雨季施工、趕工措施等費(fèi)用。

（3）甲供材料費(fèi)用多計(jì)

為保證工程材料質(zhì)量能夠得到保障，工程主材采購均采用甲供模式，建設(shè)單位通常會在招標(biāo)文件中對主材單價(jià)進(jìn)行確定，并要求施工單位依據(jù)招標(biāo)文件對甲供材料進(jìn)行計(jì)算并計(jì)入報(bào)價(jià)中，結(jié)算時(shí)再行去除。情況一：施工單位結(jié)算中違背招標(biāo)文件要求，不扣除甲供材料，多計(jì)材料費(fèi)用；情況二：施工單位不在分部分項(xiàng)中扣除，而于工程整體取費(fèi)后扣除甲供材料直接費(fèi)用，多計(jì)滾費(fèi)。

二、產(chǎn)生原因

結(jié)合以往工程審計(jì)實(shí)例中發(fā)現(xiàn)的各類問題，產(chǎn)生工程結(jié)算高估冒算的原因可以從施工單位的主觀意愿和當(dāng)前存在的一些客觀因素這兩個(gè)方面來分析。

1.主觀原因

施工單位作為企業(yè)，追求利益、實(shí)現(xiàn)利潤最大化是其核心目標(biāo)，而現(xiàn)今工程市場工藝成熟、價(jià)格透明、競爭激烈，客觀上壓縮施工單位利潤空間，加之現(xiàn)實(shí)中存在的違法轉(zhuǎn)包或分包等現(xiàn)象導(dǎo)致工程實(shí)際成本的層層疊加，更加劇施工單位高估冒算的主觀意愿。

2.客觀原因

第一，勘察設(shè)計(jì)階段，設(shè)計(jì)深度不夠，特別是市政管道工程，管線埋設(shè)深，地質(zhì)條件復(fù)雜，設(shè)計(jì)對不利地質(zhì)情況的影響估計(jì)不足、對施工工藝的了解不深入，都利于施工單位在土石方、隱蔽工程及配套措施等方面做文章。

第二，施工階段，工程現(xiàn)場管理人員造價(jià)專業(yè)素質(zhì)有待提高，因其普遍都是工程管理專業(yè)出身，側(cè)重于工程的進(jìn)度和質(zhì)量控制，造價(jià)控制方面的能力短缺，使其不能針對性提出有利于工程造價(jià)控制的合理化建議，甚至被經(jīng)驗(yàn)豐富的施工單位蒙蔽、誤導(dǎo)。

第三，結(jié)算階段，量價(jià)分離造成結(jié)算脫離實(shí)際，施工單位造價(jià)人員少去或不去施工現(xiàn)場，甚至部分分包造價(jià)人員為臨時(shí)雇傭，造成造價(jià)人員與施工現(xiàn)場實(shí)際情況脫節(jié)，造價(jià)人員只能以現(xiàn)場施工人員上報(bào)工程量為基礎(chǔ)編制結(jié)算，且因不了解現(xiàn)場，為避免漏計(jì)，造價(jià)人員保守起見只能采取高估冒算方式編制結(jié)算。

三、應(yīng)對措施

施工企業(yè)的逐利性造成其主觀意愿是無法改變的，作為建設(shè)單位，只有完善制度建設(shè)，管控好工程建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，將上述客觀因素的影響程度降至最低，才能有效減少工程結(jié)算高估冒算現(xiàn)象的發(fā)生。

1.勘察設(shè)計(jì)階段

第一，市政管道工程設(shè)計(jì)應(yīng)特別加強(qiáng)設(shè)計(jì)前期地質(zhì)勘探，通過加大勘探范圍及深度，最大程度保證地質(zhì)資料的準(zhǔn)確性，為后期工藝和結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)提供數(shù)據(jù)支撐。

第二，設(shè)計(jì)單位應(yīng)對工程現(xiàn)場充分踏勘，并結(jié)合自身設(shè)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，預(yù)估工程實(shí)施過程中可能發(fā)生的各類變更情況，將其對應(yīng)措施反饋到設(shè)計(jì)中去，最大程度保證設(shè)計(jì)的精度和深度。

第三，當(dāng)設(shè)計(jì)變更發(fā)生時(shí)，設(shè)計(jì)單位應(yīng)從安全可靠、質(zhì)量合格和經(jīng)濟(jì)合理三個(gè)方面綜合考量設(shè)計(jì)變更方案，將設(shè)計(jì)變更對工程造價(jià)的影響控制到最小。

2.施工階段

第一，做好前期協(xié)調(diào)，建設(shè)單位應(yīng)在開工前做好工程紅線范圍內(nèi)與其他管線產(chǎn)權(quán)單位或建設(shè)單位的協(xié)調(diào)工作，情況一：自建管道工程，應(yīng)對其他管線單位提供的相關(guān)數(shù)據(jù)予以復(fù)核，在施工范圍內(nèi)多開斷面進(jìn)行試挖，驗(yàn)證其提供數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，做好相應(yīng)地下設(shè)施的臨時(shí)保護(hù)措施預(yù)案，避免施工過程中由此引發(fā)的變更；情況二：配合道路工程，應(yīng)與道路建設(shè)單位做好溝通、結(jié)合雙方投標(biāo)報(bào)價(jià)，明確職責(zé)、劃分施工范圍，有效避免重復(fù)計(jì)量和價(jià)格差。

第二，強(qiáng)調(diào)監(jiān)理作用，在工程實(shí)施過程中，監(jiān)理單位不僅要監(jiān)督工程進(jìn)度、保證工程質(zhì)量，還應(yīng)做好工程造價(jià)的計(jì)量控制，重點(diǎn)旁站監(jiān)督土石方、隱蔽工程及配套措施等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，可通過拍攝數(shù)字影像資料存檔方式，為工程結(jié)算提供依據(jù)，此外，對于設(shè)計(jì)變更，監(jiān)理單位應(yīng)從其專業(yè)角度做出技術(shù)性、可行性、必要性及經(jīng)濟(jì)性等綜合評價(jià)，為建設(shè)單位和設(shè)計(jì)單位提供合理化建議。

第三，嚴(yán)控設(shè)計(jì)變更，首先，嚴(yán)管施工單位，時(shí)刻關(guān)注工地現(xiàn)場的條件變化，堅(jiān)決否定施工單位提出的各類不合理變更；其次，嚴(yán)控變更流程，設(shè)計(jì)變更發(fā)生后，建設(shè)單位應(yīng)及時(shí)聯(lián)系設(shè)計(jì)單位編制并出具設(shè)計(jì)變更，會同設(shè)計(jì)、監(jiān)理、咨詢、施工單位對變更進(jìn)行技術(shù)評審與經(jīng)濟(jì)核算，選擇科學(xué)、經(jīng)濟(jì)、可行的變更施工方案，變更確定后組織施工單位編制專項(xiàng)施工組織設(shè)計(jì)，隨后開展施工作業(yè)。

第四，完善簽證手續(xù)，為有效控制工程簽證“不規(guī)范、冒簽、亂簽、手續(xù)補(bǔ)辦、資料缺失、未蓋章和無日期”等情況，建設(shè)單位應(yīng)完善相關(guān)手續(xù)，首先，規(guī)范格式及內(nèi)容，應(yīng)包含計(jì)價(jià)依據(jù)、事實(shí)描述、原始測量底稿、隱蔽工程影像資料和各方代表簽字；其次，采用編號存檔制度，按施工日期進(jìn)行編號，由建設(shè)、監(jiān)理、咨詢、施工四方代表各執(zhí)一份原件存檔，可有效避免冒簽情況發(fā)生；最后，采用即時(shí)即辦、不得后補(bǔ)原則，規(guī)定辦理時(shí)限，后補(bǔ)視為無效。

第五，加強(qiáng)教育、提升素質(zhì)，首先，提高人員素質(zhì)，健全崗位責(zé)任制，加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)與考核，進(jìn)行必要人員的資格技術(shù)水平認(rèn)證；其次，加強(qiáng)人員的政治思想和職業(yè)道德教育，管理制度約束到位，獎罰分明。

3.結(jié)算階段

第一，加強(qiáng)審計(jì)單位的選擇和審計(jì)人員的管理，建設(shè)單位應(yīng)聘請專業(yè)技術(shù)實(shí)力雄厚、業(yè)務(wù)水平高的審計(jì)單位進(jìn)行結(jié)算審計(jì)，并依據(jù)省、市頒布的有關(guān)造價(jià)人員管理的法律法規(guī)，配以必要的獎懲措施，加強(qiáng)對審計(jì)單位委派造價(jià)人員的管理。

第二，審計(jì)人員應(yīng)深入工程現(xiàn)場，通過“勤跑、勤看、勤記、勤問”掌握現(xiàn)場第一手資料，作為審計(jì)依據(jù)，可有效防范、應(yīng)對施工單位結(jié)算中各類高估冒算技巧。

第三，審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)專業(yè)繼續(xù)教育，因計(jì)價(jià)定額為保證其穩(wěn)定性、更新調(diào)整時(shí)間間隔較長，無法隨新材料、新工藝的出現(xiàn)而同步更新補(bǔ)充，這就要求審計(jì)人員與時(shí)俱進(jìn)，豐富知識儲備、提升專業(yè)技能，熟悉工程前沿工藝與材料，夯實(shí)基礎(chǔ)方可從容應(yīng)對無定額可借鑒的計(jì)價(jià)難題。

第四，審計(jì)人員應(yīng)做好信息收集，特別是材料價(jià)格的收集，造價(jià)信息包含的主要材料，做好施工期內(nèi)的價(jià)格匯總、繪制價(jià)格波動曲線、掌握價(jià)格浮動區(qū)間；造價(jià)信息未含的新材料，審計(jì)人員需進(jìn)行市場調(diào)查，深入了解該材料的產(chǎn)地、規(guī)格及市場價(jià)格，掌握基礎(chǔ)信息，從而做到結(jié)算審計(jì)時(shí)有理有據(jù)。

第五，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)實(shí)施工程的具體特征，靈活運(yùn)用全面審查法、重點(diǎn)抽查法、利用經(jīng)驗(yàn)或手冊審查法、篩選審查法、分組計(jì)算審查法、對比審查法、分解對比審查法和綜合對比分析法等各類科學(xué)審計(jì)方法，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

四、結(jié)語

綜上所述，市政管道工程結(jié)算高估冒算貫穿于工程建設(shè)全過程，最終表現(xiàn)于結(jié)算之中，對其的應(yīng)對，不能僅靠審計(jì)單位的事后控制措施，而應(yīng)同步加強(qiáng)設(shè)計(jì)的事前控制和監(jiān)理的事中控制，只有通過建章立制、規(guī)范流程、嚴(yán)控建設(shè)全過程各環(huán)節(jié)，方可避免高估冒算，最終合理控制工程造價(jià)。