牟際宏

（四川省交通勘察設(shè)計研究院有限公司， 四川 成都 610017）

0 引言

水運工程是促進我國社會經(jīng)濟快速發(fā)展的重要支柱性產(chǎn)業(yè)，工程項目有建設(shè)周期漫長、環(huán)境條件復(fù)雜、不可預(yù)期因素繁多等特征，各流程運作狀態(tài)均和工程造價問題相關(guān)聯(lián)。有效調(diào)控水運工程造價，是協(xié)助企業(yè)獲得更高經(jīng)濟效益的有效舉措之一。營業(yè)稅、增值稅均是企業(yè)運營階段征收的流轉(zhuǎn)稅，兩者相互獨立，交叉式運作，兩個稅種在征收對象、征稅范疇、計稅憑據(jù)等方面均存在差異，相比較之下，增值稅持有的優(yōu)勢更多[1]?！盃I改增”實施階段，推動了我國財稅制改革、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整及產(chǎn)業(yè)改造升級過程。

1 “營改增”對水運工程造價形成的影響分析

1.1 對計價方式形成的影響

在征收營業(yè)稅時，在計算水運工程項目安裝費用時，僅需測算人工、材料、機械設(shè)備的基價和市場價，算出額定、市場價定的額直接費用，并依照有關(guān)計價憑據(jù)測算出項目施工取費、間接費用與經(jīng)濟利潤，而后測算出該稅種下的稅金與有關(guān)附加稅費[2]。而于增值稅模式下，要嚴格遵照“價稅分離”原則核算項目的收入、成本，依次測算出含有、不含有進項稅的稅前造價。這就預(yù)示著在測算工程造價的早期，要確定人工、材料、機械設(shè)備相應(yīng)的抵扣率。因水運工程項目建設(shè)時構(gòu)成材料、機械費用復(fù)雜，且生產(chǎn)地、運送路途距離、供貨方式等均影響費用高低，并且因不同地區(qū)給出的單價信息存在一定差異，故而項目建設(shè)時采用“價稅分離”辦法時，工程造價管理工作量與難度均有增長。

1.2 對招投標形成的影響

（1）招標：結(jié)合“營改增”實施后設(shè)定的納稅規(guī)則，水運工程發(fā)包與執(zhí)行階段，建設(shè)方在規(guī)劃招標標段環(huán)節(jié)中，和營業(yè)稅時相比較，應(yīng)自覺分析影響增值稅納稅的因素，力爭做到合理避稅，確保項目計稅、納稅過程均受法律條例約束下運行，力爭使企業(yè)取得最大的經(jīng)濟效益。

（2）投標：工程造價和投標報價之間存在密切關(guān)系。營業(yè)稅隸屬于價內(nèi)稅，工程造價內(nèi)含有稅金，且有綜合稅率相對穩(wěn)定、投標報價過程較為簡單的特征。而增值稅隸屬于價外稅，“營改增”稅制實施后，投標報價內(nèi)會分別羅列稅前工程造價、增值稅銷項稅額，這就提示完全逆轉(zhuǎn)了初有的工程造價計稅體系，故而需要調(diào)整初有的工程造價測算模式，進而增強對新增值稅計稅模式的適應(yīng)性[3]。但于工程投標階段，精確計算進項稅額存在很大程度，并且附加稅需把銷項稅與進項稅兩者差值為基數(shù)完成測算，蘋果稅負真實狀況的難度相應(yīng)增加，以上情況勢必會影響工程投標報價。

1.3 對合同行為主體的影響

合同管理主要涵蓋對建設(shè)方、供應(yīng)商、勞務(wù)公司等合同管理。營業(yè)稅下，建設(shè)方合同約定的甲供材料、紅線內(nèi)征地拆遷補償費等條款基本不會對施工企業(yè)稅負形成影響。但于增值稅模式下，因施工企業(yè)不能獲得部分增值稅專用發(fā)票，而滋生出不能抵扣的問題，勢必會增加企業(yè)的稅負。營改增稅制改革前，供應(yīng)商、勞務(wù)公司持有的納稅資格對施工企業(yè)形成的影響微乎其微，而稅改后，對方是否為增值稅一般納稅人，和施工企業(yè)能否順利獲取在法律層面上有效的增值稅專用發(fā)票、實現(xiàn)抵扣進項稅額之間存在密切相關(guān)性。這就提示營改增實施后，合同主體方資格占有的地位相應(yīng)上升，施工方應(yīng)加大篩選力度。

1.4 對勞務(wù)分包的影響

水運工程行業(yè)是勞動力分布較密集的產(chǎn)業(yè)類型，水運項目建設(shè)階段，人工成本在工程總造價中所占比例大概為15%，結(jié)合現(xiàn)行規(guī)范要求，定額人工不可抵扣進項稅，但在項目現(xiàn)實執(zhí)行過程中，勞務(wù)外包的情況較為普遍[4]。依照有關(guān)規(guī)定標準，工程勞務(wù)外包階段，針對出現(xiàn)勞務(wù)的服務(wù)增值稅，可進行相應(yīng)的進項稅抵扣，盡管入戲依然暴露出如下幾點問題：一是由于總承包方驗工計價缺乏時效性，而造成增值稅發(fā)票開具時間滯后；二是一些分包方由于在資質(zhì)與能力等方面存在缺陷，而不具備開具增值稅專用發(fā)票的能力。

2 對策探究

2.1 健全招投標報價體系

“營改增”稅制整體實施階段，企業(yè)運營管理、財務(wù)人員在保證工程項目設(shè)計方案科學(xué)性的基礎(chǔ)上，將過往的工程計價由含稅價調(diào)整為不含稅價，更改了工程計價標準要求，對企業(yè)招投標報價形成一定影響。這就提示施工企業(yè)在建設(shè)報價機制時，要全面掌握稅務(wù)改革有關(guān)內(nèi)容，并建設(shè)能促進企業(yè)長效發(fā)展的報價機制與管理體系，為相關(guān)人員落實本職工作創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)條件。在執(zhí)行工程投標機制階段，要預(yù)估成本獲取的進項稅額，綜合測評工程中標概率與進項稅額的始源，進而獲得更多的增值稅專用發(fā)票。

2.2 全面貫徹落實企業(yè)財政補貼制

“營改增”稅制實施后，建筑行業(yè)在后續(xù)發(fā)展階段將會面臨這諸多不確定性，投資、運營風(fēng)險均增加，若無法較穩(wěn)妥的應(yīng)對這種改變，則很很可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟效益明顯跌落。故而，水運工程施工企業(yè)應(yīng)加大財務(wù)管理力度，持續(xù)完善財務(wù)制度建設(shè)水平，進而強化企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。

國家相關(guān)部門要建設(shè)建筑企業(yè)的外部金融補貼制度，推動房產(chǎn)稅稅制改革過程，增加試點企業(yè)，推行財政補貼，協(xié)助改革試點、稅制改革均能穩(wěn)步推進。全面落實企業(yè)財政補貼制度，有益于調(diào)動房地產(chǎn)試點企業(yè)參與的能動性，使我國改革增稅領(lǐng)域供給側(cè)改革過程獲得強大的助力支持[5]。同時，在試點企業(yè)推行財政補貼制度階段，稅務(wù)部應(yīng)簡化有關(guān)流程，借此方式提升制度的執(zhí)行率，推動稅制改革活動快速運行過程。

2.3 科學(xué)選用成本管理方法

立足于水運工程運行現(xiàn)狀，科學(xué)選擇成本管理方法，這是有效提升項目成本管理工作成效的重要支撐，科學(xué)管控工程成本，協(xié)助企業(yè)取得更高的經(jīng)濟效益。在選擇成本管理方法時，始終秉持具體問題、具體分析、實事求是的原則，借此方式降低水運工程建設(shè)階段資金支出額度，整體提升工程效率。

2.4 加大供應(yīng)商比較選擇力度，以獲得更多的進項稅額

“營改增”稅制前，水運工程施工企業(yè)在選擇勞務(wù)公司、供應(yīng)商時，能較快捷、方便的比較選擇勞務(wù)公司、供應(yīng)商。稅改后，施工企業(yè)銷項、進項稅額兩者的差值，直接關(guān)系著企業(yè)增值稅上繳金額的大小[6]。這就提示結(jié)合營業(yè)稅、增值稅間的差異性，施工企業(yè)不應(yīng)僅從價格層面上調(diào)控工程成本，要檢測、驗證供應(yīng)商納稅人的真實狀態(tài)，判斷其是小規(guī)模納稅人或一般納稅人，而后參照企業(yè)成本負擔科學(xué)加以選擇，把除稅價格換算為稅率因數(shù)，以其為據(jù)比較價格。若含稅價格等同，則要分析稅負成本的分體，盡量選擇屬于一般納稅人的勞務(wù)公司或供應(yīng)商，實質(zhì)上就是與那些工程材料購置價格偏低的供應(yīng)商加強合作；如果除稅價

格一致，則需考慮現(xiàn)金流這一指標，選擇小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商，這是降低施工企業(yè)資金占用量的有效方法之一。此外，“營改增”實施后，若施工企業(yè)采購一些非法經(jīng)營企業(yè)的材料，因為該類供應(yīng)商不具備開具增值稅發(fā)票的資格，這就提示無法享受相互抵扣的優(yōu)惠政策，對部分違法、非法行為起到一定抑制作用，減少或規(guī)避了掛、靠等不良情況。

2.5 加強稅收籌劃，盡量抵盡進項稅額

因為水運工程施工企業(yè)具有一定特殊性，運作階段很多進項稅額不能被抵扣，這是造成“營改增”實施后部分企業(yè)稅負不降反增的主要原因之一[7]。為解除以上情況，使用企業(yè)應(yīng)依照項目現(xiàn)狀，督促工程造價、財務(wù)人員加強與工程所在地稅務(wù)機關(guān)的溝通，力爭整體了解項目所轄區(qū)稅務(wù)信息，進而提升稅收籌劃的合理性。通過降低難以進行抵扣銷項稅額的成本量，或者提升可抵扣高稅率銷項稅額的材料費、機械費等所占比例，實現(xiàn)減輕企業(yè)整體稅負的目標。另外，將項目實際設(shè)為始發(fā)點，把無法獲得專票或部分進項抵扣率較低的工程材料，整合至一般納稅人身份的勞務(wù)公司或供應(yīng)商內(nèi)，保證水運工程建設(shè)中任何業(yè)務(wù)流通過程均能獲取到較充足的增值稅發(fā)票，進而整體抵扣，達到減輕企業(yè)稅負的目的。

3 結(jié)束語

盡管短期來看，“營改增”實施的早期會滋生出部分企業(yè)難以順利獲得增值稅專用發(fā)票、稅務(wù)與相關(guān)核算工作難度高等諸多問題，對水運行業(yè)運營過程形成一定負面影響。但以發(fā)展的眼光看，“營改增”稅制實施階段，強化了企業(yè)行為的規(guī)范性，有益于維護水運市場良好的運營秩序，增強企業(yè)管理能力，取得更高的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)長效發(fā)展的目標。