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隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的推進，內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)的建設(shè)成為了我國實施自貿(mào)區(qū)戰(zhàn)略的核心內(nèi)容之一。內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)的構(gòu)建是在緩解傳統(tǒng)沿海自由港及自由貿(mào)易區(qū)運行壓力的基礎(chǔ)上應(yīng)運而生的，不僅可以緩解沿海港口貨物倉儲的壓力，帶動區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，還在吸引外資、發(fā)展離岸金融等方面具有明顯的促進作用。為使這些作用得以真正發(fā)揮，各內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)紛紛推出新的經(jīng)濟、金融制度安排。而這些制度安排可能帶來一定風(fēng)險。如何構(gòu)建良好的內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)制度約束便成為社會各界關(guān)注的問題。審計作為一種有效的監(jiān)督機制，在國民經(jīng)濟各環(huán)節(jié)發(fā)揮著不可估量的作用，其在內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)的應(yīng)用也將帶來難以預(yù)期的良好效果。筆者在分析大數(shù)據(jù)時代對審計工作影響的基礎(chǔ)上，提出構(gòu)建適用于內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)的，融合大數(shù)據(jù)先進技術(shù)的審計模式。

一、大數(shù)據(jù)背景對審計工作的影響

大數(shù)據(jù)作為一種先進的技術(shù)手段，能夠?qū)崿F(xiàn)對數(shù)據(jù)的高效處理和數(shù)據(jù)價值的發(fā)掘。這種新興技術(shù)手段不僅促使各行各業(yè)發(fā)生了重大改變，也對審計工作產(chǎn)生了重要影響。

（一）提高審計效率和精確性。大數(shù)據(jù)應(yīng)用于審計工作之中，各項工作可以通過云平臺來完成，實現(xiàn)同等程度下審計范圍的擴大、審計證據(jù)的快速交互，幫助審計人員及時獲取相關(guān)數(shù)據(jù)記錄，從而快速開展審計工作。大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計工作的結(jié)合，不僅能夠提高審計效率，還能夠提高審計精確性，確保審計工作質(zhì)量。相比于傳統(tǒng)審計模式，大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠?qū)Ａ繑?shù)據(jù)進行收集、管理、處理和分析，并在此基礎(chǔ)上進行大量低密度、大體量數(shù)據(jù)的處理和分析工作。這種全數(shù)據(jù)分析的數(shù)據(jù)處理模式，能夠完整體現(xiàn)數(shù)據(jù)之間的相關(guān)性，增加審計維度，從而提高審計精確性。

（二）降低審計成本。傳統(tǒng)審計模式下，大量數(shù)據(jù)、資料、記錄依靠紙質(zhì)材料來傳遞、分析和存檔。各審計單位每年花費在紙質(zhì)材料購買、打印、裝訂、運輸、保管上的人力物資是一筆不小的開支。大數(shù)據(jù)能夠便捷地與互聯(lián)網(wǎng)、云計算融合，將大量數(shù)據(jù)、記錄存儲于云平臺，從而節(jié)省了大量的材料、辦公和人力成本。同時，以電子形式存儲于云平臺的數(shù)據(jù)能夠被審計人員根據(jù)需要隨時隨地獲取，不但便捷，而且簡化數(shù)據(jù)傳遞、查找流程，大大降低了數(shù)據(jù)獲取成本。此外，由于大數(shù)據(jù)技術(shù)手段帶給審計工作的便捷高效，使得每名審計人員的工作效率提高，對于審計單位來說，同等程度工作可以少安排工作人員，從而降低了人工成本。

（三）降低審計風(fēng)險。傳統(tǒng)審計模式下，為控制成本支出，保持盈利，審計單位最常見的做法就是采用抽樣審計的方式。這種方式會導(dǎo)致審計工作的片面性，一定程度上也增大了重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。大數(shù)據(jù)與審計的結(jié)合能夠很大程度上規(guī)避這種風(fēng)險，原因在于大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠保證審計人員在短時間內(nèi)獲取海量數(shù)據(jù)、證據(jù)、記錄，進行全數(shù)據(jù)檢測。這樣就能夠大大降低人為因素對審計結(jié)果的影響，提高審計結(jié)果的準(zhǔn)確性，降低審計風(fēng)險。

二、大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)審計模式的構(gòu)建

自由貿(mào)易試驗區(qū)是國家的一項重要戰(zhàn)略舉措，重在制度創(chuàng)新，是國家先試先行，形成可推廣發(fā)展經(jīng)驗的重要途徑。我國目前形成的自由貿(mào)易試驗區(qū)包括沿海自貿(mào)區(qū)和內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)兩種。內(nèi)陸型自貿(mào)區(qū)主要依托地方自身特色和區(qū)域發(fā)展特點，注重與地方特色產(chǎn)業(yè)和專業(yè)服務(wù)業(yè)相結(jié)合。在當(dāng)前大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、云計算等先進技術(shù)逐漸普及的背景下，致力于構(gòu)建融合先進技術(shù)的內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)審計模式，以促進內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)良性發(fā)展。

（一）構(gòu)建內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)全方位的審計監(jiān)督格局。十八大以來，國務(wù)院特別強調(diào)了注冊會計師基礎(chǔ)服務(wù)在強化審計工作、加快自貿(mào)區(qū)建設(shè)等方面的重要作用。2018年，中央和各省區(qū)逐漸形成了各級審計委員會，這也是行政型國家審計機制向治理型國家審計機制轉(zhuǎn)變的重要標(biāo)志。因此，在內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)審計模式構(gòu)建過程中，首先要將國家審計、自貿(mào)區(qū)內(nèi)部審計、社會審計有機融合，形成以國家審計為主導(dǎo)，以內(nèi)部審計為輔助，以社會審計和特約審計為補充和監(jiān)督的一體化、全方位的審計格局。在此過程中，還要特別注意將出資人、巡視、紀檢監(jiān)察等監(jiān)督納入體系中。同時，相關(guān)機構(gòu)還要注意各種審計法律法規(guī)的及時調(diào)整，以確保各項審計制度良好運行，發(fā)揮審計作用。

（二）構(gòu)建內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)大數(shù)據(jù)審計平臺。積極引入大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等先進技術(shù)手段，構(gòu)建內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)大數(shù)據(jù)審計平臺。在一體化、全方位審計格局的思路下，形成包括國家大數(shù)據(jù)審計平臺、各省級政府大數(shù)據(jù)審計平臺、內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)大數(shù)據(jù)審計平臺、區(qū)內(nèi)企業(yè)和單位大數(shù)據(jù)審計平臺在內(nèi)的一體化大數(shù)據(jù)審計平臺系統(tǒng)。該大數(shù)據(jù)審計平臺既要保證上至國家審計平臺，下至內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)、單位審計平臺的縱向互聯(lián)互通，又要打通各省級審計平臺互聯(lián)，各內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)審計平臺相通的橫向貫通。這樣縱向互通、橫向互聯(lián)的大數(shù)據(jù)審計平臺不但是適應(yīng)現(xiàn)階段技術(shù)發(fā)展、現(xiàn)實需要的必要之舉，也是保證內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)大數(shù)據(jù)審計模式發(fā)揮作用的基礎(chǔ)前提。

（三）建立內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)大數(shù)據(jù)審計平臺數(shù)據(jù)系統(tǒng)。建立健全內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)大數(shù)據(jù)審計平臺的數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)、數(shù)據(jù)存儲系統(tǒng)、數(shù)據(jù)保密系統(tǒng)和數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)。整個大數(shù)據(jù)審計平臺系統(tǒng)內(nèi)的各子系統(tǒng)要各司其職，發(fā)揮應(yīng)有作用。數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)負責(zé)收集來源于互聯(lián)網(wǎng)及國家審計平臺、其他省級審計數(shù)據(jù)平臺的數(shù)據(jù)，以及被審計單位、審計機關(guān)采集和整理的各種審計數(shù)據(jù)。存儲系統(tǒng)通過各種文件數(shù)據(jù)存儲技術(shù)手段對收集的數(shù)據(jù)資料加以分類存儲。數(shù)據(jù)保密系統(tǒng)負責(zé)對所有數(shù)據(jù)進行優(yōu)化和根據(jù)所需加以調(diào)度。數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)則根據(jù)審計要求，對相關(guān)數(shù)據(jù)進行計算分析，以達到風(fēng)險預(yù)警和防范的目的。

（四）實現(xiàn)內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)大數(shù)據(jù)審計平臺審計監(jiān)督全覆蓋。不僅要實現(xiàn)內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)大數(shù)據(jù)審計平臺審計的全面化、立體化，還要實現(xiàn)內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)大數(shù)據(jù)審計平臺審計監(jiān)督的實時性。通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)的融合，實時收集和分析有關(guān)審計的各種數(shù)據(jù)信息，實現(xiàn)審計關(guān)口前移，并將來源于政府部門、企事業(yè)單位的各種數(shù)據(jù)信息進行比對分析和拓展性數(shù)據(jù)分析，對可能導(dǎo)致審計風(fēng)險的單位和企業(yè)給予預(yù)警通知，以此達到事前預(yù)防的目的，將審計風(fēng)險降至盡可能低的水平。

三、大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)審計模式的保障措施

將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)審計模式構(gòu)建，既是順應(yīng)時代和技術(shù)發(fā)展的要求，也是促進內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)良性發(fā)展的重要舉措。但當(dāng)前大數(shù)據(jù)技術(shù)還不成熟、大數(shù)據(jù)與相關(guān)技術(shù)的融合程度還不夠深，內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)的發(fā)展還存在一些的問題。因此，為保證基于大數(shù)據(jù)的內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)審計模式的實施，需要從以下幾個方面采取措施。

（一）進一步完善審計制度體系。大數(shù)據(jù)技術(shù)還不夠成熟，發(fā)展還不夠完善，且大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計工作的結(jié)合應(yīng)用還需要時間驗證和完善。從當(dāng)前實際來看，新的審計制度體系還沒能得到普及，內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)作為一種新的發(fā)展體制，其審計工作也還存在很大的提升空間，為此，需要加快相關(guān)審計制度體系的完善。第一，通過對各內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)和各級審計機關(guān)進行調(diào)研的前提下，對有關(guān)自貿(mào)區(qū)大數(shù)據(jù)審計工作加緊制定相關(guān)指導(dǎo)意見，完善各種準(zhǔn)則體系，并明確各種相關(guān)審計程序和標(biāo)準(zhǔn)；第二，開展審計工作過程中，注意與實踐的聯(lián)系，及時根據(jù)實際需要來對理論制度進行修訂完善。當(dāng)然，這里的修訂完善既包括政府部門根據(jù)實際需要的修訂，也包括審計機關(guān)根據(jù)實際工作做出的靈活修訂。

（二）理清和完善各內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)的運行體制。從成立時間來看，我國內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)都還處于磨合、探索階段，各項制度體系還不完善，各項工作還有進一步提升空間。為此，需要完善內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)的運行體制。各內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)根據(jù)自身特點和需要，因地制宜地完善、修訂各種規(guī)章制度，加快內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)的深入發(fā)展，為內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)大數(shù)據(jù)審計平臺模式的運行提供保障。

（三）做好相關(guān)技術(shù)應(yīng)用工作。構(gòu)建內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)大數(shù)據(jù)審計模式有賴于大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等各種先進技術(shù)的應(yīng)用。這種背景下，各級政府及審計機關(guān)、各內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)、各企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極做好各項先進技術(shù)、技術(shù)設(shè)備的引進工作。做到首先在各機構(gòu)內(nèi)部運行完善基礎(chǔ)上，與其他大數(shù)據(jù)審計平臺的互聯(lián)互通，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)的技術(shù)優(yōu)勢，并逐步實現(xiàn)大數(shù)據(jù)與審計工作的深度融合。在保證內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)大數(shù)據(jù)審計平臺實現(xiàn)運行的基礎(chǔ)上，各項審計工作進一步精確、及時、高效。此外，根據(jù)實際情況，也可以采用服務(wù)外包形式，通過與外部技術(shù)團隊建立戰(zhàn)略合作關(guān)系，簽訂長期服務(wù)協(xié)議，實現(xiàn)相關(guān)技術(shù)應(yīng)用的實現(xiàn)和適時更新升級。

（四）實現(xiàn)審計人才科學(xué)引進與培養(yǎng)。內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)大數(shù)據(jù)審計模式的順利實施和推廣離不開審計專業(yè)人才的參與。內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)大數(shù)據(jù)審計平臺建設(shè)過程中應(yīng)做好相關(guān)審計人才的發(fā)掘、培養(yǎng)和運用工作。第一，加大專業(yè)審計人才的招聘，通過定期招聘、校企合作等途徑，拓寬審計專業(yè)人才的來源并及時補充；第二，對于在崗審計人員，要制定完整的培訓(xùn)計劃、繼續(xù)教育計劃，不斷提高專業(yè)能力和更新理論知識；第三，組建審計專家團隊，以應(yīng)對可能出現(xiàn)的臨時突發(fā)審計事件，以及對重大審計問題進行專家診斷；第四，完善審計人員的晉升和考核機制，通過恰當(dāng)獎勵、懲罰制度激勵審計人員擔(dān)當(dāng)作為，及時更新知識儲備，并將優(yōu)質(zhì)審計人員納入審計專家團隊的后備補充。