楊定泉

【摘要】? 為提升核心技術(shù)培育、市場競爭強勢和客戶群體改善，AL公司以綜合平衡計分卡的四個維度為主線，集成戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、績效管理，構(gòu)建質(zhì)量成本管理的PDCA閉環(huán);建立獨立的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)、質(zhì)量成本與財務(wù)的一體化管理，支撐質(zhì)量成本多維度的核算與管理，從而保障質(zhì)量成本的全職員、全方位、全環(huán)節(jié)、全過程的控制評價與持續(xù)改進。

【關(guān)鍵詞】? ?戰(zhàn)略管理;平衡計分卡;質(zhì)量成本管理;數(shù)據(jù)治理

【中圖分類號】? F234? 【文獻標(biāo)識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2020）02-0013-04

在大力弘揚工匠精神、厚植工匠文化、培育鑄就大批中國制造的時代，有些企業(yè)為提升核心技術(shù)培育、市場競爭強勢和客戶群體改善，實施應(yīng)用了質(zhì)量成本管理系統(tǒng)。以AL公司為例，其自2016年開始以產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、保障等全業(yè)務(wù)鏈為對象，重構(gòu)了質(zhì)量管理業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集、質(zhì)量成本核算、質(zhì)量成本報告，并以戰(zhàn)略管理為依據(jù)，以綜合平衡計分卡（IBSC）的四個維度為主線，與質(zhì)量業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、網(wǎng)報系統(tǒng)、總賬系統(tǒng)集成，集質(zhì)量成本戰(zhàn)略與計劃、預(yù)算與核算、分析與控制、評價與激勵、改進與報告等管理活動于一體，實現(xiàn)了質(zhì)量管理的業(yè)務(wù)→質(zhì)量成本→財務(wù)的一體化管控。本文將對此進行具體分析。

一、AL公司質(zhì)量成本管理系統(tǒng)的概念模型

全面質(zhì)量管理（TQM）涉及業(yè)務(wù)單元的所有職能部門，是一種經(jīng)營層戰(zhàn)略，是公司差異化或成本領(lǐng)先競爭優(yōu)勢的重要來源。質(zhì)量成本（QC）是為獲得客戶滿意的質(zhì)量并對公司外部做出質(zhì)量保證而發(fā)生的費用以及沒有達到客戶滿意的質(zhì)量而造成的損失。質(zhì)量成本按存在形式劃分，可分為顯性質(zhì)量成本和隱性質(zhì)量成本;按產(chǎn)品形成過程劃分，可分為研發(fā)、設(shè)計、采購、生產(chǎn)、外協(xié)、試驗、服務(wù)等環(huán)節(jié)的質(zhì)量成本;按經(jīng)濟用途劃分，可分為預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部故障成本、外部故障成本和外部質(zhì)量保證成本。質(zhì)量成本管理（QCM）是對反映質(zhì)量管理體系的完備性及其運行的有效性和效率的財務(wù)信息所進行的收集、整理、分析和評價等活動。質(zhì)量成本管理的基本任務(wù)是強化全職員、全方位、全環(huán)節(jié)、全過程的質(zhì)量成本管控，核心在于尋求質(zhì)量保證成本（預(yù)防成本、鑒定成本、外部質(zhì)量保證成本）與質(zhì)量損失成本（內(nèi)部故障成本、外部故障成本）的平衡。然而最佳質(zhì)量成本只是理論上存在，在實際操作中，一般將總質(zhì)量成本以最低點為中心劃分為質(zhì)量改進區(qū)域、合適質(zhì)量區(qū)域和質(zhì)量過剩區(qū)域進行管控。

AL公司是我國從事裝備研制與生產(chǎn)的現(xiàn)代高科技企業(yè)，是世界上該產(chǎn)品領(lǐng)域主要研制機構(gòu)之一。AL公司質(zhì)量成本管理系統(tǒng)以協(xié)同理論、集成理論為基礎(chǔ)，以公司戰(zhàn)略落地為目標(biāo)，以資源的有效配置和最佳效益為主導(dǎo)，以公司產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、保障為對象，以質(zhì)量成本規(guī)劃、核算、控制、評價、報告等為核心功能。其設(shè)計理念在于實現(xiàn)質(zhì)量成本數(shù)據(jù)實時采集，優(yōu)化質(zhì)量成本控制模型，強化質(zhì)量管理活動經(jīng)濟分析，重點在于有效規(guī)避隱形質(zhì)量損失，從而有效地促進公司核心技術(shù)培育、市場競爭強勢和客戶群體改善。

AL公司在GJB 9001C-2017質(zhì)量管理體系要求下，構(gòu)建了質(zhì)量成本管理系統(tǒng)的概念模型：以綜合平衡計分卡的財務(wù)（F）、客戶（CF）、內(nèi)部流程（IP）、學(xué)習(xí)與成長（LG）四個維度為主線，貫穿戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、績效管理三個環(huán)節(jié)的PDCA閉環(huán)，形成質(zhì)量成本戰(zhàn)略與計劃、預(yù)算與核算、分析與控制、評價與激勵、改進與報告的功能框架，從而保障產(chǎn)品質(zhì)量的持續(xù)改進，保證質(zhì)量成本管理的可靠性和有效性。

二、AL公司質(zhì)量成本管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程設(shè)計

（一）AL公司質(zhì)量成本數(shù)據(jù)治理

一般的ERP系統(tǒng)不能滿足質(zhì)量成本管理的需求，企業(yè)需要聯(lián)合系統(tǒng)供應(yīng)商研發(fā)適合自身質(zhì)量成本管理的信息系統(tǒng)，并能與會計信息系統(tǒng)融合（廖艷等，2017）。為此，需要構(gòu)建一個規(guī)范的會計核算和統(tǒng)計核算相結(jié)合的質(zhì)量成本核算體系，從而較全面、完整地歸集質(zhì)量成本數(shù)據(jù)（黃偉，2009;溫為民，2013;李萍，2016）。

傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理系統(tǒng)設(shè)計是采取抽取總賬系統(tǒng)的質(zhì)量費用財務(wù)數(shù)據(jù)的思路，若質(zhì)量成本管理系統(tǒng)與網(wǎng)報系統(tǒng)、總賬系統(tǒng)集成，則讀取網(wǎng)報系統(tǒng)、總賬系統(tǒng)的質(zhì)量成本輔助核算數(shù)據(jù)（臺賬或?qū)ｍ椯M用），其流程為網(wǎng)報系統(tǒng)→總賬系統(tǒng)→質(zhì)量成本核算。由于總賬系統(tǒng)的輔助核算數(shù)據(jù)為傳統(tǒng)項目核算方式，無法錄入部門、產(chǎn)品、批次、工序、過程等參數(shù)，將不支持部門維、產(chǎn)品維、過程維等維度的統(tǒng)計報告生成和質(zhì)量費用的預(yù)算與控制。

《質(zhì)量管理體系的財務(wù)資源和財務(wù)測量》（GJB 5423-2005）要求，“管理者應(yīng)考慮將過程有關(guān)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為財務(wù)方面的信息，以便提供對過程的比較測量并促進組織有效性和效率的提高”。為實現(xiàn)質(zhì)量成本部門維、項目維、產(chǎn)品維、過程維等多維度的核算與管理，AL公司采取設(shè)計獨立質(zhì)量成本管理系統(tǒng)的思路，設(shè)計獨立的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)采集模塊，以保證部門、項目、產(chǎn)品、批次、工序、過程等參數(shù)的準(zhǔn)確采集。從網(wǎng)報系統(tǒng)抽取質(zhì)量成本費用臺賬或?qū)ｍ椇怂銛?shù)據(jù)，如質(zhì)量管理的差旅費、會議費等;從質(zhì)量管理業(yè)務(wù)活動中的原始記錄、臺賬和統(tǒng)計報表等資料中抽取統(tǒng)計數(shù)據(jù)，如進貨質(zhì)量損失統(tǒng)計表、廢品損失統(tǒng)計表、返工和返修損失統(tǒng)計表等;依據(jù)行業(yè)、公司質(zhì)量成本歷史數(shù)據(jù)，采用費用模型、參數(shù)、類比等方法估算，如產(chǎn)品壽命周期成本、客戶態(tài)度評價、品牌質(zhì)量資產(chǎn)、商譽質(zhì)量資產(chǎn)等。

AL公司質(zhì)量成本數(shù)據(jù)治理的主要過程如下：

1.建立質(zhì)量成本數(shù)據(jù)梳理的規(guī)則。（1）梳理AL公司質(zhì)量管理業(yè)務(wù)的部門邊界，明確界定質(zhì)量業(yè)務(wù)在各研發(fā)部門、事業(yè)部、試驗檢測部門、公共管理服務(wù)部門的歸口，并明確責(zé)任主體和責(zé)任人。（2）AL公司質(zhì)量業(yè)務(wù)事項按照部門的性質(zhì)分為5個大類：研發(fā)類（5個研發(fā)部門）、制造類（4個事業(yè)部）、試驗類（4個試驗檢測部門）、公共類（3個公共管理服務(wù)部門）、特殊類（上述16個部門各自所特有的質(zhì)量業(yè)務(wù)事項）。（3）AL公司質(zhì)量成本核算按照GJB 5423-2005和公司質(zhì)量管理的特殊性，設(shè)立了4個二級項目：預(yù)防成本（下設(shè)12個三級科目）、鑒定成本（下設(shè)9個三級科目）、內(nèi)部故障成本（下設(shè)6個三級科目）、外部故障成本（下設(shè)5個三級科目）。（4）AL公司質(zhì)量成本核算按照會計準(zhǔn)則和公司業(yè)務(wù)特殊性，設(shè)立了4個總賬賬戶：科研成本、生產(chǎn)成本、制造費用、研發(fā)費用。

2.建立質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的映射關(guān)系。（1）健全AL公司全面質(zhì)量管理系統(tǒng)的業(yè)務(wù)核算，保證業(yè)務(wù)統(tǒng)計的最底層業(yè)務(wù)事項數(shù)據(jù)與質(zhì)量成本核算項目的最底層數(shù)據(jù)是一對一的關(guān)系，規(guī)范整理一對多、多對一、多對多的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)。（2）健全AL公司網(wǎng)報系統(tǒng)、總賬系統(tǒng)的成本費用核算，保證質(zhì)量成本核算項目的最底層數(shù)據(jù)與成本費用賬戶和最底層明細(xì)科目數(shù)據(jù)是一對一的關(guān)系，規(guī)范整理一對多、多對一、多對多的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)。（3）建立AL公司質(zhì)量成本數(shù)據(jù)一體化，即建立質(zhì)量業(yè)務(wù)事項、質(zhì)量成本三級核算項目、會計核算三級科目等三者的一一對應(yīng)關(guān)系，遵循質(zhì)量管理共同費用不分?jǐn)偟囊?guī)則，梳理確定業(yè)務(wù)、質(zhì)量成本、財務(wù)的映射關(guān)系。具體見下頁表1。

（二）質(zhì)量成本數(shù)據(jù)流程

質(zhì)量成本管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)源來自于全面質(zhì)量管理系統(tǒng)（數(shù)據(jù)來源于CRM、SCM、MES）、預(yù)算管理系統(tǒng)、網(wǎng)報系統(tǒng)，即自動抽取上述質(zhì)量業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)系統(tǒng)的賬戶數(shù)據(jù)、統(tǒng)計數(shù)據(jù)、估算數(shù)據(jù)，并完善和審核部門、項目、產(chǎn)品、批次、工序、過程等參數(shù)，構(gòu)建質(zhì)量成本管理的主數(shù)據(jù)庫。

質(zhì)量成本管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)宿是依據(jù)質(zhì)量成本主數(shù)據(jù)庫，派生質(zhì)量成本管理系列報告。同時，依據(jù)質(zhì)量業(yè)務(wù)事項是否影響會計要素變動，進行會計確認(rèn)與計量，自動派生會計記賬憑證，并推送到總賬系統(tǒng)記賬憑證庫。

質(zhì)量成本管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程如圖1所示。

（三）質(zhì)量成本報告體系

1.質(zhì)量成本部門維報告。包括研發(fā)類、制造類、試驗類、公共類、特殊類以及各具體部門等質(zhì)量成本報告。

2.質(zhì)量成本項目維報告。包括質(zhì)量成本構(gòu)成報告以及預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部故障成本、外部故障成本等質(zhì)量成本報告。

3.質(zhì)量成本產(chǎn)品維報告。包括產(chǎn)品質(zhì)量成本、質(zhì)量活動費用、進貨損失、廢品損失、返工和返修損失、降級損失、降價損失、停工損失等質(zhì)量成本報告。

4.質(zhì)量成本過程維報告。包括產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計、采購、生產(chǎn)、外協(xié)、試驗、服務(wù)等環(huán)節(jié)的質(zhì)量成本報告。

5.質(zhì)量成本綜合報告。包括經(jīng)濟性綜合報告、綜合指標(biāo)報告、工業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量指標(biāo)統(tǒng)計報表等質(zhì)量成本報告。

三、AL公司質(zhì)量成本管理系統(tǒng)的功能設(shè)計

AL公司質(zhì)量成本管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)管理支持年庫管理、多層級組織設(shè)置、質(zhì)量業(yè)務(wù)事項定義、質(zhì)量成本統(tǒng)計項目定義、多級會計核算科目定義;支持與生產(chǎn)管理、全面質(zhì)量管理、預(yù)算管理、網(wǎng)報系統(tǒng)、總賬系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口;支持BOM、工時定額、材料定額、零組件定額、費用標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)用;支持產(chǎn)品工藝、工序定義和過程跟蹤。

（一）質(zhì)量成本戰(zhàn)略與計劃模塊

AL公司質(zhì)量成本戰(zhàn)略與計劃模塊通過公司戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營計劃的相互協(xié)同和迭代，形成年度質(zhì)量成本計劃和預(yù)算的總目標(biāo)。質(zhì)量成本戰(zhàn)略與計劃依據(jù)歷史數(shù)據(jù)和實際情況，進行質(zhì)量成本預(yù)測，擬定質(zhì)量成本管理方案并決策，提供質(zhì)量成本預(yù)算控制目標(biāo)。質(zhì)量成本戰(zhàn)略與計劃包括：

1.質(zhì)量成本預(yù)測。依據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略、質(zhì)量目標(biāo)、歷史數(shù)據(jù)、競爭對手資料、有關(guān)技術(shù)資料、企業(yè)的管理和技術(shù)環(huán)境、客戶資料等預(yù)測質(zhì)量成本目標(biāo)，支持個人預(yù)測法、特菲爾法、水平對比法、比例預(yù)算法、時間序列法、目標(biāo)法等預(yù)測方法。

2.質(zhì)量成本決策。依據(jù)質(zhì)量成本預(yù)測目標(biāo)，從質(zhì)量控制、質(zhì)量保證和質(zhì)量改進等不同角度擬定質(zhì)量成本管理和改進方案，并選擇確定最優(yōu)方案，支持決策樹、最低成本、差量等決策方法。

3.質(zhì)量成本計劃。依據(jù)公司歷史資料、期間平均質(zhì)量水平、質(zhì)量成本變動趨勢、質(zhì)量成本構(gòu)成分析、同行業(yè)板塊成本資料等，編制質(zhì)量成本年度計劃。由計劃部門編制計劃指標(biāo)并下發(fā)，各相關(guān)部門將指標(biāo)層層分解。支持質(zhì)量成本年度計劃目標(biāo)設(shè)置、雙向分解，以及計劃目標(biāo)實際完成情況跟蹤和差異分析。

（二）質(zhì)量成本預(yù)算與核算模塊

AL公司質(zhì)量成本預(yù)算與核算模塊按照相關(guān)業(yè)務(wù)部門質(zhì)量管理業(yè)務(wù)事項的性質(zhì)分類，包括研發(fā)類、制造類、試驗類、公共類、特殊類，按照業(yè)務(wù)→質(zhì)量成本→財務(wù)一體化的思路歸集。

1.質(zhì)量成本預(yù)算。質(zhì)量成本預(yù)算依據(jù)質(zhì)量成本年度計劃、經(jīng)營活動預(yù)算、投資活動預(yù)算編制。AL公司研發(fā)類質(zhì)量成本預(yù)算主要由研發(fā)部門編制，制造類質(zhì)量成本預(yù)算主要由事業(yè)部編制，試驗類質(zhì)量成本預(yù)算主要由試驗檢測部門編制，公共類質(zhì)量成本預(yù)算主要由公共管理服務(wù)部門編制，特殊類質(zhì)量成本預(yù)算主要由上述部門對各部門非共同的質(zhì)量管理業(yè)務(wù)事項的支出編制。支持多周期、多版本、上下雙向的預(yù)算編制，以及預(yù)算對實際發(fā)生業(yè)務(wù)的約束功能。

2.質(zhì)量成本核算。AL公司質(zhì)量成本下設(shè)預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部故障成本、外部故障成本等4個二級項目，在二級項目下按照GJB5423-2005進一步開設(shè)三級明細(xì)項目，分別依據(jù)質(zhì)量管理業(yè)務(wù)事項的主體進行質(zhì)量成本核算。支持質(zhì)量成本數(shù)據(jù)與全面質(zhì)量管理系統(tǒng)、總賬系統(tǒng)數(shù)據(jù)的實時同步，支持質(zhì)量成本直接費用主數(shù)據(jù)庫的建立，以及直接費用和管理活動費用的多維級聯(lián)查詢。

（三）質(zhì)量成本分析與控制模塊

1.質(zhì)量成本分析。依據(jù)質(zhì)量成本預(yù)算與核算數(shù)據(jù)，建立關(guān)鍵績效指標(biāo)進行統(tǒng)計分析，包括質(zhì)量成本的排列圖分析、趨勢分析、指標(biāo)分析、敏感性分析、投資報酬分析、質(zhì)量成本最佳模型分析、客戶滿意度分析等。支持質(zhì)量成本數(shù)據(jù)分析的管理駕駛艙模式。

2.質(zhì)量成本控制。依據(jù)質(zhì)量成本預(yù)算，對質(zhì)量成本發(fā)生的數(shù)據(jù)源到數(shù)據(jù)宿進行全面控制，控制日常質(zhì)量費用和損失的發(fā)生。支持研發(fā)、設(shè)計、采購、生產(chǎn)、外協(xié)、試驗、服務(wù)等環(huán)節(jié)的控制。

（四）質(zhì)量成本評價與激勵模塊

1.質(zhì)量成本定量評價。依據(jù)質(zhì)量成本預(yù)算數(shù)據(jù)、核算數(shù)據(jù)、控制數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)，對質(zhì)量成本關(guān)鍵指標(biāo)進行評價，包括質(zhì)量指標(biāo)評價（質(zhì)量投訴減少率、產(chǎn)品返修率、客戶報修率、質(zhì)檢合格率）、綜合指標(biāo)評價（百元質(zhì)量成本率、百元銷售質(zhì)量成本率、人均質(zhì)量成本率）、投入產(chǎn)出比（預(yù)防鑒定成本與內(nèi)外部損失的比較）、質(zhì)量價格比（銷售價格增加金額與新增質(zhì)量成本之差）等。

2.質(zhì)量成本定性評價。對質(zhì)量成本管理職責(zé)、運行體系、質(zhì)量文化等進行描述性寫實，并提出持續(xù)改進建議，包括管理職責(zé)（制度、流程、職責(zé)）、運行體系（計劃執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行、考核）、部門協(xié)同（部門配合、職工培訓(xùn)、數(shù)據(jù)共享）、質(zhì)量成本文化（質(zhì)量意識、重視程度、獎懲措施）、質(zhì)量成本數(shù)據(jù)（統(tǒng)計方法、核算方法、成本歸屬、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確）等。

（五）質(zhì)量成本改進與報告模塊

采取圖形、表單、關(guān)鍵指標(biāo)等方式實時生成管理者所需要的質(zhì)量成本信息。支持質(zhì)量成本部門維、項目維、產(chǎn)品維、過程維等多維度的信息生成，并編制質(zhì)量成本分析報告和改進報告。

1.質(zhì)量成本預(yù)測與預(yù)算報告。包括產(chǎn)品壽命周期成本分析表、質(zhì)量成本投資報酬分析表、質(zhì)量管理體系財務(wù)資源需求預(yù)算表等。

2.質(zhì)量成本控制與核算報告。包括質(zhì)量成本二級項目明細(xì)表、各類損失統(tǒng)計表、各類質(zhì)量成本匯總表。

3.質(zhì)量成本分析與評價報告。包括質(zhì)量成本靈敏度分析表、客戶態(tài)度評價分析表、商譽質(zhì)量資產(chǎn)估算分析表、質(zhì)量管理經(jīng)濟性綜合報告等。

四、結(jié)論

AL公司以綜合平衡計分卡的四個維度為主線，集成戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、績效管理，構(gòu)建質(zhì)量成本管理的PDCA閉環(huán)。改變傳統(tǒng)質(zhì)量成本數(shù)據(jù)抽取總賬系統(tǒng)價值數(shù)據(jù)的思路，建立獨立的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)采集處理系統(tǒng)，以保證部門、項目、產(chǎn)品、批次、工序、過程等參數(shù)的準(zhǔn)確采集（或集成健全的全面質(zhì)量管理等業(yè)務(wù)系統(tǒng)），并自動生成會計記賬憑證，推送到總賬系統(tǒng)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)→質(zhì)量成本→財務(wù)一體化管理。通過部門維、項目維、產(chǎn)品維、過程維等多維度的核算與管理，有效支撐質(zhì)量成本的全職員、全方位、全環(huán)節(jié)、全過程的控制評價與持續(xù)改進。

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