洪宇 隋雪

摘要 審計(jì)作為一種社會(huì)活動(dòng)，其本身就會(huì)有相應(yīng)的審計(jì)文化，對(duì)審計(jì)文化歷史變遷的特征進(jìn)行研究，能夠提高人們對(duì)國(guó)家審計(jì)文化的了解，能夠?qū)?guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)作出貢獻(xiàn)，進(jìn)一步豐富國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的理論研究。因此，在研究審計(jì)文化歷史變遷相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，爭(zhēng)取做到審計(jì)實(shí)踐和理論相結(jié)合，把審計(jì)在歷史過(guò)程中所影響的方面和怎么影響的因素相結(jié)合。本文試圖回答的主要問(wèn)題包括：我國(guó)審計(jì)文化每次變遷的主要內(nèi)容;我國(guó)審計(jì)文化歷史變遷的影響因素;我國(guó)審計(jì)文化變遷產(chǎn)生的作用效果;我國(guó)審計(jì)文化建設(shè)理論和實(shí)踐路徑的構(gòu)建。

關(guān)鍵詞 審計(jì);審計(jì)文化;歷史變遷;審計(jì)文化建設(shè)

一、引言

在審計(jì)文化歷史變遷中探索審計(jì)，回顧思考中國(guó)古代審計(jì)的中心標(biāo)準(zhǔn)、考量方式、制度建設(shè)，可以總結(jié)出古代審計(jì)文化的幾大顯著特征，即廉潔從審、忠于職守;公正正義、分官任職;規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)、政績(jī)考察;查貪糾弊、維護(hù)皇權(quán)。廉潔從審、忠于職守是每個(gè)審計(jì)人員都要遵守的職業(yè)道德規(guī)犯公正正義、分官任職能夠最大程度地保證審計(jì)的獨(dú)立性;規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)、政績(jī)考察為未來(lái)的審計(jì)文化規(guī)范建設(shè)奠定了基礎(chǔ);查貪糾弊、維護(hù)皇權(quán)是古代審計(jì)人員的主要工作目標(biāo)。以上的種種體現(xiàn)了古代審計(jì)的主要內(nèi)容。在對(duì)古代審計(jì)文化歷史變遷的探索中我們能夠總結(jié)出現(xiàn)代審計(jì)的種種不足，對(duì)我們現(xiàn)代審計(jì)的制度建設(shè)大有裨益，所以我們要探索審計(jì)文化，探討審計(jì)文化變遷歷程，從而更好地進(jìn)行審計(jì)文化建設(shè)。

通過(guò)對(duì)我國(guó)審計(jì)文化歷史變遷的特征、規(guī)律以及影響等相關(guān)問(wèn)題的研究，能夠提高對(duì)國(guó)家審計(jì)文化的了解，進(jìn)行審計(jì)機(jī)關(guān)的規(guī)范化建設(shè)，為未來(lái)國(guó)家審計(jì)文化變遷提供理論基礎(chǔ)。

二、我國(guó)審計(jì)文化歷史變遷的特征

（一）我國(guó)審計(jì)文化歷史變遷的具體分析

審計(jì)的發(fā)展有自己獨(dú)特的歷史變化，相應(yīng)審計(jì)文化也是歷久彌新的，從西周開(kāi)始，一直到近代清朝的結(jié)束?？梢钥闯鰜?lái)在中國(guó)三千年的悠久歷史中，審計(jì)官職的名稱發(fā)生了許多變化，基本上每個(gè)朝代都有自己獨(dú)特的名稱，但是萬(wàn)變不離其宗，審計(jì)展現(xiàn)出來(lái)的作用、適合審計(jì)的技術(shù)方面以及它所面對(duì)的客體沒(méi)有出現(xiàn)較大的變動(dòng)，審計(jì)的客體從始至終一直是有關(guān)國(guó)家財(cái)政財(cái)務(wù)方面的活動(dòng)。而眾所周知的儒家思想也一直貫穿影響了中國(guó)古代社會(huì)，審計(jì)官職的出現(xiàn)也是體現(xiàn)以皇帝為首的理念。另外，必須要著重說(shuō)明的是在以前的社會(huì)里，審計(jì)與財(cái)政、監(jiān)察工作是一個(gè)有著密切關(guān)系的整體，他們之間你中有我，我中有你，共同服務(wù)于審計(jì)文化工作的實(shí)踐中，審計(jì)所應(yīng)用的法規(guī)也是這個(gè)整體的組成部分。

1.獨(dú)立審計(jì)制度初步建立階段

夏朝審計(jì)機(jī)構(gòu)作為一種服務(wù)于財(cái)政部門(mén)的機(jī)構(gòu)，到了商朝審計(jì)已經(jīng)初步形成，西周的財(cái)政、審計(jì)從屬于天官，在這之下又設(shè)立了一系列的機(jī)構(gòu)和官職，他們共同掌握著財(cái)政和審計(jì)兩部分，這就體現(xiàn)了在最開(kāi)始的時(shí)候財(cái)政包含于審計(jì)。審計(jì)于西周慢慢發(fā)展起來(lái)，審計(jì)部門(mén)相關(guān)的東西就隸屬于財(cái)政部門(mén)，公正公義依附于財(cái)政標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政機(jī)構(gòu)中財(cái)政監(jiān)察的相關(guān)人員執(zhí)行審計(jì)職責(zé)，如大宰、宰夫、司會(huì)等。雖然從中看出審計(jì)機(jī)構(gòu)依然不是相對(duì)獨(dú)立，但是審計(jì)部門(mén)的職位官職的嚴(yán)謹(jǐn)分明在當(dāng)時(shí)看實(shí)屬罕見(jiàn)。

春秋戰(zhàn)國(guó)昀戰(zhàn)亂時(shí)期，審計(jì)歸屬于相關(guān)財(cái)政部門(mén)，由御史負(fù)責(zé)其審計(jì)工作。秦朝設(shè)立御史大夫并給予審計(jì)監(jiān)察的權(quán)力，在其之下又設(shè)置了御史中丞，因此獨(dú)立的審計(jì)制度先河由此創(chuàng)立。漢朝時(shí)期通過(guò)加強(qiáng)對(duì)地方的審計(jì)，進(jìn)一步鞏固完善了審計(jì)制度，漢朝在審計(jì)方面的改變是把御史大夫分成三部分，還增設(shè)了御史內(nèi)史、治書(shū)侍御史等各種級(jí)別的審計(jì)官員，從而讓審計(jì)能夠更好地為統(tǒng)治者服務(wù)，這些改變也彰顯了審計(jì)系統(tǒng)正在一步步趨向于專門(mén)化。總的來(lái)說(shuō)，審計(jì)是在秦漢這兩個(gè)朝代確立起來(lái)的，審計(jì)機(jī)構(gòu)和相關(guān)官職人員直接對(duì)皇室負(fù)責(zé)，審計(jì)所包含的公正公義特點(diǎn)體現(xiàn)在對(duì)皇帝御令的執(zhí)行當(dāng)中，審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置御使大夫寺和御史臺(tái).根據(jù)時(shí)間地點(diǎn)場(chǎng)合多因素共同確立了審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立與官員的任職。在那個(gè)年代審計(jì)監(jiān)察在政治場(chǎng)合和財(cái)政經(jīng)濟(jì)中都有著舉足輕重的作用，這些措施為審計(jì)制度的發(fā)展夯實(shí)了基礎(chǔ)。

2.部門(mén)協(xié)同合作發(fā)展階段

魏晉南北朝時(shí)期，御史臺(tái)機(jī)構(gòu)一直沿用漢朝這種模式，不過(guò)對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)人員還是有細(xì)微的調(diào)整，即又增添設(shè)立了御史中丞、治書(shū)侍御史、給事中等不同級(jí)別的官職。而且還創(chuàng)立比部曹審計(jì)機(jī)構(gòu)，隸屬于尚書(shū)省統(tǒng)領(lǐng)，這個(gè)機(jī)構(gòu)在發(fā)展中慢慢演變成了地方性的機(jī)構(gòu)[1]。隋朝時(shí)期的御史臺(tái)縮減了部分官職，還增加了監(jiān)管職能，增設(shè)了比部這一專門(mén)審計(jì)機(jī)構(gòu)部門(mén)，由比部承擔(dān)審計(jì)工作的職責(zé)。唐朝沿襲隋朝設(shè)置，御史臺(tái)又被改作憲臺(tái)，在此之后比部的審計(jì)職能進(jìn)一步增加，把比部充當(dāng)專門(mén)負(fù)責(zé)審計(jì)的部門(mén)，下設(shè)不同的官職，分別承擔(dān)不同的審計(jì)責(zé)任。在宋朝時(shí)期開(kāi)始設(shè)立三司使主管財(cái)政，三司之下設(shè)立勾院與都磨勘司的審計(jì)機(jī)構(gòu)，各部門(mén)之間密切配合，共同完成審計(jì)相關(guān)工作。在這個(gè)時(shí)期，審計(jì)公正公義就是保障皇權(quán)，確保統(tǒng)治者的權(quán)威，在一些重要的審計(jì)事件時(shí)必須要得到皇帝的審視處理通過(guò)后才能夠進(jìn)行處理，同時(shí)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的雙重性也體現(xiàn)了審計(jì)公正與公義。歷經(jīng)幾個(gè)朝代，雖然審計(jì)官職有一些變化，但其主要的審計(jì)內(nèi)涵和體系沒(méi)有發(fā)生變化，比如內(nèi)審與外審，中央與地方審計(jì)，他們審計(jì)官職雖然明確劃分，但主要表達(dá)出來(lái)的審計(jì)作用沒(méi)有變化。

元朝時(shí)，關(guān)于審計(jì)最大的變動(dòng)就是廢除了比部，讓?xiě)舨看媪吮炔啃惺箤徲?jì)職能，在戶部設(shè)立分部有審計(jì)科，設(shè)置提舉、提控、勾管、司計(jì)相關(guān)職位，他們通過(guò)分工合作的方式來(lái)處理關(guān)于審計(jì)的工作。在御史臺(tái)之下設(shè)立了御史臺(tái)、殿中司、察院三大職能部門(mén)，三大職能部門(mén)相互分工協(xié)作，共同負(fù)責(zé)審計(jì)的監(jiān)督與審查工作，由此可以看出，分工十分的具體細(xì)致，展現(xiàn)了審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)，并促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。明朝時(shí)，沿襲了元朝的工作設(shè)置，把比部劃分為戶部，由戶部行使相關(guān)審計(jì)工作。在清朝初期時(shí)還是沿襲著明朝的相關(guān)制度，戶部之下把十三清吏司增加到十五清吏司，還把明朝特設(shè)的六科給事中與當(dāng)時(shí)的十五道監(jiān)察御史都全部合并歸屬于都察院。我們從中可以看出，在清朝時(shí)期都察院已經(jīng)作為獨(dú)立的審查機(jī)構(gòu)出現(xiàn)，也就是說(shuō)之前的雙重性質(zhì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置已經(jīng)被淘汰。元明清時(shí)期在審計(jì)事業(yè)的發(fā)展歷史中有著不一樣的體現(xiàn)，但是公平正義作為審計(jì)職業(yè)的特點(diǎn)一直沒(méi)有改變，這主要體現(xiàn)在從皇帝到下層各個(gè)審計(jì)官員都始終遵守公平正義這一準(zhǔn)則。

3.審計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)日趨完善階段

到了近代，1923年南方革命政府成立審計(jì)局，之后又成立檢察院來(lái)代替審計(jì)局進(jìn)行審計(jì)工作[1]。民國(guó)時(shí)期對(duì)審計(jì)公正而言是十分重要的一個(gè)時(shí)期，公平正義在當(dāng)時(shí)公布的審計(jì)法中充分體現(xiàn)出來(lái)。中國(guó)共產(chǎn)黨成立初期領(lǐng)導(dǎo)的農(nóng)村革命根據(jù)地，在1922年5月成立審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，然后經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的實(shí)踐與發(fā)展，1926年3月29日公布了《審計(jì)局組織法》，進(jìn)一步使審計(jì)工作人員的審計(jì)工作有了參考標(biāo)準(zhǔn)。1933年9月，臨時(shí)中央政府人民委員會(huì)第49次會(huì)議決定成立中央審計(jì)委員會(huì)，而且獨(dú)立于財(cái)政部門(mén)。與此同時(shí)，經(jīng)毛主席簽署，頒布了蘇區(qū)第一部審計(jì)法規(guī)《中華蘇維埃共和國(guó)中央政府執(zhí)行委員會(huì)審計(jì)條例》。在此之后審計(jì)制度不斷完善，審計(jì)機(jī)構(gòu)不斷發(fā)展，從而能夠更有效地指導(dǎo)審計(jì)工作。[1]綜上所述，我們可以看出歷史長(zhǎng)河中審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)制度不斷完善與發(fā)展，這給我們之后對(duì)審計(jì)文化歷史變遷的研究提供了豐富經(jīng)驗(yàn)。

回顧我國(guó)審計(jì)歷史變遷軌跡，我們可以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)制度的設(shè)立一直以來(lái)都始終遵循著公正公義這一標(biāo)準(zhǔn)，并通過(guò)詳細(xì)的分工合作來(lái)進(jìn)行審計(jì)工作。權(quán)力制衡作為我國(guó)主要的制約理念，一直在統(tǒng)治者的社會(huì)治理中起著舉足輕重的作用，這是審計(jì)文化的顯著特征，也是我們今天應(yīng)該學(xué)習(xí)的優(yōu)秀傳統(tǒng)。

（二）我國(guó)審計(jì)文化歷史變遷的趨勢(shì)

1.審計(jì)價(jià)值理念更具先進(jìn)性

早期審計(jì)作為一種監(jiān)督手段和方式，其最主要的目的是進(jìn)一步加強(qiáng)鞏固古代王權(quán)和皇權(quán)，從而造成了它狹隘的價(jià)值理念。審計(jì)作為國(guó)家治理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它不會(huì)對(duì)社會(huì)生產(chǎn)力產(chǎn)生直接影響，而是通過(guò)監(jiān)督和審查來(lái)監(jiān)管權(quán)力的運(yùn)行，以此來(lái)防止貪污、腐敗等問(wèn)題的發(fā)生。近代以來(lái)，隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，我國(guó)的審計(jì)實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍，價(jià)值理念更加的具有先進(jìn)性，權(quán)力制衡也被越來(lái)越多的人所接受，因此國(guó)家審計(jì)成為了一種促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定運(yùn)行的監(jiān)督方式。

2.審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)趨于法治化

在古代，雖然有專門(mén)負(fù)責(zé)審計(jì)的官員，但并沒(méi)有得到法律的承認(rèn)，其只能依靠統(tǒng)治者的權(quán)威行使權(quán)力，具有顯著的不確定性和主觀隨意性，而當(dāng)時(shí)的權(quán)力行使主要是“人治化”，其主觀能動(dòng)性強(qiáng)，因此當(dāng)時(shí)審計(jì)工作的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)極易受到各種因素的影響而變動(dòng)。進(jìn)入唐代以后有關(guān)審計(jì)的法律條文制度相繼出現(xiàn)，并對(duì)審計(jì)官員的行為做出了規(guī)范。民國(guó)時(shí)期的政府頒布了《審計(jì)法》以及各種條款，從此我國(guó)的審計(jì)走上了法治化進(jìn)程[2]。因此，我國(guó)審計(jì)文化由“人治”趨向“法治”，并在實(shí)踐中不斷完善。

3.審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性得以強(qiáng)化

中國(guó)古代的審計(jì)機(jī)構(gòu)數(shù)量眾多，種類繁雜，原因是審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立要順應(yīng)當(dāng)時(shí)的社會(huì)背景，因此審計(jì)制度過(guò)于依賴皇權(quán)的權(quán)威性。在這種情況下，審計(jì)獨(dú)立性不能夠充分體現(xiàn)和發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)設(shè)立了專門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)以確保其能夠獨(dú)立地行使職權(quán)，這一舉措為審計(jì)獨(dú)立性奠定了基礎(chǔ)，審計(jì)工作人員得到了社會(huì)的廣泛認(rèn)同，獨(dú)立性成為審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范。

三、審計(jì)文化變遷與審計(jì)實(shí)踐的作用機(jī)制

（一）審計(jì)文化建設(shè)的五大工作目標(biāo)

1.加強(qiáng)思想政治建設(shè)

一是要求審計(jì)干部及群體結(jié)合實(shí)際情況，進(jìn)行文明規(guī)范的審計(jì)宣傳，用可持續(xù)發(fā)展理念指導(dǎo)審計(jì)事業(yè)發(fā)展。二是加強(qiáng)職業(yè)道德教育。實(shí)現(xiàn)個(gè)人價(jià)值需要良好的職業(yè)道德教育，并與審計(jì)事業(yè)的發(fā)展相結(jié)合，做好個(gè)人的審計(jì)工作。三是建立良好的群眾觀念。樹(shù)立良好的群眾觀念是進(jìn)行審計(jì)文化建設(shè)的基石，要知道群眾的力量是無(wú)窮大的，審計(jì)事業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)審計(jì)工作人員以及廣大的人民群眾的努力。

2.加強(qiáng)審計(jì)能力建設(shè)

一是提高審計(jì)人員的綜合分析能力。良好審計(jì)成果的取得離不開(kāi)規(guī)范的審計(jì)工作和正確的分析，我們要對(duì)已經(jīng)掌握的審計(jì)數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行進(jìn)一步的研究，得出科學(xué)合理的研究成果，才能發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的線索，提高我們的審計(jì)能力。二是切實(shí)提高尋找線索的突破能力。三是切實(shí)提高廉政能力。廉政能力在現(xiàn)在的審計(jì)工作中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，它是一種紀(jì)律規(guī)范，更是一種審計(jì)能力，在從事審計(jì)工作中，要抵制誘惑，排除干擾，堅(jiān)持自日的道德規(guī)范，用廉潔的作風(fēng)嚴(yán)格要求自昌。

3.加強(qiáng)審計(jì)干部隊(duì)伍建設(shè)

一支優(yōu)良的領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)對(duì)于所領(lǐng)導(dǎo)的工作人員有著至關(guān)重要的作用，領(lǐng)導(dǎo)班子要提高自舅修養(yǎng)，建立責(zé)任意識(shí)，對(duì)審計(jì)工作人員起到示范作用，從而建立起更加規(guī)范、素質(zhì)更高、工作能力更強(qiáng)的審計(jì)隊(duì)伍。對(duì)審計(jì)工作人員進(jìn)行組織培訓(xùn)，提高專業(yè)技能，并提高實(shí)踐能力，能將所學(xué)專業(yè)知識(shí)運(yùn)用到工作實(shí)踐中。加強(qiáng)廉政建設(shè)和日常管理。建立一個(gè)廉政高效的審計(jì)機(jī)制，并設(shè)立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，監(jiān)督機(jī)制的日常運(yùn)行，還要建立完善的管理系統(tǒng)。

4.加強(qiáng)工作作風(fēng)建設(shè)

工作作風(fēng)在審計(jì)文化建設(shè)中有著舉足輕重的作用，必須要堅(jiān)持作風(fēng)建設(shè)，要持之以恒，常抓不懈，塑造一個(gè)優(yōu)良的工作環(huán)境;作風(fēng)的建設(shè)離不開(kāi)科學(xué)有效的管理機(jī)制，一個(gè)系統(tǒng)的管理機(jī)制能夠起到事半功倍的效果，能夠加強(qiáng)對(duì)工作人員的管理，提高審計(jì)工作效率;還要建立一個(gè)監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)工作人員和工作作風(fēng)的監(jiān)管，從而促進(jìn)良好工作環(huán)境的形成;現(xiàn)代的審計(jì)社會(huì)需要的是兢兢業(yè)業(yè)、遵紀(jì)守法、令行禁止的工作作風(fēng)，提高他們的思維方式和價(jià)值觀念，加強(qiáng)工作技能和效率，促進(jìn)廉潔高效的隊(duì)伍建設(shè)。

5.加強(qiáng)精神文明建設(shè)

審計(jì)文化的建設(shè)成果要通過(guò)審計(jì)隊(duì)伍的精神文明體現(xiàn)出來(lái)，所以我們要建設(shè)以社會(huì)主義核心價(jià)值觀為基礎(chǔ)的精神文明，通過(guò)大力的宣傳教育，提高工作人員的思維高度，有利于形成一支具有正確價(jià)值取向的審計(jì)隊(duì)伍，以此來(lái)促進(jìn)隊(duì)伍的團(tuán)結(jié)，提高凝聚力，形成更加完善的審計(jì)文化。

（二）審計(jì)文化建設(shè)對(duì)審計(jì)實(shí)踐的影響

1.有利于制定適宜的審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)文化作為在歷史發(fā)展過(guò)程中所形成的一種精神財(cái)富，在一定的時(shí)空領(lǐng)域內(nèi)具有一定的超前性，但健康的審計(jì)文化無(wú)不體現(xiàn)出充分的國(guó)家意志。審計(jì)文化作為社會(huì)文化的分支，能夠使審計(jì)人員和其他社會(huì)成員一樣，以國(guó)家意志為前提，形成正確的人生觀與價(jià)值觀，促使著個(gè)人追求的目標(biāo)與社會(huì)公共目標(biāo)的統(tǒng)一與和諧，進(jìn)而制定出適應(yīng)國(guó)情、發(fā)展的目標(biāo)。

2.有利于創(chuàng)造良好的審計(jì)內(nèi)部環(huán)境

審計(jì)內(nèi)部環(huán)境也可視為審計(jì)工作的軟環(huán)境，即針對(duì)審計(jì)工作從業(yè)人員的各種制度體系，包括法律規(guī)章、綱領(lǐng)性文件、選拔用人機(jī)制等等。審計(jì)工作強(qiáng)調(diào)以人為本，一套完善的制度體系有利于審計(jì)從業(yè)者認(rèn)真履行職責(zé)，創(chuàng)新性地開(kāi)展審計(jì)工作，良好的晉升機(jī)制有利于審計(jì)人員制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的職業(yè)規(guī)劃，形成長(zhǎng)效的激勵(lì)機(jī)制。同時(shí)，有利于審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部按照規(guī)定的原則與標(biāo)準(zhǔn)去指導(dǎo)和評(píng)價(jià)審計(jì)工作，創(chuàng)造相互支持、和諧的工作體系。環(huán)境可以改造人，而人又可以進(jìn)一步推動(dòng)環(huán)境的改善，最終形成人與環(huán)境協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的路線。

3.有利于充分發(fā)揮審計(jì)職能

良好的審計(jì)文化可以促使政府管理部門(mén)以情勢(shì)變化為前提，學(xué)習(xí)借鑒國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，不斷調(diào)整工作布局，履行好對(duì)相關(guān)部門(mén)、單位的職責(zé)，實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)從中央到地方基層的審計(jì)全覆蓋。對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，良好的審計(jì)文化則更加有利于形成嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的職業(yè)素養(yǎng).使得他們?cè)趫?zhí)業(yè)過(guò)程中能夠有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范地開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)，提高審計(jì)的質(zhì)量。同時(shí)引導(dǎo)政府及企業(yè)能夠加大對(duì)審計(jì)工作的物質(zhì)投入，適應(yīng)時(shí)代需要完善硬件設(shè)施，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督效應(yīng)的最大化。

總之，審計(jì)文化根植于審計(jì)實(shí)踐，兩者你中有我，我中有你，緊密相連。充分體現(xiàn)了審計(jì)事業(yè)的發(fā)展歷程，在實(shí)踐基礎(chǔ)上形成的理念對(duì)當(dāng)代審計(jì)的角色定位、發(fā)展前景具有重要導(dǎo)向作用。路徑依賴體現(xiàn)在制度變遷每個(gè)過(guò)程中，它是指擁有正向反饋機(jī)制的制度，在外部環(huán)境的刺激下，會(huì)沿著不可控的路線發(fā)展，這造就了不會(huì)被其他體系所替代[3]。審計(jì)文化建設(shè)有明顯的依賴性，它根據(jù)最開(kāi)始受到的影響沿著原有的路徑不斷發(fā)展。審計(jì)文化形成經(jīng)過(guò)了長(zhǎng)期的積淀，它作為一種意識(shí)形態(tài)根植于審計(jì)人員心中，所以它不可能在一段時(shí)間內(nèi)改變，這就是路徑依賴性對(duì)審計(jì)文化的影響。

因此，我們要進(jìn)行審計(jì)文化建設(shè)來(lái)改變現(xiàn)行審計(jì)文化緩慢性、滯后性和路徑依賴性的問(wèn)題，來(lái)彌補(bǔ)現(xiàn)行審計(jì)文化的不足之處，進(jìn)一步構(gòu)建完整的審計(jì)文化體系和促進(jìn)審計(jì)文化事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

（一）以打造文化系統(tǒng)為出發(fā)點(diǎn)，努力促進(jìn)審計(jì)物質(zhì)文化建設(shè)

在現(xiàn)代化社會(huì)中，要充分爭(zhēng)取社會(huì)各界的支持，不斷地完善辦公所需要的各種物資，進(jìn)一步增強(qiáng)工作效率和水平，從而才能緊跟時(shí)代的步伐，體現(xiàn)現(xiàn)代化的審計(jì)水平。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)也要充分地學(xué)習(xí)現(xiàn)代化信息技術(shù)，并將其應(yīng)用在物質(zhì)文化的現(xiàn)代化建設(shè)當(dāng)中實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化建設(shè)，開(kāi)展計(jì)算機(jī)信息化的辦公模式，實(shí)現(xiàn)辦公的自動(dòng)化，改善當(dāng)今審計(jì)信息化建設(shè)滯后的現(xiàn)狀[4]，進(jìn)一步完善審計(jì)文化系統(tǒng)。此外，物質(zhì)文化建設(shè)還要有社會(huì)各界尤其是政府提供資金支持和福利待遇，只有擁有充裕的資金，才能進(jìn)一步地?cái)U(kuò)大辦公場(chǎng)所，購(gòu)置先進(jìn)的審計(jì)設(shè)備，給審計(jì)工作人員提供更加舒適和規(guī)范的工作環(huán)境和良好的辦公條件，嚴(yán)格要求審計(jì)人員切斷與被審計(jì)單位任何可能的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，從而使審計(jì)的獨(dú)立性和公正性充分體現(xiàn)。

（二）以審計(jì)準(zhǔn)則為立足點(diǎn)，不斷推進(jìn)審計(jì)制度文化建設(shè)

國(guó)家審計(jì)制度文化是長(zhǎng)期以來(lái)在審計(jì)制度建立與完善的歷程中逐漸形成的，既綜合了現(xiàn)有的審計(jì)制度，把它們串聯(lián)起來(lái)形成一個(gè)制度體系，又對(duì)過(guò)去制度的不足之處加以完善，不斷地進(jìn)行修訂，不斷適應(yīng)社會(huì)提出的新要求，與時(shí)俱進(jìn)地修訂審計(jì)制度體系，保證制度的先進(jìn)性，才能更好地適應(yīng)時(shí)代需求。

國(guó)家審計(jì)有關(guān)法律法規(guī)是推進(jìn)審計(jì)制度文化建設(shè)的基礎(chǔ)，因此要加強(qiáng)有關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)：一是要加強(qiáng)立法的公平性和公正性，只有堅(jiān)持立法公正，才能使審計(jì)制度文化的建設(shè)有法可依，更加體現(xiàn)社會(huì)公平。還要建設(shè)有關(guān)法律監(jiān)督機(jī)構(gòu)，確保法律的落實(shí)與執(zhí)行;二是要執(zhí)法公正，在執(zhí)法過(guò)程中要公平正義，體現(xiàn)核心價(jià)值觀，從而獲得全社會(huì)的認(rèn)同感，實(shí)現(xiàn)文明審計(jì)。

還要加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)：一是擴(kuò)大審計(jì)準(zhǔn)則的覆蓋面，使其能夠滲透到各個(gè)環(huán)節(jié)與流程;二是制度之間要緊密結(jié)合形成一套嚴(yán)密的體系，實(shí)現(xiàn)無(wú)縫銜接;三是要提高落實(shí)能力，提出的審計(jì)準(zhǔn)則都要充分落實(shí)，全面貫徹執(zhí)行現(xiàn)有的審計(jì)準(zhǔn)則體系。

（三）以推進(jìn)文明審計(jì)為核心，加強(qiáng)審計(jì)精神文化建設(shè)

通過(guò)培養(yǎng)工作人員的良好道德素養(yǎng)來(lái)規(guī)范工作人員的審計(jì)行為，形成規(guī)范的工作理念，建立健全審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，能夠?yàn)閷徲?jì)文化送去源源不斷的精神動(dòng)力。因此，首先要規(guī)范審計(jì)工作人員的道德修養(yǎng)。其次要進(jìn)行文明審計(jì)。要用高標(biāo)準(zhǔn)、高理念嚴(yán)格要求自己，堅(jiān)持審計(jì)原則，堅(jiān)持嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的態(tài)度，以此來(lái)提高審計(jì)工作質(zhì)量。最后，就是廉政從審。引導(dǎo)審計(jì)人員樹(shù)立廉潔高效的價(jià)值取向，提高守法意識(shí)，提高廉潔的品格，提升精神境界，進(jìn)一步增強(qiáng)思想高度，促進(jìn)審計(jì)人員廉政審計(jì)、依法行政、履行職責(zé)，樹(shù)立一個(gè)廉潔的審計(jì)形象。

五、結(jié)論

在審計(jì)文化的歷史變遷過(guò)程中，審計(jì)組織和審計(jì)工作人員在長(zhǎng)期的實(shí)踐中均積累了豐富的審計(jì)文化建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)，得到了社會(huì)的認(rèn)可，為促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，發(fā)揮了不容忽視的作用。然而，要引起重視的是審計(jì)制度文化和精神文化與先進(jìn)的文化理念具有一定的差距，審計(jì)文化建設(shè)具有一定的局限性，主要表現(xiàn)在不能夠深入地了解審計(jì)文化建設(shè)過(guò)程中存在的各種問(wèn)題[5];審計(jì)文化建設(shè)的相關(guān)能力比較薄弱，因此導(dǎo)致系統(tǒng)性不足，連續(xù)性不夠，多樣性不全;審計(jì)文化建設(shè)活動(dòng)過(guò)多地專注于形式和娛樂(lè)，使其不能夠充分發(fā)揮原有的作用和效果。審計(jì)文化建設(shè)作為審計(jì)機(jī)關(guān)的不可或缺的部分，審計(jì)工作的開(kāi)展離不開(kāi)一個(gè)完善的審計(jì)文化體系，審計(jì)文化建設(shè)要注重審計(jì)人員核心價(jià)值觀的培養(yǎng)和審計(jì)道德規(guī)范的塑造，從而進(jìn)一步提高審計(jì)人員的審計(jì)形象和審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)文化建設(shè)是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，加強(qiáng)審計(jì)文化建設(shè)非一日之功，需要我們持之以恒，久久為功。逐步加強(qiáng)五大工作目標(biāo)，統(tǒng)籌制度文化建設(shè)，物質(zhì)文化建設(shè)和精神文化建設(shè)。審計(jì)文化的建設(shè)要從實(shí)際出發(fā)，根植于實(shí)際情況積極探索研究，從而不斷地發(fā)現(xiàn)不足，彌補(bǔ)不足，不斷在完善中推動(dòng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

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（審稿：許國(guó)藝編輯：賈璐）