李 美

(福州大學(xué)審計處 福建 福州 350108)

新常態(tài)下，隨著高校多元化的發(fā)展，一方面，高校內(nèi)部審計工作范圍不斷拓展，正朝著審計全覆蓋的目標(biāo)穩(wěn)步邁進(jìn)；另一方面，高校利益相關(guān)者對高校內(nèi)部審計成果運用越來越關(guān)注，這對內(nèi)部審計的效率與質(zhì)量提出了新的更高的要求。以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為例，目前高校開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式不僅有離任審計，還有正在探索實施的黨政同審、任中審計等；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容不只是簡單的對財務(wù)的合法合規(guī)性、領(lǐng)導(dǎo)的遵紀(jì)守法情況進(jìn)行審計評價，還包括了對被審計單位的管理、內(nèi)部控制以及領(lǐng)導(dǎo)決策等各方面的審計和評價，通過審計過程中的溝通以及審計后的整改等幫助被審計單位進(jìn)一步規(guī)范管理，健全制度。

高校內(nèi)部審計的新發(fā)展、新要求，進(jìn)一步加劇了高校內(nèi)部審計人員少、任務(wù)重的矛盾。如何破解這一難題，通過購買審計服務(wù)來借助社會審計的力量來協(xié)助高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員開展相關(guān)審計業(yè)務(wù)，提高審計效率與審計質(zhì)量，是當(dāng)前不少高校正在探索的一種解決方法?；诖耍疚臄M從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計視角，對購買社會審計服務(wù)的必要性、存在問題等方面進(jìn)行研究探討，提出相應(yīng)的措施完善購買社會審計服務(wù)工作。

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計購買社會審計服務(wù)的必要性

(一)購買社會審計服務(wù)，是落實國家相關(guān)政策的客觀要求

2014年，《政府購買服務(wù)管理辦法(暫行)》第十四條規(guī)定：“除法律法規(guī)另有規(guī)定外，下列服務(wù)應(yīng)當(dāng)納入政府購買服務(wù)指導(dǎo)性目錄：……會計審計服務(wù)等領(lǐng)域適宜由社會力量承擔(dān)的服務(wù)事項?！?。2018年，《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》也規(guī)定了：“除涉密事項外，可以根據(jù)內(nèi)部審計工作需要向社會購買審計服務(wù)，并對采用的審計結(jié)果負(fù)責(zé)?！?019年，《內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包管理》(第2309號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則)中規(guī)定除涉密事項外，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以根據(jù)具體情況，對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)實施外包。從上述政策來看，購買社會審計服務(wù)不僅是高校內(nèi)部審計工作的需要，也是貫徹落實國家相關(guān)政策的客觀要求。

(二)購買社會審計服務(wù)，是推進(jìn)高校內(nèi)部審計發(fā)展的必然要求

1.購買社會審計服務(wù)，有助于增強(qiáng)高校內(nèi)部審計的獨立性?！蔼毩⑿浴笔菍徲嫻ぷ鞯撵`魂，是高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員對被審計人和被審計事項做出客觀、公正的評價的必要要求。高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為高校的一個內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，與高校其它內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和學(xué)院、單位是平行關(guān)系，高校內(nèi)部審計人員與被審計對象互為同事關(guān)系，其間可能會存在人情方面、利益方面的關(guān)系，存在影響到內(nèi)部審計人員的審計“獨立性”可能性很大。而通過購買社會審計服務(wù)，讓獨立于高校和被審計對象的第三方——社會中介審計機(jī)構(gòu)，協(xié)助高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)做好相關(guān)審計工作，有助于增強(qiáng)審計獨立性，從而更客觀、公正地做出審計評價。

2.購買社會審計服務(wù)，有助于提高審計工作效率。楊柳(2005)認(rèn)為，“內(nèi)部審計人員通過利用外部審計工作,既可以提高工作能力和獨立性,又可以提高審計質(zhì)量和效率。”從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計來說，購買社會審計服務(wù)，可以大大減輕高校內(nèi)部審計人員在較為簡單但繁瑣的憑證翻閱方面的工作量，把更多的時間和精力放在被審計對象的審計重點和方向的把控上，大大提高審計的工作效率和質(zhì)量。

3.購買社會審計服務(wù)，有助于幫助內(nèi)部審計人員提升素質(zhì)。高校內(nèi)部審計人員大多從事業(yè)單位審計的單一角度出發(fā)思考問題，而社會審計人員所接觸的行業(yè)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍較高校內(nèi)部審計人員而言更為廣泛，從社會審計的角度可以發(fā)現(xiàn)一些高校內(nèi)部審計人員無法發(fā)現(xiàn)或可能忽略的問題。高校內(nèi)部審計人員在與社會審計的相互合作中，可以學(xué)習(xí)加強(qiáng)業(yè)務(wù)水平，開拓眼界，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。

因此，我們認(rèn)為，購買社會審計服務(wù)，不僅可以解決高校內(nèi)部審計目前存在的一些困難，還能夠從審計獨立性、業(yè)務(wù)質(zhì)量與效率、隊伍建設(shè)等方面發(fā)揮積極作用，是推進(jìn)高校內(nèi)部審計發(fā)展的必然要求。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計購買社會審計服務(wù)存在的問題

(一)審計費用與審計質(zhì)量的平衡矛盾

會計師事務(wù)所承接的審計業(yè)務(wù)所涉及的行業(yè)范圍較廣、數(shù)量金額較大，一般承接審計業(yè)務(wù)的審計費用也較高。而高校內(nèi)部審計所申請的審計專項費用有限，經(jīng)常會出現(xiàn)高校的期望價格與事務(wù)所期望價格之間的較大差距，常常出現(xiàn)“大所不接，小所不優(yōu)”的情況。若高校內(nèi)部審計出具的最高限額較低，可能導(dǎo)致大規(guī)模的事務(wù)所因為價格原因而拒絕承接業(yè)務(wù)，而規(guī)模較小的會計師事務(wù)所降低審計質(zhì)量承接業(yè)務(wù)的情況。如何在審計費用與審計質(zhì)量之間找到最佳的平衡點，是當(dāng)前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計迫切需要解決的問題。

(二)審計服務(wù)達(dá)不到高校內(nèi)部審計的要求

當(dāng)前，有的會計師事務(wù)所的服務(wù)較多適用于企業(yè)財務(wù)審計，較少承接高校審計業(yè)務(wù)，對學(xué)校各個學(xué)院和單位的業(yè)務(wù)、情況的不熟悉，對高校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的業(yè)務(wù)也不熟悉，多數(shù)還是停留在關(guān)注賬面的合理合規(guī)性，較少關(guān)注被審計單位內(nèi)部控制情況，往往在識別被審計單位和被審計人員所存在的風(fēng)險點方面不夠敏感。另外，受價格因素、成本開支等影響，部分社會審計機(jī)構(gòu)不能完成高質(zhì)量的審計服務(wù)工作。

(三)高校內(nèi)部審計對會計師事務(wù)所監(jiān)管困難

遵守審計職業(yè)規(guī)范，做到獨立、客觀、公正、保密，這本是所有審計從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)有的職業(yè)素養(yǎng)。但是，部分會計師事務(wù)所仍然存在著一些人員因為私利而枉顧法律法紀(jì)與被審計單位“拉業(yè)務(wù)”、或違規(guī)泄露審計工作情況等違背審計職業(yè)道德的問題。而高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對此卻很難監(jiān)管。特別是高校在與會計師事務(wù)所結(jié)束某一項業(yè)務(wù)后，對事后會計師事務(wù)所的語言與行為更是難以監(jiān)管。

三、提升高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計購買社會審計服務(wù)質(zhì)量的對策

針對上述存在的問題，有必要從入口關(guān)、實施關(guān)、考核關(guān)等三個關(guān)口入手，堅持“三嚴(yán)三重”，使高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計購買社會審計服務(wù)工作有標(biāo)準(zhǔn)、有監(jiān)管、有評價，確保高校購買到物美價廉的社會審計服務(wù)，真正地推進(jìn)高校內(nèi)部審計的進(jìn)一步發(fā)展。

(一)嚴(yán)把“入口關(guān)”，重在高標(biāo)準(zhǔn)遴選

首先，高校要避免直接指定會計師事務(wù)所進(jìn)行委托審計的方式，而是應(yīng)按照一定的程序公開、公平、公正地遴選會計師事務(wù)所。一方面，高?？梢栽O(shè)置人員配置情況、內(nèi)部管理制度、近三年具有代表性的審計報告以及審計報告的實質(zhì)內(nèi)容等指標(biāo)綜合評判會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平，設(shè)置從業(yè)年限、辦公場所面積、信譽(yù)、業(yè)績能力等指標(biāo)綜合評判會計師事務(wù)所的綜合實力，提高會計師事務(wù)所遴選入庫的門檻；另一方面，高?？梢圆捎霉_招標(biāo)的方式，引入眾多的會計師事務(wù)所參與競爭，并邀請專家按照招標(biāo)文件的規(guī)定以綜合評分的方式擇優(yōu)選擇規(guī)模大、力量強(qiáng)、信譽(yù)好的中介機(jī)構(gòu)充實高校社會審計中介庫。

其次，對于一些中介機(jī)構(gòu)在執(zhí)業(yè)態(tài)度、審計質(zhì)量等方面存在的一些不可忽視的問題，高校要引起足夠的重視。因此，在會計師事務(wù)所入庫時，高校應(yīng)向會計師事務(wù)所強(qiáng)調(diào)嚴(yán)格依法依規(guī)審計的事項，要求各中介機(jī)構(gòu)切實履行嚴(yán)格依法依規(guī)審計承諾，嚴(yán)格遵守工作紀(jì)律、廉潔紀(jì)律、保密紀(jì)律和回避規(guī)定，堅決杜絕執(zhí)業(yè)態(tài)度、審計質(zhì)量等問題的發(fā)生，并簽訂《中介機(jī)構(gòu)嚴(yán)格依法依規(guī)審計承諾書》，從合同條約上對會計師事務(wù)進(jìn)行約束。

(二)嚴(yán)把“實施關(guān)”，重在全過程監(jiān)管

高?？梢酝ㄟ^“購買服務(wù)+管理”的模式對受委托的會計師事務(wù)所進(jìn)行全過程監(jiān)管。高校與受委托的會計師事務(wù)所成立聯(lián)合的審計小組，其中：事務(wù)所的人員主要進(jìn)行審計實施工作；高校內(nèi)部審計人員則負(fù)責(zé)審計方案的制定、審計過程的溝通、審計質(zhì)量的控制、審計報告的整理以及部分的內(nèi)部控制評價等工作。

在監(jiān)管過程中，針對部分會計師事務(wù)所及其人員對高校業(yè)務(wù)不夠熟悉的情況，高校內(nèi)部審計人員要加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)與溝通。更為重要的是，要加強(qiáng)對會計師事務(wù)所審計過程進(jìn)行管理和質(zhì)量把控，了解審計進(jìn)展，掌握審計動態(tài)，根據(jù)目前審計發(fā)現(xiàn)的情況和審計存在的困難，適時修改和調(diào)整審計方向和審計重點，認(rèn)真復(fù)核審計工作底稿和審計報告，確保會計師事務(wù)所完成學(xué)校內(nèi)部審計所提出的相關(guān)要求。

(三)嚴(yán)把“考核關(guān)”，重在科學(xué)化評價

首先，當(dāng)一個審計項目結(jié)束后，高校內(nèi)部審計要及時向被審計單位和相關(guān)人員發(fā)放調(diào)查問卷，了解有關(guān)會計師事務(wù)所審計能力與服務(wù)水平的情況，還要召集一線內(nèi)部審計人員，了解他們在“購買服務(wù)+管理”過程中，會計師事務(wù)所及其人員給他們留下的印象。

其次，高校要建立健全購買社會審計服務(wù)的考核評價體系，通過設(shè)定一些指標(biāo)，對會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和服務(wù)水平進(jìn)行考核評價，對評分最低的會計師事務(wù)堅決剔除出庫，以這種末位淘汰制的方式倒逼會計師事務(wù)所不斷提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和服務(wù)水平。