沈 雨

(南京信息工程大學 江蘇 南京 210044)

現(xiàn)如今我國正處于建設現(xiàn)代財政體制階段，深化財稅體制改革，2017年完全“營改增”，2018年、2019年分別進行了增值稅改革，2019年開始個人所得稅改革，簡化了稅制、稅率，一步步推進稅制結構完善。主要目的是減稅降費，但在大部分行業(yè)實際稅負水平下降時，建筑行業(yè)稅負水平不降反升。本文結合我國現(xiàn)代財稅制度改革措施，通過全國投入產出表，測算出建筑行業(yè)實際稅負水平，對建筑企業(yè)的納稅管理提出策略分析，完善管理制度,優(yōu)化管理機制，以達到享受財稅改革帶來的益處、減輕稅收負擔的目的。

一、現(xiàn)代財稅制度

2012年11月，中共中央召開黨的十八大，此次大會上強調了我國要加快財稅體制改革，匹配財權與事權，我國的改革方向是財政現(xiàn)代化，使公共財政以及地方稅體系進一步完善。由于財稅體制是我國發(fā)展、資源配置、市場統(tǒng)一的制度保障，而財政收入是物質基礎，所以健全科學完備的財稅體制是我國一直肩負的重要任務。2012年以來，我國出臺的各項財稅改革措施保障了財政和經濟的可持續(xù)性，同時簡化了稅制、稅率，為企業(yè)減輕了負擔，使企業(yè)有更多的資金和信心進行生產投資的擴展，促進了各行業(yè)經濟的發(fā)展。

而增值稅改革是現(xiàn)代財稅制度改革的重要一環(huán)。增值稅的改革首先是要解決重復征稅的問題，再是減少企業(yè)稅負，促進經濟發(fā)展。2012年我國開始推行“營改增”，將營業(yè)稅逐漸轉向增值稅，由部分試點逐漸推廣至全國。2016年5月，建筑、房地產、金融等行業(yè)開始營改增的嘗試。2017年，完全取消營業(yè)稅。2019年4月，我國開始更大規(guī)模的增值稅減稅，制造業(yè)等稅率為16%的都降至13%，交通、建筑業(yè)等稅率為10%的降至9%，6%檔保持不變，并且開始嘗試增量留抵退稅。

二、建筑行業(yè)稅收水平

根據上述稅率調整，一般情況下人們認為建筑行業(yè)的稅負水平是下降的，但根據2012年、2015年、2017年全國投入產出表，采用生產稅凈額除以增加值得出的百分比來分析我國各行業(yè)實際稅負水平，總體呈下降趨勢，但建筑行業(yè)的實際稅負水平反而上升了。

投入產出表反映國民經濟各部門間的投入產出關系，其中生產稅凈額是生產稅減去生產補貼的差值，生產稅包括增值稅凈額、生產端征收的價內稅，不含企業(yè)所得稅、個人所得稅；增加值是總產出減中間投入的差值，反映了各行業(yè)對國民經濟的貢獻。而生產稅凈額比增加值反映了各行業(yè)生產過程中的稅收負擔。據此可以測算出建筑行業(yè)的實際稅負水平，2012年為13.92%，2015年為14.17%，2017年為14.60%。由此可以看出在大部分行業(yè)實際稅負水平下降的情況下，建筑行業(yè)實際稅負水平不降反升應當引起建筑行業(yè)的重視。

三、建筑企業(yè)特點

出現(xiàn)建筑行業(yè)實際稅負水平的上升的原因主要是由于建筑行業(yè)的特性，有以下三點。

1.建筑企業(yè)自身納稅管理意識較弱。建筑企業(yè)現(xiàn)金流大，資金壓力也較大，結算時間比較長。營改增后，增值稅繳納時間為驗工計價當期，這就使得納稅先于收入的發(fā)生，占用大量資金，加劇了資金壓力。這種情況使建筑企業(yè)對繳納稅費產生排斥感，弱化納稅管理環(huán)節(jié)，不利于企業(yè)嚴格遵守法律法規(guī)、履行自身義務。

2.建筑企業(yè)在施工時有很多情況沒有增值稅進項稅額可以抵扣，這就導致了增值稅的增加。例如：為了方便施工、減少運輸成本，就近租用個人的大型設備或機械車輛，由于沒有專用的增值稅發(fā)票，就會對企業(yè)增值稅繳納產生影響。

3.建筑企業(yè)涉及人員流程眾多，但專業(yè)的稅務人員相對較少。從土地競購、原料采購到設計施工、核檢驗收，稅務人員很難一一核對。而企業(yè)重視利益，更重視這些資金流量大的環(huán)節(jié)，相對地會弱化納稅管理。企業(yè)納稅管理制度的不健全，加上稅務人員比例較低、納稅意識較弱，使得建筑企業(yè)不能很好地進行納稅籌劃，也難以享受到優(yōu)惠的稅收政策。

四、建筑企業(yè)納稅管理策略分析

處于中國特色的社會主義市場經濟環(huán)境下，納稅對企業(yè)十分重要，是應盡的義務和法律責任，納稅管理是企業(yè)追求利益最大化目標的一個重要途徑，也是影響企業(yè)的可持續(xù)經營的一大因素。針對上述問題，建筑企業(yè)應當進行適當?shù)募{稅管理，通過自身調整，以享受到減稅或免稅的優(yōu)惠，這將會提高企業(yè)經濟效益，促進提高企業(yè)財務管理水平。

1.加強法律知識。法律是立國之本，無論何時何地，企業(yè)都不能脫離法律，離開法律的客觀框架。一旦脫離法律，鋌而走險即便可以帶來巨大利益，也終將會受到嚴懲。因此，在企業(yè)納稅管理過程中，需加強工作人員的法律素質提升。在法律允許的情況下，時刻注意規(guī)章制度，運用法律知識、稅收知識，進行納稅籌劃，對經濟活動方式進行組織安排，可以合理避稅，但絕不能偷稅、漏稅。

2.重視國家稅收政策調整?，F(xiàn)代化財稅階段的稅制改革并未完善,對稅制的深化改革一直持續(xù)進行。企業(yè)需關注我國稅收政策的最新動向，避免因為接收信息的不及時而對企業(yè)造成稅務方面的不利影響。重視納稅管理工作的靈活性，即使有細微調整，也要對稅收變化進行科學的預估，做好稅收籌劃方案調整的準備工作，才能在調整后的第一時間修改稅收籌劃內容，合理運用稅收優(yōu)惠政策。

3.健全建筑企業(yè)納稅管理制度。企業(yè)需要健全納稅管理制度，確立納稅管理的實施標準，運用技術手段，合理利用稅務管理信息系統(tǒng)，強化內部實踐體制，用管理制度來避免違法亂紀現(xiàn)象，做到制度合規(guī)；設立納稅管理評價體系，以激勵納稅管理人員。同時，企業(yè)也需要對納稅管理工作進行細致化分工，針對項目安排專業(yè)財稅人員跟進，對原材料購進及機械設備租用等進行合理規(guī)劃。

4.重視涉稅風險。企業(yè)需要將納稅管理結合科學統(tǒng)一的內部管理和嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，來對記賬憑證、賬簿等進行準確的記錄、保管，對企業(yè)持有的財產物資進行定期或不定期的檢查清點，避免資金短缺、不良資產等問題，從源頭上降低稅收成本和稅收風險。同時企業(yè)需及時、正確、足額繳納稅款，不要拖欠稅款，加大涉稅風險。

5.提高業(yè)務人員納稅意識。納稅管理貫穿于企業(yè)的整個經營過程，參與涉稅項目的每個人都需要具備納稅意識。企業(yè)需要定期開展納稅知識及稅務籌劃的培訓，要求相關人員閱讀納稅相關書籍報刊來提高稅務人員的專業(yè)技能，打造高素質、高效率納稅管理團隊。管理層和工作人員自身也要自律自強，利用書籍或互聯(lián)網資源，加強學習，提高納稅意識。

總之，建筑企業(yè)要立足市場經濟環(huán)境，面對現(xiàn)代財稅制度提出的新挑戰(zhàn)，重視法律及稅收政策，健全納稅管理制度，重視涉稅風險，提高業(yè)務人員納稅意識，以享受稅收政策改變帶來的最大利益，促進自身發(fā)展、提高競爭力。