□ 文| 蔡之仙

公共衛(wèi)生服務(wù)事件屬于突發(fā)性的事項(xiàng)，其中存在諸多的不確定因素，會(huì)直接損害公眾的健康。突發(fā)公共衛(wèi)生事件存在分布差異、多樣性、傳播差異、危害復(fù)雜、治理綜合等特點(diǎn)，面對(duì)近年來的各項(xiàng)突發(fā)衛(wèi)生事件，需要及時(shí)調(diào)控管理，解決公共衛(wèi)生事件中的稅費(fèi)問題，以有效的穩(wěn)定市場(chǎng)規(guī)范操作，提升市場(chǎng)布局管理，降低負(fù)面影響。

新冠疫情下的稅費(fèi)政策分析

為了有效的調(diào)控新冠疫情防控，合理支持企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)。自2020年1月底起，國(guó)家相關(guān)部門出臺(tái)各項(xiàng)減稅降費(fèi)優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮了國(guó)家統(tǒng)一調(diào)控下疫情防控的職能建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和作用，幫助納稅人準(zhǔn)確掌握和及時(shí)享受各項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠。通過各項(xiàng)稅費(fèi)稅率的分析，國(guó)務(wù)院出臺(tái)新型的稅收優(yōu)惠政策，確定應(yīng)對(duì)新冠疫情防控的稅費(fèi)優(yōu)惠范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

黨中央抗疫精神會(huì)議的召開，國(guó)家稅務(wù)總局按照疫情防控的指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，確定政策指引發(fā)展思路，開展必要的救治防控和物資供應(yīng)，大力鼓勵(lì)公益捐贈(zèng)，支持復(fù)工復(fù)產(chǎn)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策建設(shè)原則。

支持防控救治操作

在政府規(guī)范操作標(biāo)準(zhǔn)下，明確了防疫臨時(shí)性工作規(guī)范，確定防疫防治規(guī)范操作標(biāo)準(zhǔn)。按照防疫工作的數(shù)據(jù)指標(biāo)，對(duì)工作進(jìn)行獎(jiǎng)懲規(guī)范操作，重視個(gè)人和集體利益之間的規(guī)范操作，明確新冠疫情防病毒感染防護(hù)的相關(guān)保障要求。

支持物質(zhì)供應(yīng)操作

按照物資供應(yīng)形勢(shì)，對(duì)防疫防控進(jìn)行重點(diǎn)管理。物資生產(chǎn)中，明確企業(yè)參建標(biāo)準(zhǔn)，稅收防控指標(biāo)。納稅人提供完備的公共交通服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，確定生活物資的派送和征繳。對(duì)于疫情防控的重點(diǎn)物資需要合理的購(gòu)置和檢查。對(duì)于衛(wèi)生健康管理，需要明確組織規(guī)范操作形式和建設(shè)要求，加強(qiáng)防控防疫的征繳操作。

鼓勵(lì)公益捐贈(zèng)操作

鼓勵(lì)公益性捐贈(zèng)操作，匯集各級(jí)人民政府、各級(jí)部門，對(duì)疫情中涉及到的資金和物品進(jìn)行管理，確定稅收前后的差價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。從疫情防控任務(wù)的實(shí)際可承擔(dān)的責(zé)任上分析，對(duì)疫情防治下的物品，允許企業(yè)在繳納前全部扣除稅收。捐贈(zèng)實(shí)施免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加等免稅支持操作。

支持復(fù)工復(fù)產(chǎn)操作

按照復(fù)工復(fù)產(chǎn)的操作要求，重視疫情防控下的企業(yè)經(jīng)營(yíng)。對(duì)于受疫情影響較大的困難企業(yè)實(shí)施2020年度發(fā)生的虧損最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)延長(zhǎng)至8年，對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購(gòu)置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性在企業(yè)所得稅稅前扣除。依據(jù)現(xiàn)階段實(shí)施免征小規(guī)模納稅人的增值稅，同時(shí)階段性減免部分企業(yè)養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)及工傷等保險(xiǎn)費(fèi)用；階段性的減免個(gè)體工商戶的繳納費(fèi)用；階段性減免中小微企業(yè)房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅，為個(gè)體工商戶及中小微企業(yè)減免物業(yè)租金的出租方給予減免稅費(fèi)優(yōu)惠的操作方式。

公共突發(fā)衛(wèi)生事件稅費(fèi)優(yōu)惠政策的不足分析

應(yīng)對(duì)突發(fā)公共衛(wèi)生事件的稅收優(yōu)惠體系不健全

目前的稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)發(fā)生的突發(fā)事件稅收支持政策，僅有《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則對(duì)企業(yè)因自然災(zāi)害損失不需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出；《企業(yè)所得稅法》對(duì)企業(yè)因自然災(zāi)害造成的損失準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，因向受災(zāi)地區(qū)的公益性捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予在規(guī)定限額內(nèi)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；《個(gè)人所得稅法》對(duì)個(gè)人向遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈(zèng)準(zhǔn)予在規(guī)定限額內(nèi)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；《資源稅暫行條例》對(duì)因自然災(zāi)害遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅等。

稅收減免政策有限

面對(duì)突發(fā)的公共衛(wèi)生事件，國(guó)家及地方各級(jí)財(cái)稅部門根據(jù)疫情情況有針對(duì)性的臨時(shí)制定一些階段性稅收優(yōu)惠政策以幫助企業(yè)解困，如：在2003年發(fā)生的“非典”及2020年發(fā)生的“新冠”疫情期間，雖然各地陸續(xù)出臺(tái)了各項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，但各項(xiàng)政策比較零散，不具有系統(tǒng)性，且對(duì)疫情防控及恢復(fù)生產(chǎn)支持不夠及時(shí)、力度不足。

應(yīng)對(duì)突發(fā)公共衛(wèi)生事件的稅費(fèi)優(yōu)惠方式較為單一

新冠肺炎疫情下，需要對(duì)公共衛(wèi)生事件的稅費(fèi)優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)控。目前的優(yōu)惠政策主要是以減免和稅前抵扣為主，其他形式優(yōu)惠包含退稅、投資抵稅、虧損彌補(bǔ)等方式較少，且缺乏疫后恢復(fù)生產(chǎn)稅費(fèi)優(yōu)惠政策。

應(yīng)對(duì)突發(fā)公共衛(wèi)生事件稅收優(yōu)惠征管程序不完善

目前的《稅收征收管理法》僅對(duì)“納稅人因受到自然災(zāi)害不能按期申報(bào)繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款”作了簡(jiǎn)單的規(guī)定。面對(duì)突發(fā)公共衛(wèi)生事件的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠申報(bào)程序，沒有統(tǒng)一規(guī)范的征收操作程序，納稅人只能等待稅務(wù)總局或地方稅務(wù)局的臨時(shí)通知準(zhǔn)備申報(bào)材料按“特殊稅務(wù)申報(bào)”方式進(jìn)行申報(bào)，沒有法律保障的特殊稅務(wù)操作行為，無法保證有效征繳完備性，也可能導(dǎo)致各地納稅人享受稅收優(yōu)惠政策的時(shí)間或標(biāo)準(zhǔn)不一致以及滋生一些腐敗行為。

突發(fā)公共衛(wèi)生事件稅費(fèi)征繳操作建議

建立完備的公共衛(wèi)生事件稅費(fèi)優(yōu)惠政策體系

財(cái)稅政策是國(guó)家穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)、穩(wěn)定社會(huì)的重要工具。面對(duì)突發(fā)公共衛(wèi)生事件的復(fù)雜性，需做好充分的市場(chǎng)調(diào)研，對(duì)疫情下的經(jīng)濟(jì)損失和發(fā)展程度進(jìn)行分析，準(zhǔn)確判斷稅收優(yōu)惠扶持的作用和政策零散下的體系規(guī)范，分析臨時(shí)減免政策和政府操作的影響因素。從全國(guó)性的稅費(fèi)優(yōu)惠政策和自主補(bǔ)償角度進(jìn)行分析，分析優(yōu)惠政策的聯(lián)動(dòng)優(yōu)勢(shì)，以必要的執(zhí)行和應(yīng)對(duì)突發(fā)公共衛(wèi)生事件為前提，加強(qiáng)稅費(fèi)優(yōu)惠體系建設(shè)工作，在國(guó)家層面上建立一套完備系統(tǒng)的應(yīng)對(duì)突發(fā)事件稅收優(yōu)惠政策體系。依據(jù)稅、費(fèi)之間的各項(xiàng)關(guān)系，分析其中的聯(lián)動(dòng)性，制定良好的稅費(fèi)優(yōu)惠應(yīng)急預(yù)案管理規(guī)范，結(jié)合“國(guó)家突發(fā)公共衛(wèi)生事件應(yīng)急條例”，將稅收優(yōu)惠政策應(yīng)急響應(yīng)機(jī)制相應(yīng)劃分為Ⅰ級(jí)、Ⅱ級(jí)、Ⅲ級(jí)、Ⅳ級(jí)等應(yīng)急預(yù)案，明確規(guī)定各級(jí)次對(duì)應(yīng)的優(yōu)惠措施。一旦國(guó)家發(fā)生突發(fā)衛(wèi)生公共事件，稅費(fèi)征繳機(jī)構(gòu)及納稅人直接根據(jù)國(guó)家確定的突發(fā)事件響應(yīng)級(jí)別和操作流程，加快選配稅費(fèi)優(yōu)惠政策的征繳操作，縮短臨時(shí)出臺(tái)優(yōu)惠政策的必要時(shí)間，讓優(yōu)惠政策及時(shí)落地，幫助納稅人及時(shí)享受政策福利，降低社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)損失。

拓寬突發(fā)公共衛(wèi)生稅費(fèi)征繳的優(yōu)惠方式

首先，按照突發(fā)公共衛(wèi)生事件已執(zhí)行的實(shí)際稅費(fèi)優(yōu)惠政策，結(jié)合近兩次國(guó)內(nèi)外發(fā)生的突發(fā)性公共衛(wèi)生事件對(duì)企業(yè)的影響范圍分析，判斷拓寬稅費(fèi)的優(yōu)惠范圍和征繳方式，可以考慮增加稅前抵扣投資減免、延期彌補(bǔ)虧損、退稅、疫后恢復(fù)生產(chǎn)減免稅收等優(yōu)惠方式。其次，在實(shí)際操作過程中，需考慮重點(diǎn)性與普遍性相結(jié)合，對(duì)與公共衛(wèi)生防護(hù)直接相關(guān)的企業(yè)給予重點(diǎn)優(yōu)惠操作，對(duì)因疫情而間接受影響的企業(yè)給予普遍性優(yōu)惠操作，加強(qiáng)對(duì)優(yōu)惠政策的稅種標(biāo)準(zhǔn)級(jí)別、分階段的不同征繳操作模式管控，以達(dá)到財(cái)稅優(yōu)惠幫扶企業(yè)渡過難關(guān)，有效恢復(fù)生產(chǎn)的效果。

完備公共衛(wèi)生事件突發(fā)稅費(fèi)征繳管理規(guī)范

新冠肺炎疫情下，稅費(fèi)優(yōu)惠政策較多，涉及面廣，申報(bào)時(shí)間也可能延期。為有序且有效管理特定環(huán)境下稅費(fèi)征繳，需建立一套完備的稅費(fèi)征繳管理規(guī)范。首先，延期申報(bào)操作方面，根據(jù)事件的發(fā)生情況劃分不同的納稅人，確定不同的延期申報(bào)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)；其次，按照各類稅種的減免管理情況，明確稅收優(yōu)惠級(jí)次的審批程序及申報(bào)優(yōu)惠需要的材料；再次，實(shí)施“非接觸”形式的辦稅服務(wù)操作，建立完備的稅收服務(wù)管理平臺(tái)，注重對(duì)于特殊情況下的特殊辦事操作，提升納稅的便捷性。

組建公共衛(wèi)生防疫專項(xiàng)小組

按照新冠肺炎疫情防控的公共衛(wèi)生事件，建立專項(xiàng)稅費(fèi)管理小組，注重加強(qiáng)疫情防控下的管理工作操作分析。明確疫情防控的工作重點(diǎn)，工作職責(zé)要求，對(duì)稅費(fèi)的繳納，時(shí)間端，標(biāo)準(zhǔn)，征繳方式等進(jìn)行分析，組建必要的衛(wèi)生防疫專項(xiàng)小組，結(jié)合實(shí)際工作操作需求，開展必要的公共衛(wèi)生產(chǎn)業(yè)化發(fā)展建設(shè)，提供必要的稅費(fèi)繳納管理工作建議。疫情防控目前已處于常態(tài)化發(fā)展?fàn)顟B(tài)，雖然我國(guó)的疫情防控已經(jīng)得到了有效的控制，但面對(duì)長(zhǎng)期發(fā)展建設(shè)形式，需要不斷調(diào)整轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的防控疫情操作機(jī)制，注重提升疫情防控的綜合化管理，建立必要的專項(xiàng)跟蹤小組，對(duì)于疫情防控的變化第一響應(yīng)，做出第一決策，以滿足當(dāng)下的疫情防控操作建設(shè)流程和實(shí)施操作規(guī)范。

結(jié)束語

綜上所述，面對(duì)疫情，黨中央、國(guó)務(wù)院出臺(tái)扶持疫情防控的各項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，注重對(duì)復(fù)工復(fù)產(chǎn)操作下的優(yōu)惠政策流程分析，聚焦疫情防控管理工作，逐步減免企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)繳納費(fèi)用，降低企業(yè)的負(fù)擔(dān)。開展小微企業(yè)、個(gè)體工商戶的稅費(fèi)減免工作。通過一系列的稅費(fèi)減免優(yōu)惠政策操作，以有效強(qiáng)化方式，努力籌措推進(jìn)社會(huì)疫情防控管理，提升社會(huì)綜合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)范操作。