□ 文| 鄧海宏

在事業(yè)單位全面深化改革之后，事業(yè)單位效益有了一定提升，職工的積極性也出現(xiàn)升高。但是內(nèi)部控制工作作為事業(yè)單位工作的重點(diǎn)，在發(fā)展過程中也出現(xiàn)一些問題，比如內(nèi)部控制機(jī)制不健全、內(nèi)控監(jiān)管力度不足、內(nèi)控制度執(zhí)行不到位等，給事業(yè)單位在新時(shí)期的內(nèi)部控制工作帶來新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

事業(yè)單位內(nèi)部控制研究進(jìn)展

事業(yè)單位在社會(huì)發(fā)展中承擔(dān)著不可替代的作用，其管理模式、組織體系等有獨(dú)特的特點(diǎn)，所以在內(nèi)部控制與監(jiān)管方面也存在一些特殊性。在過去，事業(yè)單位管理一直是政府統(tǒng)一管理，并參與內(nèi)控制度的建設(shè)，所以內(nèi)部的活力不足，管理的靈活性不強(qiáng)，削弱了事業(yè)單位的控制主體地位。隨著事業(yè)單位的不斷發(fā)展以及發(fā)展模式的改變，事業(yè)單位的規(guī)模不斷擴(kuò)大，但發(fā)展水平參差不齊。政府對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展監(jiān)督職責(zé)受政府方面本身的制約，使得政府難以實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行有效的監(jiān)管。

事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)踐中存在的問題

1.管理觀念比較滯后。事業(yè)單位更重視業(yè)務(wù)工作的開展，而沒有了解內(nèi)控制度建設(shè)和監(jiān)管工作的重要性，內(nèi)控意識(shí)整體比較淡薄，部分人員甚至認(rèn)為進(jìn)行內(nèi)控工作毫無意義；同時(shí)因?yàn)橛^念的限制，事業(yè)單位存在內(nèi)控崗位人員兼職的情況，現(xiàn)有的內(nèi)控人員無法支持專業(yè)內(nèi)控工作的進(jìn)行。事業(yè)單位對(duì)內(nèi)控工作的風(fēng)險(xiǎn)因素認(rèn)識(shí)不到位，防范意識(shí)不足，忽視了對(duì)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)中風(fēng)險(xiǎn)問題的防范，導(dǎo)致內(nèi)控制度建設(shè)不全面，監(jiān)管作用無法充分發(fā)揮。

2.執(zhí)行力度不強(qiáng)。事業(yè)單位內(nèi)控體系在實(shí)際工作中的執(zhí)行力度不強(qiáng)，成效不高，很多環(huán)節(jié)和制度的落實(shí)不僅流于形式，還存在形式和內(nèi)容沒有很好統(tǒng)一起來，注重實(shí)際效果不夠。事業(yè)單位內(nèi)部人情化、走關(guān)系的情況比較常見，不能嚴(yán)格按照規(guī)定開展內(nèi)控工作，內(nèi)控結(jié)果存在弄虛作假現(xiàn)象，不能有效反映出管理效果。

3.內(nèi)部控制體系不完善。事業(yè)單位實(shí)施的內(nèi)控體系的科學(xué)性和可靠性還需要進(jìn)一步提升，內(nèi)控的價(jià)值和作用沒有全面發(fā)揮。事業(yè)單位的管理思想依然比較傳統(tǒng)，對(duì)于經(jīng)營管理還停留在事后控制方面，不重視事前預(yù)防；約束和防范機(jī)制不足，更多的是在出現(xiàn)問題后進(jìn)行事后解決和懲處，而不是做好科學(xué)的預(yù)防工作避免問題的發(fā)生。

4.內(nèi)控人員經(jīng)驗(yàn)不足。新時(shí)代下內(nèi)控工作出現(xiàn)新的要求，需要對(duì)事業(yè)單位開展內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理，進(jìn)一步拓展了內(nèi)控的職能，轉(zhuǎn)變成綜合模式。但是對(duì)于內(nèi)控人員來說，工作內(nèi)容出現(xiàn)新變化，工作目標(biāo)出現(xiàn)新要求，但是人員本身的內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)不足，缺乏內(nèi)控理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不能做到理論聯(lián)系實(shí)踐，無法準(zhǔn)確把控內(nèi)控業(yè)務(wù)流程，導(dǎo)致內(nèi)控達(dá)不到預(yù)期的效果。

多元共治模式倒逼事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)路徑

（1）完善巡視制度。當(dāng)前巡視制度基本實(shí)現(xiàn)中央層面的全面覆蓋，并正在向基層地區(qū)推進(jìn)，覆蓋所有的事業(yè)單位。通過全方位巡視工作，監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部是否落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)，是否遵循組織紀(jì)律，是否存在違法違規(guī)行為（以權(quán)謀私、貪污賄賂、腐化墮落、獨(dú)斷專行等）。一是制度方面，主要巡視組織機(jī)構(gòu)、領(lǐng)導(dǎo)集體、授權(quán)審批、決策等制度是否合理和健全，對(duì)單位制度健全和有效履職情況進(jìn)行檢查，促使制度完善和嚴(yán)格落實(shí)。二是決策機(jī)制，主要是巡視領(lǐng)導(dǎo)干部是否存在違紀(jì)行為、獨(dú)斷專行等，是否按照決策制度行使自己的決策權(quán)力，是否出現(xiàn)越權(quán)等問題。（2）強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督。事業(yè)單位要借助事前、事中和事后的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)單位的資金和財(cái)政運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)管，以此作為預(yù)算管理的依據(jù)。這樣可以使單位及安全財(cái)政預(yù)算、使用、績效等制度，促使內(nèi)控體系得到優(yōu)化。一是預(yù)算業(yè)務(wù)，重點(diǎn)監(jiān)督單位預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)查預(yù)決算情況，借助外部監(jiān)督機(jī)制，倒逼單位完善預(yù)算業(yè)務(wù)體系，健全預(yù)算管理制度。二是采購業(yè)務(wù)，重點(diǎn)是借助財(cái)政監(jiān)督核查單位的采購預(yù)算與預(yù)算管理，采購活動(dòng)管理，驗(yàn)收管理等方面的制度是否健全，借助財(cái)政監(jiān)督倒逼單位內(nèi)部健全管理制度，提出科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。三是收支業(yè)務(wù)，主要針對(duì)單位承接的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督，是否按照內(nèi)控制度進(jìn)行落實(shí)，是否按規(guī)定征收非稅收入，是否按規(guī)定繳稅，相應(yīng)程序是否合法等，借助財(cái)政監(jiān)督倒逼單位嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，完善收支業(yè)務(wù)控制體系。（3）加強(qiáng)國家審計(jì)。國家審計(jì)覆蓋單位內(nèi)控的所有對(duì)象，首先是審計(jì)單位機(jī)構(gòu)職能分工與職責(zé)劃分要堅(jiān)持不相容職務(wù)相分離的原則；其次是進(jìn)行決策體系建設(shè)，要關(guān)注單位是否建立相應(yīng)的制度，最后是內(nèi)控執(zhí)行制度的建設(shè)，保證不相容崗位相分離及問責(zé)機(jī)制的落實(shí)，建立科學(xué)的內(nèi)控流程指引和分工。（4）多元共治模式。財(cái)政監(jiān)督重點(diǎn)在于預(yù)算的全覆蓋監(jiān)管，從業(yè)務(wù)層面進(jìn)行監(jiān)督，并建立監(jiān)督成果數(shù)據(jù)庫平臺(tái)；巡視從單位層面進(jìn)行控制，重點(diǎn)針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行，涉及單位資金方面，形成單位黨風(fēng)廉政建設(shè)、決策機(jī)制、內(nèi)部管理建設(shè)等巡視報(bào)告，并將成果數(shù)據(jù)輸入上述平臺(tái)；國家審計(jì)從單位層面進(jìn)行控制審計(jì)，可調(diào)用平臺(tái)中的報(bào)告數(shù)據(jù)和資料，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督資源的整合與共享，提高監(jiān)督效率。

結(jié)語

通過多元共治模式，借助巡視制度、財(cái)政監(jiān)督、國家審計(jì)等事項(xiàng)的開展，倒逼事業(yè)單位完善內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)。