文| 黃賢鏡

對于PPP模式而言，主要是指個人與政府共同合作和交流，共同致力于一個公共項目，屬于諸多相關(guān)項目融資模式的概括。通過應用PPP模式，可有效降低政府部門財政壓力，并與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)要求相符合，將投資管理效率提升上來?，F(xiàn)階段，國家的政府部門在公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過程中，對PPP融資模式進行了廣泛應用，這對于國內(nèi)外私人資本的參與具有強大的吸引力。在建設(shè)公共基礎(chǔ)設(shè)施過程中，政府需要引導社會資本將參與熱情提升上來，而要想充分發(fā)揮出PPP融資模式的作用，必須要進一步規(guī)范會計核算，不斷提高資金運轉(zhuǎn)水平，將我國經(jīng)濟發(fā)展提升到全新的高度。

PPP融資模式的關(guān)鍵優(yōu)勢

首先，費用合理化。該模式可以在系統(tǒng)成本預算和核算中，不斷提高系統(tǒng)化會計管理水平，避免財務(wù)風險的出現(xiàn)，將技術(shù)保障性作用發(fā)揮出來，確保企業(yè)經(jīng)濟效益的穩(wěn)步提升。

其次，職能標準化。該模式可以有效轉(zhuǎn)化政府職能，能有效降低政府和社會資本方的財務(wù)壓力，將監(jiān)督職能充分發(fā)揮出來，給予企業(yè)會計核算強有力的保證。此外，在核算的基礎(chǔ)上，可以分化不同項目的風險，將風險承受力提升上來，從而確保良好的風險控制效果。

PPP融資模式會計核算中存在的問題

政府主體存在的會計核算問題

在我國PPP融資模式中，會計核算的發(fā)展時間并不長，而且其中也存在著一些不完善的地方。我國尚未結(jié)合PPP項目，加強監(jiān)督管理機制的構(gòu)建，監(jiān)管機構(gòu)的獨立性嚴重缺失。因此，在PPP項目運營過程中，在監(jiān)督機構(gòu)管理有所缺失的情況下，極容易導致不良問題的出現(xiàn)。同時，PPP項目范圍處于不斷擴大之中，一定程度上造成政府部門在政府賬單中，尚未體現(xiàn)出該部分項目，所以不利于企業(yè)經(jīng)濟效益的提升，也很難對政府良好的形象進行維護，導致公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)運行停滯不前。

PPP 項目會計核算問題

1.項目企業(yè)成立階段。一般來說，在項目企業(yè)注冊成立過程中，大都需要經(jīng)過政府的特許，而且共同進行出資注冊成立的主要是指私營部門以及授權(quán)投資代表機構(gòu)。項目企業(yè)的公共部門構(gòu)成并不是特別復雜，私營部門在構(gòu)成方面，其負載性特點比較顯著，同時，私營部門的存在主要方式為聯(lián)合體。因此，在項目企業(yè)部門中，所出現(xiàn)的產(chǎn)權(quán)主體比較多，而且PPP項目的會計工作涵蓋的內(nèi)容也比較廣泛，基于此，有助于確保經(jīng)濟效益和社會效益的提升。但是對于傳統(tǒng)會計處理措施而言，企業(yè)屬于完整的核算主體，尚未合理劃分內(nèi)部的產(chǎn)權(quán)。所以要想進一步明確PPP項目中各個產(chǎn)權(quán)主體，將對經(jīng)濟效益的影響范圍反映出來，必須要加強會計目標的制定，進一步改善傳統(tǒng)會計核算方法。

2.項目企業(yè)建設(shè)階段。在這一階段中，會計核算存在的問題主要是指PPP項目特許經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)的特殊性比較高。現(xiàn)階段，在公共部門中，包括PPP項目資產(chǎn)，但是經(jīng)營權(quán)的決定主要集中在項目企業(yè)這一方面。同時，在建設(shè)項目過程中，要加強分攤制度的構(gòu)建，其內(nèi)容主要包括建設(shè)之前的資金和之后的效益等。

3.項目企業(yè)運營階段。在這個階段中，要提高對合理攤銷運營收入和特許經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)的高度重視。一般來說，PPP項目企業(yè)在項目管理過程中，僅僅在特許經(jīng)營期間中得以體現(xiàn)，一旦超過范圍，項目企業(yè)的管理項目權(quán)利并不顯著，所以在項目運行過程中，特許經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)，可以演變?yōu)橘Y產(chǎn)攤銷的年限。

PPP融資模式會計核算問題的優(yōu)化措施

完善PPP 融資模式會計準則和規(guī)定

在新形勢下，PPP融資模式具有較高的應用價值，但是由于在會計核算方面存在著一些問題，所以加強PPP融資模式會計準則的構(gòu)建是至關(guān)重要的。在相關(guān)準則中，僅僅對經(jīng)營類資產(chǎn)等要求進行了規(guī)定，以此來促進會計核算工作的順利進行，尚未提及到私有類和外包類企業(yè)。需要注意的是，在PPP融資模式會計準則構(gòu)建過程中，要將相關(guān)核算手段列舉出來，比如外包類核算，要對政府采購的核算方式進行深入分析，而經(jīng)營類核算，僅僅結(jié)合國際準則的核算方式來進行。

結(jié)合產(chǎn)權(quán)歸屬明確資產(chǎn)歸類

在PPP融資模式會計核算方面，資產(chǎn)歸類發(fā)揮著重要的作用，相關(guān)主體要結(jié)合產(chǎn)權(quán)歸屬，將資產(chǎn)歸類方式進行明確化，使其具有高度的合理性。也就是外包類基于政府為中心，可以將項目資產(chǎn)與固定資產(chǎn)等同在一起，而PPP項目資產(chǎn)內(nèi)的經(jīng)營類，可以與金融資產(chǎn)的確認要求相符合。在該類資產(chǎn)后續(xù)問題方面，無需對無形資產(chǎn)進行細分，避免各類資產(chǎn)不良問題的出現(xiàn)，由于攤銷方式是不同的，所以也影響著企業(yè)獲得的經(jīng)濟效益。在無形資產(chǎn)的影響下，資產(chǎn)要對經(jīng)營期限進行考慮，為攤銷提供一定的依據(jù)，而且全額攤攤銷經(jīng)營權(quán)的價值。

提高會計核算可操作性

在PPP融資模式的影響下，必須要確保會計核算工作與可操作性要求相符。比如可以分類簡化一部分資產(chǎn)，保證在核算過程中，避免出現(xiàn)利潤化操作現(xiàn)象。同時，在攤銷無形資產(chǎn)中，防止出現(xiàn)薄弱點和空白點，基于此，對于防止不法人員竊取效益具有很大的幫助，從而充分發(fā)揮出會計制度監(jiān)督職能。此外，要高度重視業(yè)務(wù)流程。在PPP融資模式中，與諸多項目之間有著緊密的聯(lián)系，比如識別、準備以及采購等，要想不斷提高會計核算制度的規(guī)范化水平，在業(yè)務(wù)流程方面，針對相關(guān)責任人和企業(yè)管理主體，可以提出一些建議，同時，還要保證各項工作與政府、企業(yè)利益相符，防止利益問題的引發(fā)。

實現(xiàn)經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)相關(guān)借款費用資本化

在施工過程中，如果經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)有關(guān)借款費用與預期目標不相符，屬于全部投入中的構(gòu)成部分，必須要將其在項目資產(chǎn)價值中體現(xiàn)出來。因此，在施工過程中，此借款費用的實效性尚未體現(xiàn)出來，而是在項目建成以后的應用期才體現(xiàn)出來。因此，加強權(quán)責發(fā)生制的應用，將借款費用與資本化處理結(jié)合在一起，使其在PPP項目資產(chǎn)中體現(xiàn)出來，而在竣工以后，各應用期確定為費用支出。要想給予施工設(shè)備的運行一定的保證，要對日常維護費用進行控制，并將設(shè)備應用損益記錄下來。結(jié)合相關(guān)合同規(guī)定可以看出，在工程移交之前，要對義務(wù)造成的費用進行更新改造，要對應計入資產(chǎn)，為項目資產(chǎn)效益的提升創(chuàng)造有利條件。

結(jié)束語

綜上所述，在PPP融資模式的影響下，開展會計核算工作勢在必行，其中，必須要對其中存在的問題進行深入分析，并采取可行的優(yōu)化措施，如完善PPP融資模式會計準則和規(guī)定、結(jié)合產(chǎn)權(quán)歸屬明確資產(chǎn)歸類、提高會計核算操作性、實現(xiàn)經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)相關(guān)借款費用資本化等，從而大大提高會計核算水平。