摘 要：隨著中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及所得說制度的不斷更新，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅制度以及我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的趨同逐漸被重視起來。為更好地協(xié)調(diào)所得稅與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系，以及為使中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步趨同，我國(guó)正致力于逐步建立一套符合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)理論體系。本文將從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新內(nèi)容著手，介紹我國(guó)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所得稅內(nèi)容的差異以及其意義影響;分析新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)上市企業(yè)中的執(zhí)行情況;將我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較，分析兩者之間存在差異并且提出改善建議。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;得稅;國(guó)際趨同

一、引 言

1.1研究背景與意義

1.1.1選題背景

我國(guó)所得稅修訂的改革歷程中，2006年的修訂是一次改革史上重要的里程碑，;2017年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則再次進(jìn)行了重大變革，分別對(duì)收入、政府補(bǔ)助等六項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修改;而就在2018年的元旦，財(cái)政部對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也進(jìn)行了部分調(diào)整，其中包括對(duì)于四小稅不再計(jì)入管理費(fèi)用，政府補(bǔ)助、處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益將不能在營(yíng)業(yè)外收入中披露等相關(guān)調(diào)整。從這幾年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新變化中可以看出，我國(guó)正建立與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)，并逐步向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過度的會(huì)計(jì)體系。

1.1.2.研究的目的及意義

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展較晚開始且發(fā)展速度不快，因此有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以及出臺(tái)也相對(duì)比較晚些，同時(shí)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表受稅法約束強(qiáng)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則效力，使所得稅會(huì)計(jì)成為企業(yè)利潤(rùn)操縱的一種手段。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的所得稅內(nèi)容相對(duì)于舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來說，更接趨向于與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐步趨同，并對(duì)其實(shí)踐性及相關(guān)性提出了更高的要求。但是，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新標(biāo)準(zhǔn)仍然存在一些問題，需要我們深入研究并提出相應(yīng)的解決方案，而對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)處理方式的研究對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同起到非常重要的推動(dòng)作用。

1.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

1.2.1所得稅會(huì)計(jì)的國(guó)外研究現(xiàn)狀

就世界范圍來看，美國(guó)是研究所得稅會(huì)計(jì)歷史最長(zhǎng)且成果最多的國(guó)家。所得稅在不同的國(guó)家有不同的處理方法。有些國(guó)家采用了債務(wù)法，有些則采用了遞延法，比如我國(guó)就采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。所得稅在國(guó)際運(yùn)用中處于較為混亂的狀態(tài)，因此，各國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及實(shí)踐需要各國(guó)進(jìn)一步完善與發(fā)展，逐漸形成國(guó)際化趨同。

1.2.2.所得稅會(huì)計(jì)的國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

當(dāng)下我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)在結(jié)合了一些西方國(guó)家的會(huì)計(jì)處理方式的同時(shí)又根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況進(jìn)行了改善。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求所得稅的核算應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)發(fā)債表債務(wù)法，這不僅有利于提高上市公司的利潤(rùn)以及提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，還能夠使會(huì)計(jì)處理的成本降低。但是，從我國(guó)企業(yè)的是實(shí)際情況來看，企業(yè)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的認(rèn)識(shí)不足，這使得我國(guó)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的實(shí)施缺乏企業(yè)與的推動(dòng)力以及社會(huì)的推動(dòng)力。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述

2.1實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)與內(nèi)容

新中國(guó)成立初，我國(guó)會(huì)計(jì)工作實(shí)務(wù)只采取了簡(jiǎn)單的記錄賬單方式，不同的職能部門有不同的政策和制度。由于會(huì)計(jì)工作具有較強(qiáng)的規(guī)范性，而對(duì)于當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際實(shí)行情況來看，社會(huì)缺少一套切實(shí)有效的會(huì)計(jì)理論，因此，很多國(guó)家都投入大量人力物力對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行不斷地完善與修改。于是，在我國(guó)的會(huì)計(jì)制度得到了進(jìn)一步的完善期間，一些不適用的制度被新制度所取代。伴隨21世紀(jì)的到來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的局勢(shì)越來越良好，企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也逐漸得到改善。

就我國(guó)上市企業(yè)而言，對(duì)于所得稅核算方法的選擇由企業(yè)自身不同的經(jīng)營(yíng)狀況所決定，但大部分企業(yè)都選擇了相對(duì)完善的資產(chǎn)負(fù)債表取代遞延法。不過，不管企業(yè)選擇何種核算方法，如果會(huì)計(jì)政策出現(xiàn)改變，均會(huì)受到直接的影響，因此新會(huì)計(jì)所得稅準(zhǔn)則遵從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算方式采用債務(wù)核算法進(jìn)行企業(yè)所得費(fèi)用的核算，這能夠有效避免企業(yè)任意選取核算方法導(dǎo)致結(jié)果出現(xiàn)偏差的情況發(fā)生。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅在會(huì)計(jì)實(shí)踐中存在的矛盾使得所得稅的形成與發(fā)展成為必然趨勢(shì)。企業(yè)選擇何種所得稅核算方法都受到會(huì)計(jì)政策變更的影響，因此，我國(guó)大部分都使用了資產(chǎn)負(fù)債債務(wù)法作為所得稅的核算方法。這種做法能夠避免企業(yè)由于選擇了不同的核算方法導(dǎo)致核算結(jié)果產(chǎn)生偏差而導(dǎo)致的種種不便。

2.2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅準(zhǔn)則的意義及影響

變化后所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)之前會(huì)計(jì)中存在的不足之處做出不斷改善的基礎(chǔ)上，依舊保持了一些原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可取之處。而且，一些改善對(duì)于企業(yè)產(chǎn)生了不小的影響，同時(shí)，也對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展產(chǎn)生了極大的影響。

2.2.1.提供了更規(guī)范、完善的處理方式

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅的處理方式提高了企業(yè)獲取會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理方法下，可以客觀地反映企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況，為企業(yè)管理者提供更有效的決策意見，為企業(yè)改制，兼并以及企業(yè)的收購(gòu)提供科學(xué)的會(huì)計(jì)信息指標(biāo)。

2.2.2加快中國(guó)會(huì)計(jì)制度國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化步伐

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下使用的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法已在國(guó)際市場(chǎng)上得到廣泛接受，在一定程度上加快了中國(guó)會(huì)計(jì)制度國(guó)際化標(biāo)準(zhǔn)的步伐。對(duì)于未來國(guó)際資本在中國(guó)的運(yùn)作，國(guó)際市場(chǎng)的發(fā)展提供了便利，為中國(guó)未來開拓國(guó)際市場(chǎng)奠定了基礎(chǔ)。

三、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新變化下的所得稅在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用

3.1新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響企業(yè)的報(bào)表

新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在核算方面有三類調(diào)整項(xiàng)目與原有會(huì)計(jì)制度有根本性的變化。首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則摒棄了原有的損益表債務(wù)法，采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行核算。其次，新標(biāo)準(zhǔn)取消了原標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)差，并將其替換為臨時(shí)差異的概念，這導(dǎo)致公司的資產(chǎn)和負(fù)債將會(huì)受到影響。

此外，還將會(huì)影響到企業(yè)的利潤(rùn)表，因?yàn)樵谂f標(biāo)準(zhǔn)中，企業(yè)通過應(yīng)付稅額科目直接在損益表確認(rèn)所得稅費(fèi)用。而在新變化中，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。顯然，采用何種方法對(duì)所得稅進(jìn)行核算將影響公司的凈利潤(rùn)。

3.2新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的實(shí)務(wù)影響

以下通過例子進(jìn)一步說明新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的有關(guān)影響。例：天華公司是一家上市公司。其中，2016年12月用30000元購(gòu)入某種固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)，該固定資產(chǎn)的折舊期為3年且沒有殘值。2017年，發(fā)生2000元保修費(fèi)用，企業(yè)將其確認(rèn)為負(fù)債，當(dāng)年產(chǎn)生利潤(rùn)為20000元，國(guó)債利息收入為800元，所得稅稅率為30%。此外，2018年的非公益性捐贈(zèng)是1000元。

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，

2017年折舊費(fèi)用： 30000/3=10000 （元）

所 得 稅 費(fèi) 用： （20000-800 + 1000） × 30% =6060（元）

應(yīng)交稅金：（20000-800+1000-10000） ×30%=900 （元）

借：所得稅—本期應(yīng)交所得稅 6060

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 900

遞延稅款 5160

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，

2017年遞延所得稅：3000×20%=600 （元）

借：遞延所得稅資產(chǎn) 600

貸：所得稅費(fèi)用 600

在直線法下：30000-30000/3=20000 （元）

在年數(shù)總和法下：30000-30000 × 3/6=15000（元）

確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：（20000-15000）×30%=1500 （元）

借：所得稅-遞延所得稅費(fèi)用1500

貸：遞延所得稅負(fù)債 1500

應(yīng)交所得稅= （2000-800+1000）×30%=6060（元）

所得稅費(fèi)用：6060+（1500-600） =6960 （元）

借：所得稅-本期應(yīng)交所得稅 6960

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 6960

綜上所述，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，增加了上市公司的所得稅費(fèi)用與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的相關(guān)性。同時(shí)，對(duì)上市公司的經(jīng)營(yíng)也有著不錯(cuò)的改善。

四、結(jié)論

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布不僅影響著企業(yè)所得稅的實(shí)施。同時(shí)，它還為中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走向國(guó)際趨同奠定了基礎(chǔ)，進(jìn)一步提升了會(huì)計(jì)方法和概念，有利于業(yè)務(wù)經(jīng)理提供更全面合理的財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)中國(guó)企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)具有重要意義。同時(shí)，我國(guó)應(yīng)該加快發(fā)展及完善資本市場(chǎng)，創(chuàng)造良好的發(fā)展條件，加快適應(yīng)收入費(fèi)用觀到資產(chǎn)負(fù)債觀的觀念轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)所得稅會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)以及充分把握“一帶一路”的歷史性機(jī)遇，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

作者簡(jiǎn)介：

黃美琪（1996.10）女，漢族、廣東梅州人、碩士、會(huì)計(jì)、研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法.

（上海理工大學(xué)? 上海? 200093）