高蓉暉，趙雨梅

（甘肅政法大學(xué),甘肅 蘭州 730070）

1 對會計信息的認(rèn)識

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中，由會計實(shí)務(wù)作為指導(dǎo),得到的能體現(xiàn)核算主體財務(wù)報告、真實(shí)經(jīng)營狀況、償債能力、資金流動方向等方面有參考價值的信息稱作會計信息。企業(yè)進(jìn)行會計核算就是為了得到會計信息，因?yàn)檫@個核心過程可以系統(tǒng)的反映各個利益主體之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。日常工作中接觸到會計信息時我們應(yīng)該如何理解？第一，有部分學(xué)者認(rèn)為將生活中的普通信息套至于經(jīng)濟(jì)活動中，用特殊的數(shù)字、表格、公式再將其轉(zhuǎn)換成一套固定的模式，反饋給使用者，這就是會計信息應(yīng)用的過程，即認(rèn)為會計就是一個方便獲取企業(yè)經(jīng)營情況的信息系統(tǒng)。另一方面,因?yàn)闀嫼怂愕氖枪潭ㄖ黧w的資產(chǎn)流動過程，必定時時處處與錢斷不開關(guān)系，所以非特殊情況均以貨幣來表示,方便明晰企業(yè)在某一時間點(diǎn)或一段時期內(nèi)的資金流向及狀況。但是,一般情況下經(jīng)濟(jì)活動和價值流動又總相生相伴，價值流動伴隨于經(jīng)濟(jì)活動。雖然學(xué)界也認(rèn)同,在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中會計處理的不是價值是價格,但商品的價格卻是在合理的價值范圍內(nèi)受該商品的內(nèi)部價值而上下波動,比如書本的價格圍繞著書的價值波動，不會超出價值范圍，所以會計信息也可以認(rèn)為是價值運(yùn)動同其屬性的另一種表達(dá)式，是為了描述經(jīng)濟(jì)活動中的價值運(yùn)動而存在。在會計數(shù)據(jù)輸入與輸出的處理過程中,因?yàn)槠鋬?nèi)在價值的相互轉(zhuǎn)換，存在彼此關(guān)聯(lián)，約束著信息轉(zhuǎn)換這一基本過程。

2 會計信息的重要性

就目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢來看,經(jīng)濟(jì)主體逐步走向多元化，經(jīng)濟(jì)活動也越來越偏重于走國際化路線,越來越大的經(jīng)濟(jì)規(guī)模和正在興起的互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)急需要完整、可靠、及時的會計信息為其指引發(fā)展方向。會計主體的真實(shí)經(jīng)營狀況，可以通過調(diào)閱會計憑證，查看財務(wù)報表等方式集中而系統(tǒng)的進(jìn)行，但前提是查閱的相關(guān)會計信息必須是耐得住考查，經(jīng)得起監(jiān)督的。大到國家、企業(yè)，小至某個部門或者個人，只要參與到社會活動中，都會或多或少的接觸到會計信息。只不過有的通過審計部門出的審計報告，有的通過單位財務(wù)部門的各類會計報表，有的只是簡簡單單的聽傳。

第一，國家管理部門通過各個企業(yè)披露或上報的會計報表，統(tǒng)計報表中反映出的會計信息，判斷前期制定且頒布實(shí)施的各項(xiàng)法律法規(guī)、經(jīng)濟(jì)政策是否落實(shí)到位?是否切實(shí)可行?是否符合當(dāng)前發(fā)展需求？或是哪部分需要調(diào)整？廢止不適用的政策后如何制定新的、符合當(dāng)前發(fā)展的又切實(shí)可行的政策?還可以及時監(jiān)控各個企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營現(xiàn)狀、存在的財務(wù)風(fēng)險以及是否及時足額繳納稅金等。總之真實(shí)可靠的會計信息于宏觀調(diào)控不僅能做正確的指導(dǎo)而且也是可靠的依據(jù)。

第二，企業(yè)的所有者、投資公司、債權(quán)人需要充分了解會計信息，對信息進(jìn)行認(rèn)真完整的分析，包括分析財務(wù)現(xiàn)狀、經(jīng)營成果、獲利能力、償債能力、財務(wù)風(fēng)險等，并預(yù)測企業(yè)的發(fā)展動向和預(yù)判相關(guān)變動情況,最終讓他們做出投資或者撤資的正確的調(diào)整決策。

第三，混亂的內(nèi)部管理，一定會斷送企業(yè)鮮活的生命。所以要想企業(yè)在時代變革中屹立不倒，必須規(guī)范內(nèi)部管理。因此單位內(nèi)部的各級管理人員也需要第一時間掌握可靠的會計信息。了解本企業(yè)在這一時期內(nèi)籌資、投資、運(yùn)營等經(jīng)濟(jì)活動情況和成果,了解成本、費(fèi)用等各項(xiàng)指標(biāo)的完成狀況和計劃應(yīng)付、應(yīng)收投資預(yù)算的執(zhí)行情況,分析、考核工作業(yè)績,改善經(jīng)營狀況都需要依靠及時可靠的會計信息。

3 會計信息失真的兩種情形

與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況不符，違反會計信息質(zhì)量要求的現(xiàn)象就是會計造假。目前的研究中人為的將劃分為無意失真和故意失真兩種情況。

3.1 無意失真

核算過程中由于無意或者不知實(shí)情而導(dǎo)致的過失。核算人員因?yàn)樗鶎W(xué)知識有限、為人處世價值觀不同等內(nèi)在因素或者行業(yè)制度的規(guī)定等外部因素的影響，對財經(jīng)法規(guī)理解有偏差，錯用相關(guān)條款或賬務(wù)處理有紕漏，而導(dǎo)致最終反應(yīng)出的會計信息與經(jīng)濟(jì)事實(shí)不符從而發(fā)生的各類失誤。無意失真又叫作會計錯誤，隱蔽性弱，若發(fā)生這類錯誤，很容易就能查清原因也方便改正。這種失誤發(fā)生的原因主要三個方面：一是原始數(shù)據(jù)、會計憑證在計算或者抄寫時產(chǎn)生錯誤。二是不了解經(jīng)營過程而誤解了真實(shí)事實(shí)。三是無用或者錯用了會計政策和核算方法。雖然和故意失真有區(qū)別，不是故意曲解有關(guān)會計規(guī)定，也不是硬闖紅線為達(dá)到特殊目的的惡意行為，但是不可否認(rèn)的是，這兩種情形都會造成惡劣的后果。

3.2 故意失真

會計舞弊等同于故意失真，是有目的、有針對的進(jìn)行財務(wù)造假和故意欺詐的行為。核算人員在相關(guān)主體的局部利益的驅(qū)使下，對記錄與憑證進(jìn)行偽造與編造，對交易與事項(xiàng)進(jìn)行隱瞞或刪除，故意使用非正確的會計政策，無視信息使用者所擁有的利益，產(chǎn)生非實(shí)際信息的現(xiàn)象。這種情況中是由于僥幸心理導(dǎo)致的經(jīng)辦人惡意妄為，造成的危害也是最大的。

4 會計信息失真的細(xì)化分析

會計信息的本意是為決策者提供經(jīng)營決策有關(guān)的信息,幫助指導(dǎo)其避免失誤，做出的決定都能夠使企業(yè)發(fā)展蒸蒸日上。如果會計信息失去了真實(shí)性,不僅僅對決策毫無幫助,甚至?xí)鹫`導(dǎo)作用,錯誤的預(yù)測未來發(fā)展動向,導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受損。通過分析以往會計執(zhí)法檢查情況,統(tǒng)計得出會計信息失真的表現(xiàn)主要有以下幾方面:

1）核算資料虛假。通過夸大、縮小或者無中生有的方式對會計憑證所反映的經(jīng)濟(jì)事實(shí)進(jìn)行篡改，偽造會計賬簿或是虛報會計報表，明知計量方法不正確卻為了隱匿真實(shí)經(jīng)營狀況而不予改正，虛設(shè)會計科目將不存在的事項(xiàng)人為列入合法項(xiàng)目之中，或者在毫無經(jīng)濟(jì)事實(shí)可依的情況下捏造報表數(shù)據(jù)等一系列違反會計制度的方法從基礎(chǔ)資料進(jìn)行作假。

2）成本費(fèi)用核算失真。很多企業(yè)受利益的驅(qū)使，想要隱瞞部分費(fèi)用支出虛增利潤，往往會利用現(xiàn)代財務(wù)會計制度中的局限性，將成本費(fèi)用作為調(diào)節(jié)利潤的主要渠道，由于實(shí)際經(jīng)營中已經(jīng)發(fā)生的成本、費(fèi)用沒有能夠在當(dāng)期內(nèi)及時取得合法原始票據(jù)或者財務(wù)部門沒有收到企業(yè)經(jīng)營過程中已經(jīng)取得的原始票據(jù)進(jìn)行入賬，不管是確認(rèn)成本費(fèi)用還是計入營業(yè)收入，前提必須要有合法完整的原始憑證，入賬要有據(jù)可查且分清會計期間，對于類似已經(jīng)發(fā)生但沒有在當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用或雖已確認(rèn)但并沒有及時入賬等會成為本期經(jīng)營成果潛虧因素的情況，是不能確認(rèn)為本期的成本費(fèi)用。這類情況可以留在以后期間進(jìn)行確認(rèn)入賬。所以這種通過做低報表中的成本費(fèi)用，為了使賬面結(jié)果好看，粉飾經(jīng)營期間會計報表的手段就是成本費(fèi)用核算失真。

3）對外投資收益失真。由于對外投資以及收益水平在財務(wù)中受到的監(jiān)控不足，導(dǎo)致其不能被如實(shí)的體現(xiàn)，造成了虧損被人為地增加以及收入被人為的削減；經(jīng)營狀況遭受隱瞞；投資收益被截留，比如私設(shè)“金庫”等失真的情況。

4）核算稅金失真。不管是國家征稅還是地方收稅，都是財政收入的重中之重，其對于整體發(fā)展和綜合國力的提升有非常重要的作用。所以為了“合理避稅”，對計稅依據(jù)的造假合情合理。國家財政收入的虛增虛減無疑是因?yàn)樵S多本位主義的企業(yè)為了一己私利達(dá)到偷稅漏稅的目的忘記國家利益，追求小集體利益采取非法手段對利潤進(jìn)行了虛增虛減。審計部門因此查處的企業(yè)不在少數(shù)，金額也是讓人詫異。

5)往來賬款失真。主要體現(xiàn)在企業(yè)間相互拆借資金并且長期拖欠不清；應(yīng)收賬款確認(rèn)無法收回或者應(yīng)付賬款最終無法支付，致使債權(quán)人、債務(wù)人雙方的賬面長期有不實(shí)的記錄；各種長期掛帳可能已經(jīng)不存在或者由于會計人員的頻繁更替以及不健全的財務(wù)交接制度導(dǎo)致無人管理。

6)會計報表失真。企業(yè)管理層職業(yè)素養(yǎng)不高，為了方便自己達(dá)到不法目的,隨意變化會計報表，捏造虛假信息,表里不一記兩手賬,為融得更多資金對銀行報的是富賬,為穩(wěn)定投資人對企業(yè)報的是盈賬,為騙取財政補(bǔ)貼就上報窮賬,一個會計主體內(nèi)出現(xiàn)多套五花八門的報表。

5 會計信息失真的現(xiàn)狀及相關(guān)防治辦法

隨著社會的發(fā)展,和我國綜合國力的增強(qiáng),會計信息受到越來越多的重視,會計信息質(zhì)量要求和依賴性也日益增加。會計信息失真不僅影響到信息使用者對現(xiàn)狀分析偏差造成決策失誤,失去發(fā)展機(jī)會,甚至可能影響制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策、影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向、削弱市場的調(diào)控能力,最終導(dǎo)致類似金融風(fēng)暴這樣不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失。所以,針對會計信息造假問題的研究和相關(guān)整治策略的提出,已經(jīng)是迫在眉睫

5.1 目前存在的問題

5.1.1 公司治理結(jié)構(gòu)不合理

1)考核體系不合理。企業(yè)考核業(yè)績時不關(guān)心生產(chǎn)程序是否規(guī)范合理，僅僅以利益作為追求，偏重考核期間的利潤率、收益率等財務(wù)指標(biāo)上,過分強(qiáng)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果是否達(dá)到了既定的目標(biāo),處于何種水平，分析相關(guān)的非財務(wù)性指標(biāo)不多，忽視達(dá)到這種結(jié)果的過程。這就是關(guān)于發(fā)生此類違規(guī)交易致使會計造假屢禁不止的真正動力，老板目前最關(guān)注哪些，考核目前最重視什么，就不擇手段，沒有原則的靠攏，不在乎是不是短期行為，會導(dǎo)致什么結(jié)果。

2)產(chǎn)權(quán)制度不明晰。對于國有企業(yè)而言，響應(yīng)多年“放權(quán)讓利”的政策改革,在經(jīng)營自主權(quán)方面小有成效,但這種改革并沒有完全消除傳統(tǒng)產(chǎn)權(quán)制度的不足之處，不明晰產(chǎn)權(quán)制度和模糊的產(chǎn)權(quán)責(zé)任仍是國企信息失真的重要原因之一。實(shí)際上不明晰是針對主體講，當(dāng)各個利益體之間存在沖突時，內(nèi)部約束制度松散，主體缺位。每個利益體“獨(dú)善其身”，不考慮國家和集體利益，不惜用造假等方式將個人利益最大化。

5.1.2 會計準(zhǔn)則不完善

現(xiàn)在執(zhí)行的《會計法》中關(guān)于會計信息造假的處罰未涉及民事責(zé)任，只提到了行刑事和行政責(zé)任，而民事賠償責(zé)任所形成的巨大成本是行政處罰不能替代的。關(guān)于會計信息造假行政處罰金額，一般個人最高是5 萬元,單位最高是10 萬元,這些處罰面對巨額的造假受益微乎其微，根本不值一提。在《會計法》立法中規(guī)定的責(zé)任主體不明確,出了事情誰來負(fù)責(zé)？單位負(fù)責(zé)人、直接主管人員和其他直接人員都可以是直接相關(guān)人員,責(zé)任人就很不模糊。而且新《會計法》只規(guī)定了監(jiān)督過程中出現(xiàn)玩忽職守、泄漏國家秘密、濫用職權(quán)、徇私舞弊的行為所承擔(dān)的法律責(zé)任。但對主體不作為監(jiān)督、效力不高等所負(fù)的責(zé)任并未提及。

5.1.3 監(jiān)督、控制效率低

1）企業(yè)缺乏監(jiān)督的自覺性。一般情況下，在會計實(shí)務(wù)中只強(qiáng)調(diào)經(jīng)營結(jié)果，當(dāng)會計準(zhǔn)則和財物行為發(fā)生沖突時會削弱會計監(jiān)督。另外在財政系統(tǒng)中，現(xiàn)行的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不盡一致，比如會計和審計之間就有差別，財政和稅務(wù)的監(jiān)督也有不同。每一個行業(yè)都各自為政只遵照本部門規(guī)定，相互干預(yù)，不能對經(jīng)濟(jì)事件進(jìn)行有效地監(jiān)督，也形不成完整且切實(shí)可行的再監(jiān)督機(jī)制。

2)企業(yè)內(nèi)部審計效率低。目前，很多管理層誤認(rèn)為《國務(wù)院關(guān)于審計工作暫行規(guī)定》中規(guī)定的企業(yè)必須設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計部門這條實(shí)際作用并不大，錯誤的認(rèn)為除了審計范圍，內(nèi)部審計與國家審計沒有實(shí)質(zhì)性的區(qū)別。這種認(rèn)識錯誤導(dǎo)致內(nèi)審機(jī)構(gòu)受企業(yè)排斥,不被真正接納。內(nèi)審人員怕被領(lǐng)導(dǎo)誤會影響前途,對工作得過且過，采取明哲保身、不作為、能將就就不主動的工作態(tài)度。事實(shí)上內(nèi)審作為監(jiān)督體系中的一員，不僅可以從微觀方面監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，而且可以對監(jiān)督過程進(jìn)行再監(jiān)督。通過這兩步管理者也可以及時調(diào)整管理方案加強(qiáng)經(jīng)營管理。

5.2 治理會計失真問題的措施

5.2.1 從市場的角度整改

1）規(guī)范市場運(yùn)作秩序。在做好這一點(diǎn)的時候，首先就要考慮在上市公司信息披露時,證監(jiān)會要嚴(yán)格規(guī)范,對公司年報進(jìn)一步規(guī)范,要求公布季報且要及時監(jiān)督檢查。從市場的角度進(jìn)行整改，不要因?yàn)樾畔⒌墓┬桕P(guān)系隨意提供不符合要求的會計信息。盡量從根本原因避免造假動機(jī)，解決造假問題。同時考慮問題要兼顧各方，體統(tǒng)的把握所有的影響指標(biāo)。逐步完善各種機(jī)制，規(guī)范運(yùn)作秩序，這樣可以有效地遏制不合法的操縱行為。

2)加快改革步伐,完善企業(yè)制度。以往我國企業(yè)改革只是膚淺的針對已經(jīng)浮出水面的表面問題，沒有觸及傳統(tǒng)體制權(quán)責(zé)不明、出了問題互相踢皮球的根本弊端,只停留在表面的現(xiàn)象，并沒有徹底的改革。要想使企業(yè)放棄自己的部分利益主動負(fù)責(zé)，就必須在制度改革中明確企業(yè)擁有的權(quán)利和該負(fù)的責(zé)任。并且必須有監(jiān)督部門專門對這部分事務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，督促企業(yè)更好的落實(shí)各項(xiàng)制度，不制造、不提供虛假信息。

正確的規(guī)范內(nèi)部控制制度使會計信息失真與虛假賬和錯賬在很大的程度上得到了預(yù)防。對公司章程約束機(jī)制與法人治理機(jī)構(gòu)進(jìn)行相關(guān)完善是企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)控制的首要方法；

5.2.2 提高入門要求，保證從業(yè)質(zhì)量

會計工作是一件細(xì)致、系統(tǒng)、有技術(shù)性的工作。要想做好會計工作在核算知識扎實(shí)的基礎(chǔ)上，必須熟練地掌握政策法規(guī)，了解最新頒布修訂的法律政策，這是從專業(yè)技術(shù)方面的要求。另外從任職門檻來講，要加強(qiáng)對會計證的管理，從事會計工作的人員必須通過相應(yīng)的資格考試，并且要改進(jìn)繼續(xù)教育、年度考核等工作，這也是完善人才培養(yǎng)制度,改善會計信息質(zhì)量和杜絕會計造假的關(guān)鍵點(diǎn)。