(重慶理工大學(xué) 重慶 400054)

一、相關(guān)概念

會計(jì)政策是指：當(dāng)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，企業(yè)需要遵守的規(guī)則和具體的會計(jì)處理的方法?，F(xiàn)如今，會計(jì)政策的選擇，不再是曾經(jīng)那樣為了解決簡單會計(jì)記賬問題，而是一種企業(yè)的利益相關(guān)者為了平衡經(jīng)濟(jì)關(guān)系、化解沖突問題的重要方法與手段。

會計(jì)政策選擇是指：企業(yè)在現(xiàn)有國家已經(jīng)頒布的會計(jì)政策與法規(guī)中，進(jìn)行的做出適合自己企業(yè)發(fā)展選擇的活動(dòng)。而現(xiàn)在，我國的會計(jì)政策主要分為可選擇的會計(jì)政策和強(qiáng)制性會計(jì)政策兩種。

如其字面意思，可選擇的會計(jì)政策，是政策制定者準(zhǔn)予企業(yè)在其制定的會計(jì)政策與規(guī)范內(nèi)容中，選取企業(yè)認(rèn)為最適合自身發(fā)展的會計(jì)政策與規(guī)范。當(dāng)前，可選擇的會計(jì)政策的范圍涵蓋面比較廣，比如：投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法、存貨計(jì)價(jià)的方法等。

強(qiáng)制性的會計(jì)政策和可選擇的會計(jì)政策不同，企業(yè)無法根據(jù)自己的情況對會計(jì)政策進(jìn)行選擇；相反，企業(yè)只能無條件對政策的規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行。比如：會計(jì)中的企業(yè)合并政策、非貨幣性資產(chǎn)交換政策等。

二、政策選擇的動(dòng)機(jī)

一般來說，企業(yè)選擇一項(xiàng)會計(jì)政策總會有一定的原因。要么其對自己有利，比如有的企業(yè)選擇加速折舊方法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；要么其核算方法相對容易，比如有的企業(yè)選擇直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊?？傊髽I(yè)選擇一種會計(jì)政策是有動(dòng)機(jī)的。因此，我總結(jié)，企業(yè)的動(dòng)機(jī)主要為以下三點(diǎn)：

(一)合理選擇會計(jì)政策能反映真實(shí)信息?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》就對企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性做出了具體的要求。企業(yè)管理層為了向投資者和股東展示其真實(shí)的經(jīng)營情況，必須要謹(jǐn)慎選擇會計(jì)政策。其選擇必須要符合企業(yè)自身的經(jīng)營情況。企業(yè)選擇合理的會計(jì)政策進(jìn)行核算，才可以反映企業(yè)真實(shí)的會計(jì)信息。

(二)利益相關(guān)者的影響。眾所周知，企業(yè)有很多的利益相關(guān)者，比如企業(yè)的內(nèi)部組織成員、消費(fèi)者、原材料供應(yīng)商、銷售商、工商管理部門等。每個(gè)利益相關(guān)者之間都可能會出現(xiàn)利益的沖突。因此，為了兼顧利益相關(guān)者的利益，企業(yè)需謹(jǐn)慎選擇會計(jì)政策。

(三)會計(jì)政策選擇可能會降低企業(yè)的所得稅稅負(fù)。由于我國現(xiàn)存稅收政策的復(fù)雜多樣，企業(yè)在進(jìn)行稅收政策選擇時(shí)，要結(jié)合企業(yè)自身情況，合理選擇企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠政策。比如，符合條件可享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的企業(yè)，選擇享受加速折舊政策是否可以給企業(yè)帶來更優(yōu)的成本節(jié)約，這就需要企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃。高質(zhì)量的企業(yè)會計(jì)政策選擇，可以有效降低企業(yè)的稅收成本，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高做出巨大貢獻(xiàn)。

三、基于希努爾男裝股份有限公司會計(jì)政策變更的研究

(一)基本情況。希努爾男裝股份有限公司(以下簡稱希努爾公司)，是一家成立于一九九二年，集高級男、女職業(yè)商務(wù)西服、西褲等服飾的研發(fā)設(shè)計(jì)、精制生產(chǎn)、終端銷售于一體，專業(yè)承接各企事業(yè)機(jī)關(guān)單位、金融、證券、航空、鐵路及社會團(tuán)體及個(gè)人高端定制的度身訂制的公司。

(二)變更。2018年8月15日，希努爾公司發(fā)布公告稱，公司的投資性房地產(chǎn)將由采用歷史成本模式計(jì)量轉(zhuǎn)變?yōu)椴捎霉蕛r(jià)值模式計(jì)量。希努爾公司發(fā)布的公告中稱其變更投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式政策的原因是為了能夠更加客觀地反映公司持有的投資性房地產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，增強(qiáng)公司財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。

希努爾公司發(fā)布的公告中稱：經(jīng)其內(nèi)部測算，此次會計(jì)政策變更對最近一個(gè)會計(jì)年度經(jīng)審計(jì)凈利潤的影響比例為59.73%。

經(jīng)過公司的測算，追溯調(diào)整對公司2018年1-6月合并財(cái)務(wù)報(bào)表具體影響如下：

受影響項(xiàng)目影響金額:增加+/減少-影響比例投資性房地產(chǎn)111,939,928.5718.21%盈余公積6,685,977.768.24%未分配利潤60,282,857.2817.17%歸屬母公司的所有者權(quán)益83,954,946.434.17%營業(yè)成本-8,021,629.23-2.61%公允價(jià)值變動(dòng)損益-3,564,432.42-所得稅費(fèi)用1,141,947.53196.72%凈利潤3,425,842.6099.37%歸屬于母公司所有者的凈利潤3,425,842.60211.26%

此次會計(jì)政策變更，將會導(dǎo)致希努爾公司2018年1-6月合并財(cái)務(wù)報(bào)表中歸屬于母公司所有者的凈利潤增加3,425,842.60元，影響比例達(dá)211.26%。

(三)分析與總結(jié)

1.由于公允價(jià)值計(jì)量模式比成本模式更加能夠反映投資性房地產(chǎn)真實(shí)的市場價(jià)值(前提是公允價(jià)值估算可靠)，因此希努爾公司變更后的投資性房地產(chǎn)政策，能夠?yàn)槔嫦嚓P(guān)者提供更加可靠、準(zhǔn)確的會計(jì)信息，更加真實(shí)地反映希努爾公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

2.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量是目前國際通行的成熟方法，希努爾公司對投資性房地產(chǎn)政策的變更，更有助于投資者了解公司投資性房地產(chǎn)的最真實(shí)的市場價(jià)。

3.希努爾公司的投資性房地產(chǎn)從成本模式變更為公允價(jià)值模式，導(dǎo)致2018年1-6月合并財(cái)務(wù)報(bào)表歸屬于母公司所有者的凈利潤增加3,425,842.60，這說明會計(jì)政策的變更可以增加企業(yè)的凈資產(chǎn)，同時(shí)能改善企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，增強(qiáng)投資者對希努爾公司的信心。

四、結(jié)論與建議

根據(jù)希努爾公司變更會計(jì)政策的數(shù)據(jù)，我們發(fā)現(xiàn)：僅僅是企業(yè)中投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量政策的選擇不同，企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)就發(fā)生了巨大的變化，從而可能會改變投資者對投資對象的選擇結(jié)果。我們由此推論，其他會計(jì)政策選擇不同，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上各項(xiàng)數(shù)據(jù)也會出現(xiàn)巨大的變化。因此，我得出結(jié)論：會計(jì)政策選擇對企業(yè)會計(jì)信息的披露和投資者的選擇尤為重要。對于企業(yè)會計(jì)政策的選擇，我給出以下建議：

(一)企業(yè)會計(jì)政策的選擇應(yīng)盡可能適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，不能與時(shí)代的發(fā)展背離。

(二)企業(yè)應(yīng)關(guān)注現(xiàn)在國家頒布最新的會計(jì)政策，根據(jù)最新政策及時(shí)地學(xué)習(xí)和選擇更加適合自身發(fā)展的政策。

(三)企業(yè)會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)、政策的運(yùn)用能力會直接影響企業(yè)會計(jì)信息的可靠性，這會對利益相關(guān)者的決策產(chǎn)生重大影響。因而，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對會計(jì)人員定期進(jìn)行教育培訓(xùn)，鼓勵(lì)會計(jì)人員學(xué)習(xí)會計(jì)新政策，增強(qiáng)其會計(jì)專業(yè)技能。