丁 斌

(西京學(xué)院會計(jì)學(xué)院 陜西 西安 710123)

一、引言

審計(jì)證據(jù)是獨(dú)立第三方審計(jì)人員在實(shí)務(wù)工作中，為了得出審計(jì)結(jié)論和形成確切的審計(jì)意見，通過運(yùn)用自己的專業(yè)辨別能力，從企業(yè)信息中提煉出來對自己工作有用的、重要的審計(jì)信息。我國《中華人民共和國審計(jì)法》、《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》、《國家審計(jì)準(zhǔn)則》等就審計(jì)證據(jù)都做了充分的定義。其一般的、通用的要求都離不開，審計(jì)證據(jù)需要具備充分性和適當(dāng)性的規(guī)定。在具體的實(shí)務(wù)工作中，獨(dú)立第三方審計(jì)人員在辨別企業(yè)信息是否滿足充分性與適當(dāng)性時(shí)，往往都是依托自身的過往工作經(jīng)驗(yàn)來辨別的，而并未依照某一具體的準(zhǔn)則、條例來行事。

2020年5月，國務(wù)院總理李克強(qiáng)在發(fā)布的2020年國務(wù)院政府工作報(bào)告中提出，全面推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”，打造數(shù)字經(jīng)濟(jì)新優(yōu)勢。就財(cái)會領(lǐng)域而言，現(xiàn)階段越來越多的企業(yè)希望員工掌握一定的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，力爭實(shí)現(xiàn)“互聯(lián)網(wǎng)+會計(jì)”、“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”等新時(shí)代的財(cái)務(wù)模式。因此，伴隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的實(shí)時(shí)運(yùn)用，獨(dú)立的審計(jì)人員在日常的實(shí)務(wù)工作的過程中，也會從以往的紙質(zhì)、實(shí)體證據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮?、虛擬型的審計(jì)證據(jù)。這也就會使傳統(tǒng)的工作經(jīng)驗(yàn)并一定完美的貼合目前的審計(jì)實(shí)務(wù)工作。其中最主要的就是會影響審計(jì)證據(jù)的獲取，進(jìn)而不能突顯審計(jì)證據(jù)的具體效力，也就自然無法得到符合被審計(jì)單位的審計(jì)結(jié)論。

二、審計(jì)證據(jù)信息化對實(shí)務(wù)工作的優(yōu)勢

在傳統(tǒng)的審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，審計(jì)的一般性工作流程大致可以劃分為審計(jì)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)階段、審計(jì)過程實(shí)施階段和審計(jì)結(jié)尾階段這三個(gè)階段。其中，在初步業(yè)務(wù)活動(dòng)階段，獨(dú)立第三方審計(jì)師需要依據(jù)相關(guān)的法律先制定具體的審計(jì)計(jì)劃，并根據(jù)該計(jì)劃確定的審計(jì)事項(xiàng)成立審計(jì)小組。在了解被審計(jì)單位的具體環(huán)境后，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，評估被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，形成適合的審計(jì)工作方案；在審計(jì)過程實(shí)施階段，審計(jì)工作人員需要審查被審計(jì)單位的各種財(cái)務(wù)信息以及有關(guān)的資產(chǎn)情況，并通過一系列的審計(jì)環(huán)節(jié)來獲取審計(jì)證據(jù)，接著通過對信息的整理后編制審計(jì)工作底稿；在審計(jì)結(jié)尾階段獨(dú)立第三方審計(jì)師需要根據(jù)編制的工作底稿，結(jié)合自身的專業(yè)素養(yǎng)來得出審計(jì)結(jié)論，并將相關(guān)的文件和資料整理并歸檔。在傳統(tǒng)的審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，對審計(jì)證據(jù)的搜集和整理幾乎全是依靠審計(jì)人員的人力完成，而較少地使用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)。具體的工作中，審計(jì)人員需要查閱大量的紙質(zhì)文件，這不僅使審計(jì)的工作量超過預(yù)期，同時(shí)因?yàn)槿肆Φ木窒扌砸矔硪欢ǖ臋z查風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低于預(yù)期。

而在互聯(lián)網(wǎng)模式下的審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，審計(jì)人員往往會依靠大數(shù)據(jù)平臺和云計(jì)算的支持。通過構(gòu)建一定的算法和軟件，會使得審計(jì)效率大幅提高。例如，目前很多審計(jì)工作人員在處理憑證類審計(jì)實(shí)物證據(jù)時(shí)，往往會依靠相關(guān)的計(jì)算機(jī)軟件或者編程軟件來協(xié)助其日常工作，并且依托計(jì)算機(jī)的特性可以使審計(jì)工作更加的便捷。同時(shí)，隨著區(qū)塊鏈技術(shù)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的逐漸運(yùn)用，其對審計(jì)質(zhì)量也起到了一定的保障作用。其具體可以體現(xiàn)著以下幾個(gè)方面。其一，使數(shù)據(jù)公開透明、突顯數(shù)據(jù)完整性。通過結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，審計(jì)人員可以清楚直觀地掌握具體交易事項(xiàng)的整個(gè)流程，以此來保證企業(yè)數(shù)據(jù)完整和公開透明。其二，增加數(shù)據(jù)的可靠性。由于所有的交易行為都可以在網(wǎng)絡(luò)上被獲取，所以可以盡可能的避免企業(yè)私設(shè)內(nèi)外賬的局面，增加審計(jì)證據(jù)的可靠性。其三，保障數(shù)據(jù)安全性。互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不同于傳統(tǒng)的紙質(zhì)文件與人員信息不對稱性，審計(jì)人員通過合理的運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)可以使審計(jì)數(shù)據(jù)更安全。其四，使審計(jì)工作更高效、更準(zhǔn)確。計(jì)算機(jī)不同于人力的最主要的點(diǎn)就在于，計(jì)算機(jī)是通過算法來重復(fù)的進(jìn)行信息處理的，而人力因?yàn)榫邆湟欢ǖ呐既恍?，所以通過這一技術(shù)的運(yùn)用可以使審計(jì)師更高效、準(zhǔn)確且快捷地掌握自己需要的審計(jì)證據(jù)，提升審計(jì)效率。

三、審計(jì)證據(jù)信息化對實(shí)務(wù)工作的不足

(一)取證不規(guī)范

首先，對信息化審計(jì)證據(jù)的具體取證程序還缺乏一套明確的規(guī)章、說明。雖然《國家審計(jì)準(zhǔn)則》《審計(jì)署電子數(shù)據(jù)審計(jì)證據(jù)規(guī)定(試行)》等對于電子審計(jì)證據(jù)的具體取證的方式中進(jìn)行了一些要求，但是在具體的實(shí)務(wù)工作中，例如取證的授權(quán)和禁止行為等環(huán)節(jié)還缺少細(xì)節(jié)性、具體的規(guī)定。其次，信息化審計(jì)證據(jù)內(nèi)容片面。在審計(jì)證據(jù)的搜集過程中，審計(jì)師往往需要根據(jù)全面的審計(jì)證據(jù)來進(jìn)行職業(yè)判斷。然而目前大多數(shù)公司缺乏對電子證據(jù)的全面記錄，并且個(gè)別的審計(jì)人員在進(jìn)行電子審計(jì)證據(jù)的收集過程中往往先入為主，只采集有利于自己工作的數(shù)據(jù)，以至于在進(jìn)行數(shù)據(jù)分析時(shí)缺乏全面性。

(二)證據(jù)證明能力不足

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的運(yùn)用，一些缺乏實(shí)質(zhì)的“消息”會在審計(jì)工作的開展過程中，逐漸浮出水面。但這些數(shù)據(jù)一般缺乏權(quán)威性，審計(jì)人員在收集審計(jì)證據(jù)時(shí)需要辨別其來源。其次，對于審計(jì)證據(jù)的具體標(biāo)準(zhǔn)并不明確，我國目前的法律法規(guī)以及相關(guān)的準(zhǔn)則條例，都是籠統(tǒng)的界定審計(jì)證據(jù)需要具備一定的適當(dāng)性和充分性，而并未對其背后具體的實(shí)施情境加以規(guī)定，這也會導(dǎo)致部分電子審計(jì)證據(jù)缺乏一定的證明能力。最后，按照我國目前的法律規(guī)定，部分審計(jì)證據(jù)并不適用于刑事訴訟，也不滿足刑事證據(jù)的訴訟效力。但是當(dāng)特殊情況發(fā)生時(shí)，刑事和民事兩者的差異性也會帶來一定程度的影響，并帶來不可估計(jì)的后果。

(三)證據(jù)歸檔困難

大多數(shù)審計(jì)人員在面對電子審計(jì)證據(jù)的歸檔時(shí)，還是習(xí)慣性地將電子審計(jì)證據(jù)打印成紙質(zhì)文件再進(jìn)行歸檔保存，這也不利于電子審計(jì)證據(jù)的發(fā)展，脫離社會的發(fā)展需要。其次，我國目前缺乏對電子審計(jì)證據(jù)的歸檔細(xì)則，對電子文件的歸檔方式、內(nèi)容和保存期限都沒有作出明確的指示。最后，電子證據(jù)因?yàn)槠涮厥庑?，審?jì)人員在進(jìn)行歸檔時(shí)需要考慮將文件加密網(wǎng)盤保存還是以數(shù)字化形式保存，在不同的保存方式中，也對實(shí)務(wù)工作會帶來新的挑戰(zhàn)。

(四)審計(jì)人員能力欠缺

目前，我國對審計(jì)信息化這一問題的探索還不夠，與之配套的具體設(shè)施和操作軟件建立還不全面。這也在技術(shù)層面，為審計(jì)實(shí)務(wù)工作的發(fā)展造成了一定的阻礙。而審計(jì)工作結(jié)合信息化技術(shù)已然成為社會上的一種主流趨勢，但絕大部分高等教育學(xué)校在培養(yǎng)信息化財(cái)務(wù)人才時(shí)的投入力度還不足、關(guān)注度還不夠，這也會阻礙審計(jì)信息化的發(fā)展。因此，如果審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)無法得到提升，縱使有完善的法律制度和健全的技術(shù)支持，也不能滿足我國審計(jì)信息化的發(fā)展。并且在國家審計(jì)中，也存在部分機(jī)關(guān)人員的專業(yè)化要求還缺乏一定的計(jì)算機(jī)方面的要求及人才這一現(xiàn)狀，這也就導(dǎo)致了審計(jì)人員對獲取電子數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的思維的建立還不健全。

四、提高審計(jì)證據(jù)信息化的建議

(一)完善法律設(shè)置，提升法律規(guī)范

伴隨著審計(jì)證據(jù)采集信息化的深入發(fā)展，我國現(xiàn)存的關(guān)于事務(wù)工作的法律已經(jīng)逐漸暴露出其自身的弊端，完善法律設(shè)置的進(jìn)程迫在眉睫?？紤]到法律作為我國事務(wù)工作中的最低標(biāo)準(zhǔn)這一特性，相關(guān)的法律法規(guī)的成立應(yīng)當(dāng)至少滿足對審計(jì)證據(jù)信息化其具體的界定。首先，新的法律應(yīng)當(dāng)規(guī)范信息技術(shù)對審計(jì)工作的細(xì)節(jié)、證據(jù)適當(dāng)性進(jìn)行解釋。其次，新的法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)能夠提高信息化審計(jì)證據(jù)的證據(jù)能力支持力。避免出現(xiàn)有證據(jù)而不能在法律層面支持審計(jì)報(bào)告的現(xiàn)象。最后，新的法律法規(guī)也應(yīng)該對審計(jì)證據(jù)信息化的后續(xù)歸檔、保存期限以及人員管理做出相關(guān)的規(guī)定。

(二)建立健全的審計(jì)信息化平臺

外部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)實(shí)務(wù)工作時(shí)，傳統(tǒng)的審計(jì)證據(jù)的保存還停留在限定保存日期與審計(jì)檔案的管理。但隨著我國區(qū)塊鏈技術(shù)的不斷深化實(shí)現(xiàn)，審計(jì)證據(jù)其實(shí)也可以通過上鏈來增加其可信服性。并且通過將獲取的證據(jù)上鏈后，也可以為未來事務(wù)所搭建案例共享數(shù)據(jù)庫提供便利，且這一技術(shù)的運(yùn)用也可以為企業(yè)以后的治理與內(nèi)部控制提供警示作用。通過不斷的完善內(nèi)控機(jī)制，使企業(yè)利益與股東權(quán)利達(dá)到最大化。最后，未來我國新的法律法規(guī)也應(yīng)該對審計(jì)證據(jù)信息化的后續(xù)歸檔、保存期限以及人員管理做出相關(guān)的規(guī)定。

(三)提升審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)

目前大多數(shù)審計(jì)事務(wù)工作都在一定程度上結(jié)合了互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，同時(shí)我國的相關(guān)的規(guī)定也要求財(cái)會、審計(jì)人員需要每年進(jìn)行一定學(xué)時(shí)的繼續(xù)教育，因此，這為審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)提供了學(xué)習(xí)上的必要條件。但是，我國目前的繼續(xù)教育具體學(xué)習(xí)內(nèi)容還局限于學(xué)習(xí)新的法律法規(guī)與職業(yè)相關(guān)規(guī)范，這有悖于審計(jì)信息化的發(fā)展。所以，我國的財(cái)務(wù)類從業(yè)人員的繼續(xù)教育也可以適當(dāng)增加對審計(jì)實(shí)務(wù)工作信息化的培訓(xùn)，這樣有利于審計(jì)人員在實(shí)際工作中的工作效率，也能夠促進(jìn)審計(jì)信息化的發(fā)展。

五、結(jié)語

新時(shí)代審計(jì)人員的具體要求，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的運(yùn)用也變得越來越高?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)能夠幫助獨(dú)立的審計(jì)人員更高效、快捷的獲取審計(jì)證據(jù)，但是在其具體的運(yùn)用中也會帶來新的問題與挑戰(zhàn)。因此，完善的、適合審計(jì)信息化的法律法規(guī)的發(fā)布迫在眉睫，而且新的法律法規(guī)也應(yīng)當(dāng)對審計(jì)證據(jù)信息化的具體收集方式做出解釋，并且可以提高審計(jì)證據(jù)信息化的證明力度，同時(shí)也需要對審計(jì)證據(jù)信息化的后續(xù)工作的實(shí)施作出具體要求。同時(shí)，通過建立健全的審計(jì)信息化平臺并結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)，這能夠幫助提高審計(jì)證據(jù)的準(zhǔn)確性與可信性，也為審計(jì)報(bào)告的出具提供了最真實(shí)的依據(jù)。最后，作為獨(dú)立的第三方審計(jì)人員，在進(jìn)行日常的實(shí)務(wù)工作中，也需要不斷地學(xué)習(xí)新技術(shù)所帶來的優(yōu)勢與抓住信息化帶來的機(jī)遇，并且需要不斷地更新自己的知識儲備量、保持對審計(jì)證據(jù)的職業(yè)判斷力，以此來出具符合被審計(jì)單位具體環(huán)境的審計(jì)意見，保障審計(jì)質(zhì)量。