王紫竹

(天津農(nóng)學(xué)院 天津 300000)

一、引言

近年來,隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化和現(xiàn)代信息技術(shù)的快速推進(jìn)與發(fā)展,審計早已廣泛參與到各行各業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理活動中,然而各類審計失敗的事件頻繁地發(fā)生,其中最主要的原因之一就是審計領(lǐng)域的倫理問題與職業(yè)道德問題。無論是在職業(yè)操作技術(shù)層面還是職業(yè)精神品質(zhì)層面,審計倫理和職業(yè)道德都與審計職業(yè)的質(zhì)量息息相關(guān),起著無法忽視的重要作用,如何真正做到在進(jìn)行審計的過程中嚴(yán)格遵守審計職業(yè)道德,這就成為了審計領(lǐng)域一個急需解決的巨大難題。

二、我國審計倫理和職業(yè)道德綜述

(一)審計倫理的內(nèi)涵

審計倫理是指審計人員在審計理論和實踐中應(yīng)用和遵守的職業(yè)道德規(guī)范,其基本內(nèi)涵主要在于描述經(jīng)濟(jì)管理行為的職業(yè)道德倫理和動因[1]。審計人員倫理認(rèn)知水平的高低往往會直接地影響一份審計報告的真實性和質(zhì)量好壞,倫理認(rèn)知水平高的往往會使審計人員對于職業(yè)道德倫理的問題更敏感,審計倫理對于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響起著審視和研判的重要作用。

(二)審計職業(yè)道德的內(nèi)涵

審計人員職業(yè)道德規(guī)范是指專業(yè)性的審計機(jī)構(gòu)及其人員在規(guī)定從事專業(yè)性的審計工作時所應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)道德行為規(guī)范,包括對職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及其社會責(zé)任等規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn),它有助于引導(dǎo)和規(guī)范審計機(jī)構(gòu)及其人員的職業(yè)道德行為,使得審計工作能夠滿足適應(yīng)社會的需要、承擔(dān)對社會的責(zé)任、履行對社會的義務(wù)[2]。

(三)加強(qiáng)審計職業(yè)道德的必要性

1.審計職業(yè)道德是提高公眾對審計信任度的重要保證

審計人員能夠獨(dú)立對企業(yè)管理層編制的企業(yè)會計報表和數(shù)據(jù)進(jìn)行審計,并向管理層提供客觀公正的審計報告和意見,作為對企業(yè)會計報表和信息外部信息的使用人和管理層進(jìn)行其決策的工具和依據(jù)。審計人員這一職業(yè)的地位和性質(zhì)直接決定了其對于社會公眾及其應(yīng)該所承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任,職業(yè)道德的本質(zhì)就是培養(yǎng)了審計從業(yè)人員的最高專業(yè)道德品質(zhì),提高審計人員的職業(yè)道德有效地提高了審計人員良好形象,增加外界對審計這一職業(yè)的高度信賴和認(rèn)可程度。

2.審計職業(yè)道德有利于提高審計工作質(zhì)量

上市公司的真實財務(wù)報告,是散戶投資人直接了解一家上市公司的一個重要途徑，因此,會計師事務(wù)所公司作為一家獨(dú)立第三方的審計服務(wù)機(jī)構(gòu),就是保證資本市場真實財務(wù)的信息真實和質(zhì)量的重要看門負(fù)責(zé)人,承擔(dān)著為廣大的投資者提供和保證上市公司真實財務(wù)信息的重要責(zé)任,所以《審計準(zhǔn)則》才真正規(guī)定了審計人員嚴(yán)格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守商業(yè)秘密的基本審計知識和職業(yè)道德[3]。審計從業(yè)人員較高的職業(yè)道德水平是審計工作質(zhì)量的有效保證,審計的結(jié)果會對其信息產(chǎn)生影響使用者信息進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理決策產(chǎn)生重大的影響。

3.審計人員的職業(yè)道德建設(shè)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會整體職業(yè)道德水平的提高

在當(dāng)前我國發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的領(lǐng)域中,審計工作幾乎都涉及到各行各業(yè),所以社會審計機(jī)構(gòu)和人員的職業(yè)素質(zhì)和道德水平的高低很大程度上直接地影響到了社會整體職業(yè)道德的水平,審計機(jī)構(gòu)和人員嚴(yán)格遵守的職業(yè)道德準(zhǔn)則能夠有效維護(hù)我國社會市場經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定,培養(yǎng)健康發(fā)展的風(fēng)氣,使得其市場經(jīng)濟(jì)效益能夠得到有效的提升[4]。

三、我國當(dāng)前審計領(lǐng)域存在的倫理問題和職業(yè)道德問題

(一)案例背景

2015年6月,金亞科技公司在其發(fā)布的公告中明確指出公司存在大量財務(wù)造假和舞弊的現(xiàn)象,經(jīng)進(jìn)一步核查,金亞科技公司披露的2014年合并公司財務(wù)報表虛增了銀行存款217,911,835.55元,虛增營業(yè)收入73,635,141.10元,虛增營業(yè)成本19,253,313.84元,虛增了預(yù)付工程款3.1億元[5]。立信會計師事務(wù)所在2014年承接了金亞科技上市公司的審計業(yè)務(wù),對其連續(xù)進(jìn)行9年的審計工作,而與其相關(guān)的審計人員每年出具的卻是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告,可見其未必能做到勤勉盡責(zé)。最終立信會計師事務(wù)所被證監(jiān)會責(zé)令沒收其業(yè)務(wù)收入90萬元,并對其處以270萬元的罰款,其簽字注冊會計師給予警告,并對其處以10萬元的罰款。

(二)倫理問題

1.出具不真實的審計意見

在金亞科技2011到2014年的財報中,我們可以很清楚的看到一直都是來自立信會計師事務(wù)所的鄒軍梅和程進(jìn)負(fù)責(zé)了金亞科技的審計工作,他們都是已經(jīng)從事了多年審計工作的注冊會計師,對審計的業(yè)務(wù)一定是非常熟悉的,如果他們在前期的審計工作中做到了認(rèn)真對待,那只可能認(rèn)為他們是和金亞科技公司合謀造假,隱瞞了真相。盡管立信的注冊會計師分明對于金亞科技公司的舞弊和造假行為事實有著清醒的認(rèn)識,但他們并沒有消除其中的牽連、積極地指出真相,反而幫助金亞科技公司掩蓋了其財務(wù)舞弊的造假行為,欺騙了廣大的投資者,最終嚴(yán)重影響了金融市場的正常運(yùn)行。

我國目前在審計領(lǐng)域,經(jīng)常出現(xiàn)審計造假的行為,即審計人員在依法應(yīng)當(dāng)接受委托對被審計單位的會計報表等重要經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)及相關(guān)的資料進(jìn)行審查時,對財務(wù)報表中存在的重大錯報和故意造假行為往往予以忽視,出具虛假的審計意見,這無疑是一種舞弊行為。

2.支付回扣和傭金

從金亞科技的財報中我們可以清楚地得知,金亞科技2011-2014年的中介費(fèi)非常高,但是除了2012年金亞科技收購哈佛公司時所產(chǎn)生的1613萬元的中介費(fèi)、2013年金亞科技發(fā)行的1.5億元的公司債券外,其余兩年均未涉及到公司的資產(chǎn)收購、增發(fā)和再融資。因此,從理論上來講,它與其他中介機(jī)構(gòu)沒有過多的經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系,大部分的中介費(fèi)用實際上應(yīng)該是直接支付給了立信，但是由于立信與金亞科技公司一直保持著穩(wěn)固的戰(zhàn)略合作投資伙伴關(guān)系,原則上立信公司審計的業(yè)務(wù)不多,審計工作也不復(fù)雜,審計的成本自然也相對不會太高,因此金亞科技所支付產(chǎn)生的巨額中介費(fèi)用顯然是不合理的。研究結(jié)果表明,審計收費(fèi)與審計的質(zhì)量呈現(xiàn)著負(fù)相關(guān)的關(guān)系,特別是對一股獨(dú)大的上市公司而言,公司實際的控制人擁有絕對的話語權(quán),容易用高額的審計費(fèi)用來收買注冊會計師[6]。金亞科技以大股東身份掌權(quán)而且公司經(jīng)營困難,支付這么高的審計費(fèi),很可能就是給立信事務(wù)所的傭金和回扣.

3.職業(yè)道德問題

(1)我國現(xiàn)行審計職業(yè)道德的制度體系建設(shè)還不夠健全

金亞科技審計失敗案在2015年發(fā)布重大調(diào)整公告后,相關(guān)監(jiān)管部門逐漸重視調(diào)查,然而,盡管被調(diào)查的金亞科技公司在2016年被迫退市,但其營業(yè)收入和凈利潤仍處于扭虧為盈的局面,相關(guān)監(jiān)管部門的深入調(diào)查并不能使金亞科技公司回歸本來面目。我國大多數(shù)審計市場采用抽查的方式進(jìn)行業(yè)務(wù)審查，即使企業(yè)具有良好的職業(yè)素質(zhì),也存在著內(nèi)在的審計風(fēng)險。在外部的約束和監(jiān)督機(jī)制的建立方面,雖然我國建立了審計項目的質(zhì)量監(jiān)督評價和對責(zé)任的追究制度,但現(xiàn)在,基本審計質(zhì)量管理機(jī)關(guān)還沒有建立健全,審計的質(zhì)量大幅度下降,審計的問責(zé)追究制度在實際審計工作中仍然一直處于非常薄弱的地位[7]。

(2)審計人員缺乏專業(yè)勝任職務(wù)的能力

立信會計師事務(wù)所在對于金亞科技的函證處理過程中,相關(guān)人員未對其存在錯誤及不確定性的發(fā)函地址實施進(jìn)一步嚴(yán)格審計的程序,導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)錯誤及不存在的發(fā)函地址,且由于審計人員在底稿上并未記錄發(fā)函和回函的過程,現(xiàn)有的證據(jù)無法充分證實其對函證地址保持嚴(yán)格控制。此外,金亞科技公司與四川宏山建設(shè)工程有限公司簽訂的《建設(shè)工程施工合同》上均未經(jīng)雙方蓋章簽字,立信所取得的3.1億元人民幣預(yù)付建設(shè)工程款的銀行對賬單系金亞科技公司偽造并提供。在簽訂合同的形式和條件存在不完備的情況下,立信所未特別的關(guān)注,未保持合理的職業(yè)懷疑。這些異常狀況的發(fā)生,只要審計部門的工作人員具有基本審計專業(yè)的知識和勝任能力,就完全可以避免，由此可見，在目前中國的審計咨詢服務(wù)市場上,導(dǎo)致審計失敗的一個重要原因,就是由于審計部門工作人員專業(yè)知識和勝任能力的不足,在進(jìn)行審計的過程中不能認(rèn)真負(fù)責(zé),缺乏審計人員應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度以及敬業(yè)精神[8]。

中外的審計準(zhǔn)則對審計從業(yè)人員的專業(yè)勝任知識和能力都已經(jīng)做出了具體的規(guī)范和嚴(yán)格要求,并將知識的上升提高到了道德的層面,也就是說,如果在我國注冊會計師不能夠具備與其所承接的業(yè)務(wù)相適應(yīng)的知識和專業(yè)勝任的能力,那就是不道德的,是一種“欺詐”。

(3)審計領(lǐng)域道德環(huán)境惡化

審計領(lǐng)域道德環(huán)境的惡化主要是指企業(yè)注冊會計師和審計行業(yè)內(nèi)部的環(huán)境問題。當(dāng)內(nèi)部存在著許多違法、不道德的行為卻始終得不到有效的懲罰時,不良風(fēng)氣就必然會迅速的蔓延,導(dǎo)致企業(yè)道德和管理環(huán)境的持續(xù)惡化。這里需要特別指出的一點(diǎn)就是,企業(yè)的財務(wù)審計工作一般都需要較長時間，基本持續(xù)數(shù)周甚至數(shù)月,在此期間,審計人員不可能對整個過程都進(jìn)行有效的監(jiān)督,違法行為就有了可以發(fā)生的機(jī)會,審計領(lǐng)域內(nèi)部道德和管理環(huán)境的持續(xù)惡化也就變得無法避免了。

四、提高審計倫理和職業(yè)道德建設(shè)的建議

(一)完善法律責(zé)任追究機(jī)制,優(yōu)化道德環(huán)境

法律手段是最有力的保障,只有通過法律手段,才能最快、最直接地有效防止注冊會計師出現(xiàn)違背其職業(yè)道德的違法行為。通過立法的途徑和形式,一方面立法可以有效督促審計從業(yè)人員自覺遵守其職業(yè)道德,提高其職業(yè)道德的強(qiáng)制性；另一方面立法也可以更好地為注冊會計師依法維護(hù)其合法權(quán)益提供了法律的有效保障。此外,在行政執(zhí)法上要進(jìn)一步加大行政處罰的力度,對于違反其職業(yè)道德、給國家和社會公共利益造成了重大損失的注冊會計師和會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)人要從重處罰,使其依法承擔(dān)相應(yīng)的民事和行政刑事責(zé)任,這樣就大大增加了注冊會計師違規(guī)的成本,從而限制注冊會計師違背職業(yè)道德的做法,優(yōu)化審計領(lǐng)域道德環(huán)境。

(二)加強(qiáng)審計人員后續(xù)教育,提高專業(yè)勝任能力

審計從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)不斷地接受職業(yè)知識后續(xù)的教育,以提高其專業(yè)勝任的能力與執(zhí)業(yè)的水平,面對新時期出現(xiàn)的審計職業(yè)問題和現(xiàn)象,要持續(xù)地更新其專業(yè)知識,做到與時俱進(jìn)[9]。在從事審計的過程中要提高職業(yè)判斷能力,時刻注意保持其職業(yè)謹(jǐn)慎,調(diào)動自己的職業(yè)積極性,主動與別人進(jìn)行經(jīng)驗交流,以此為機(jī)會來開闊視野、拓寬其執(zhí)業(yè)的思路。

(三)加強(qiáng)審計人員職業(yè)素質(zhì)建設(shè)

根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和其他新興產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的戰(zhàn)略要求,國家審計部門不斷地要求注冊會計人員培養(yǎng)和提高自身的素質(zhì),包括其職業(yè)道德素質(zhì)、道德修養(yǎng)、服務(wù)態(tài)度等。同時,我們還要通過多種的途徑,從外部入手,加強(qiáng)社會各界對于注冊會計師審計工作的重視和支持程度,積極地提高其審計工作質(zhì)量和審計信息質(zhì)量,為培養(yǎng)和提高其注冊會計師的職業(yè)道德修養(yǎng)創(chuàng)造良好的社會條件和環(huán)境。