王雅晴

(湖南工業(yè)大學(xué) 湖南 株洲 412000)

一、企業(yè)所得稅籌劃目的

制造業(yè)企業(yè)進行所得稅納稅籌劃的目的有：企業(yè)具有依法履行納稅的義務(wù)，企業(yè)可以通過合法降低稅收金額，提高稅收收益；企業(yè)可以合理控制稅務(wù)風(fēng)險；企業(yè)可以通過將籌劃成本控制在應(yīng)納稅額增加額以下來降低納稅籌劃成本；企業(yè)可以憑借部分納稅金額的延遲繳納獲得資金的時間價值。

二、制造業(yè)企業(yè)所得稅納稅現(xiàn)狀及存在問題

(一)制造業(yè)企業(yè)所得稅納稅現(xiàn)狀

隨著經(jīng)濟日新月異的發(fā)展，我國市場制度的不斷完善，制造業(yè)企業(yè)之間的競爭變得尤為激烈。眾所周知，制造業(yè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)以生產(chǎn)、銷售為主，低成本作為核心競爭力之一具有重要作用，甚至是“低成本者得天下”。目前企業(yè)為降低成本普遍從降低產(chǎn)品單位成本以及管理成本上入手，忽略了所得稅籌劃對成本的降低，導(dǎo)致制造業(yè)企業(yè)普遍稅負率偏高，不僅沒有實現(xiàn)降低成本的功效，反而成為了制造業(yè)企業(yè)成本的負擔。

(二)制造業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題

目前，制造業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃上存在很多問題，最普遍的問題包括：

1.制造業(yè)企業(yè)對稅收間接優(yōu)惠重視不足

不懂得對收入進行籌劃導(dǎo)致多繳或漏繳稅費；業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費的混淆繳納；不懂得根據(jù)國家稅法規(guī)定籌劃高昂的研發(fā)費用、固定資產(chǎn)折舊費用或者籌劃不到位，沒有將稅費降到最低；不懂得選擇存貨計價方式，從小的細節(jié)方面進行節(jié)稅；捐贈不走正規(guī)渠道，導(dǎo)致大金額可節(jié)稅金額浪費；甚至不懂得最大化運用國家稅收政策，實現(xiàn)納稅金額最低化，納稅成本最小化，企業(yè)收益最大化。

2.所得稅稅收優(yōu)惠中產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向不強

例如對于固定資產(chǎn)折舊、研發(fā)費用加計扣除以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得稅扣除進行了限定：固定資產(chǎn)折舊年限限制在規(guī)定年限的60%以內(nèi)，這對于更新?lián)Q代日新月異的電子產(chǎn)品來說完全是不合理的，且法定的60%也沒有普及，僅僅惠及了輕功、紡織、機械、汽車等行業(yè)；而對于科技型中小企業(yè)研發(fā)費用扣除比例為175%亦是遠遠不夠的。

3.研發(fā)費用扣除激勵作用低

對于制造業(yè)企業(yè)目前現(xiàn)狀而言，往往被冠以“中國制造”的名牌，這個問題的最主要原因是，中國制造業(yè)企業(yè)普遍創(chuàng)新能力不強，對于創(chuàng)新能力低下這一問題，不僅僅是研發(fā)人才的缺乏，很大程度上國家對于研發(fā)支出的補助以及相關(guān)費用扣除的優(yōu)惠力度不夠大，這也引發(fā)由于制造業(yè)企業(yè)畏于高昂的研發(fā)費用而退縮的情況。這也對納稅費用扣除中研發(fā)費用的扣除比例是否正常引發(fā)深思。

接下來，本文將從這些問題入手，依據(jù)這些問題制定制造業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃方案。

三、制造業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃方案

(一)收入籌劃

跨年度時間點的確認也能成為制造業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃的途徑之一。對于制造業(yè)企業(yè)來說，可以將年末銷售的產(chǎn)品推遲發(fā)貨，盡量在下一年的年初再確認銷售收入，此做法便可以將納稅年度延遲一年，從而獲得資金時間價值的納稅籌劃收益。例如某制造業(yè)企業(yè)在2018年12月25日銷售一批產(chǎn)品，若此批次產(chǎn)品能延遲5天以上再收貨，即2019年年初確認收入，則2018年的納稅金額便可減少此批產(chǎn)品銷售收入應(yīng)納稅額的25%，從而獲得在2019年這一年的時間價值。

(二)業(yè)務(wù)招待費籌劃、業(yè)務(wù)宣傳費籌劃

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年營業(yè)收入的5‰。

對于企業(yè)發(fā)生的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費，出稅務(wù)部門、國務(wù)院另有規(guī)定外，沒有超過當年銷售收入15%的部分可以扣除，超過15%的部分可以在以后納稅年度進行結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

由以上可知，業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費都是根據(jù)銷售收入作為扣除基數(shù)，若制造業(yè)企業(yè)將企業(yè)的一個銷售部門注冊成立為一個能夠獨立核算的銷售公司，將公司需要的產(chǎn)品零件銷售給銷售公司，最終由銷售公司實現(xiàn)對外銷售，分兩次進行核算。盡管制造業(yè)企業(yè)取得的銷售收入不會改變，但是制造業(yè)企業(yè)和銷售部門之間增添了一道名義上的銷售收入，可以增加抵扣金額，在制造業(yè)企業(yè)利潤總額不變的情況下，將業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費加量扣除，從而實現(xiàn)納稅金額的降低。

(三)研發(fā)費用籌劃

2018年財政部、稅務(wù)總局發(fā)文指出企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

由上述稅法規(guī)定可知研發(fā)費用是可以加計扣除的，那么對于制造業(yè)企業(yè)而言，從哪些方面可以提高研發(fā)費用的金額從而實現(xiàn)最大化的費用扣除呢？首先是研發(fā)相關(guān)設(shè)備及場地的折舊應(yīng)從企業(yè)總折舊額中剝離出來，很多制造業(yè)企業(yè)并未核算費用時并未將這些折舊計入研發(fā)費用，從而導(dǎo)致研發(fā)費用加計扣除的基數(shù)減少，那么制造業(yè)企業(yè)可以通過將研發(fā)設(shè)備及場地的折舊與研發(fā)人員工資福利費計入到研發(fā)費用中，既可以降低企業(yè)折舊額，也可以實現(xiàn)研發(fā)費用的加計扣除，提高企業(yè)凈利潤。

(四)固定資產(chǎn)籌劃

眾所周知，制造業(yè)企業(yè)中固定資產(chǎn)一般占總資產(chǎn)的比例很高，而固定資產(chǎn)折舊額作為企業(yè)所得稅稅前扣除事項，對企業(yè)稅負高低具有很大影響作用。那么固定資產(chǎn)折舊費用應(yīng)如何進行籌劃才能最大限度的為企業(yè)節(jié)稅呢？

固定資產(chǎn)折舊有很多種方法，而不同的折舊方法同時影響著企業(yè)所得稅納稅的高低。對于制造業(yè)企業(yè)而言，采用最多的是年限平均法和年數(shù)總和法。根據(jù)年限平均法和年數(shù)總和法的計算公式可知：年數(shù)總和法是用總的折舊額/固定年限，得出折舊額的現(xiàn)值，再利用復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，計算出之后每一年的折舊額；而年數(shù)總和法則是折舊/年數(shù)總和*(n,n-1,n-2,…,1)。由計算可知明顯年數(shù)總和法折舊額扣除數(shù)額較大，且在資金時間價值上獲益較大。

因此，由上述可知，制造業(yè)企業(yè)進行所得稅納稅籌劃時，固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)當使用年數(shù)總和法。

(五)公益捐贈籌劃

企業(yè)在維持企業(yè)效益的同時也應(yīng)該維持社會效益，大多制造業(yè)企業(yè)為了在社會上保持良好的企業(yè)形象以及想要通過捐贈支出為企業(yè)所得稅納稅獲得最大限額的扣除，通過每年會進行一定數(shù)量金額的捐贈，但是很多企業(yè)因為各種原因沒有通過正規(guī)渠道進行捐贈，導(dǎo)致捐贈扣除金額作廢。針對這一情況，企業(yè)一定要認準捐贈機構(gòu)，通過合規(guī)的渠道進行捐贈，實現(xiàn)捐贈正?？鄢Ｆ浯喂嫘再|(zhì)的捐贈是指企業(yè)通過公益性社會集團或縣級(含縣級)以上人民政府，用于稅法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，通過這一規(guī)定，很多制造業(yè)企業(yè)往往捐贈支出會超過限額，那么為實現(xiàn)納稅的最大化扣除，企業(yè)可以采用“先認捐，后支出”的方法，將超過扣除限額的捐贈推遲到下一年再進行扣除，使得捐贈額全部實現(xiàn)稅前抵扣，為企業(yè)減輕稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)收益最大化。

(六)存貨計價方法籌劃

對于制造業(yè)企業(yè)而言，存貨占據(jù)總資產(chǎn)的比重較大，大量的資產(chǎn)占有率若是不規(guī)范管理，會造成資金上的浪費，一般企業(yè)會采用月末一次加權(quán)平均法核算存貨，但是使用一次加權(quán)平均法計價存貨并不能使企業(yè)所得稅納稅金額最少，有可能會增加企業(yè)納稅負擔。因此制造業(yè)企業(yè)選取存貨計價方式時要根據(jù)自己企業(yè)的實際情況，反復(fù)計算，確定納稅金額最小的一種方法，實現(xiàn)納稅費用的最大化扣除，保證納稅收益。

四、制造業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃的風(fēng)險及防范措施

(一)納稅風(fēng)險及防范措施

制造業(yè)企業(yè)每年都要進行納稅申報，納稅申報以及繳納稅費的過程中存在著一定的風(fēng)險，很多企業(yè)納稅人員由于納稅知識的不完整或者沒有及時更新相關(guān)納稅政策法規(guī)，便會出差錯，導(dǎo)致繳納稅款增多甚至給企業(yè)的以后年度的報稅納稅帶來麻煩，使企業(yè)陷入納稅風(fēng)險之中。

因此面對這種風(fēng)險企業(yè)首先要建立稅收政策信息庫，預(yù)測相關(guān)稅收法規(guī)的趨勢，并及時調(diào)整，降低稅收法律法規(guī)變動帶來的納稅籌劃風(fēng)險。其次納稅工作人員要定期更新知識，參加企業(yè)的相關(guān)培訓(xùn)，不斷學(xué)習(xí)心得稅收法律法規(guī)，增強納稅人員納稅籌劃思想。

(二)財務(wù)風(fēng)險及防范措施

制造業(yè)企業(yè)的財務(wù)管理影響著納稅籌劃的具體操作，企業(yè)在一味降低稅負的同時可能對企業(yè)的財務(wù)產(chǎn)生風(fēng)險，忽略成本效益原則，可能相反會增加企業(yè)整體成本，影響企業(yè)整體戰(zhàn)略的實施和企業(yè)利益最大化的實現(xiàn)，從而在增大財務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上還會增加企業(yè)整體的風(fēng)險。

因此要貫徹落實企業(yè)整體戰(zhàn)略目標的實施和企業(yè)利益最大化的實現(xiàn)，企業(yè)要做到提高財務(wù)管理水平，可以通過聘請專業(yè)的稅務(wù)人員和財務(wù)管理人員將風(fēng)險降到最低甚至實現(xiàn)風(fēng)險的規(guī)避。

(三)稅務(wù)機關(guān)認定風(fēng)險及防范措施

制造業(yè)企業(yè)不同的納稅身份會導(dǎo)致企業(yè)享受不同的納稅優(yōu)惠，企業(yè)在制定納稅籌劃方案時，應(yīng)當首先確定企業(yè)本身的納稅身份，是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，由于稅務(wù)機關(guān)對不同身份的納稅認定標準不一致，因此會對變換身份的企業(yè)產(chǎn)生一定風(fēng)險。

為了降低這一風(fēng)險，在稅收法律法規(guī)不斷完善的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)該保持與稅務(wù)機關(guān)的積極溝通，任何變動要通知稅務(wù)機關(guān)，有必要時到稅務(wù)機關(guān)備份，通過及時的信息與溝通降低認定風(fēng)險。

五、總 結(jié)

本文通過分析制造業(yè)行業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃的現(xiàn)狀及目前所面臨的制造業(yè)企業(yè)對稅收間接優(yōu)惠重視不足、所得稅稅收優(yōu)惠中產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向不強、研發(fā)費用扣除激勵作用低等問題，從收入、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、研發(fā)費用、固定資產(chǎn)折舊、存貨計價方法的選擇以及稅收優(yōu)惠政策等方面入手，對制造業(yè)企業(yè)所得稅提出方案，進行籌劃，希望達到降低企業(yè)納稅成本，為企業(yè)節(jié)稅，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的目的。最后本文對于如何控制和降低企業(yè)所得稅納稅籌劃風(fēng)險提出了建議并通過自己的理解給出了風(fēng)險防范措施。