陳良華 高萍萍

【摘 要】 近年來，互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈和智能化技術(shù)的廣泛應(yīng)用不僅對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算產(chǎn)生巨大影響，而且沖擊了現(xiàn)有會(huì)計(jì)理論范式。會(huì)計(jì)亟須跳出當(dāng)前經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的局限，會(huì)計(jì)范式革命即將到來。文章創(chuàng)造性地從范式靜態(tài)與動(dòng)態(tài)模式兩個(gè)維度來說明傳統(tǒng)會(huì)計(jì)范式即將迎來新一輪的革命：透析傳統(tǒng)會(huì)計(jì)范式的靜態(tài)結(jié)構(gòu)，復(fù)式記賬的基石、信息范疇與形態(tài)、會(huì)計(jì)學(xué)家群體意識(shí)元素以及理論邏輯等處處面臨著挑戰(zhàn);觀察會(huì)計(jì)范式的動(dòng)態(tài)運(yùn)動(dòng)，新時(shí)代對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)范式的挑戰(zhàn)使得當(dāng)前處于飛躍與綜合的前夜。通過對會(huì)計(jì)范式進(jìn)行深入的思考，試圖為建立起順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的新會(huì)計(jì)范式探尋方向和路徑。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)范式革命; 靜態(tài)模式; 動(dòng)態(tài)模式

【中圖分類號(hào)】 F224? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2020）05-0007-04

一、問題提出

在當(dāng)前信息化、智能化技術(shù)飛速發(fā)展的時(shí)代背景下，變革的潛流襲來時(shí)，在市場浪潮中搏擊的企業(yè)最先感受到這場變革浪潮的沖擊。這種沖擊正在動(dòng)搖現(xiàn)有企業(yè)的會(huì)計(jì)理念和會(huì)計(jì)方法，也正在動(dòng)搖近百年來建立起來的現(xiàn)有會(huì)計(jì)理論范式。近年來迅猛發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈和智能化技術(shù)等，由于其降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高數(shù)據(jù)處理速度和節(jié)約交易費(fèi)用等方面的極大優(yōu)勢，正被企事業(yè)單位和部門關(guān)注和應(yīng)用，這些技術(shù)的發(fā)展和普及已經(jīng)成為不可抗拒的趨勢。它們不僅顛覆了傳統(tǒng)企事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算程序和管理邏輯，而且沖擊了現(xiàn)有會(huì)計(jì)理論范式。曾任美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）主席的羅伯特·邁德尼克指出，在信息技術(shù)的沖擊下，會(huì)計(jì)行業(yè)如果不重新審視自己的身份、按照其要求重新塑造，很可能被另一個(gè)站在創(chuàng)新視角提供信息、分析、鑒證的行業(yè)所代替。面對新技術(shù)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的沖突，會(huì)計(jì)學(xué)者一度試圖突破傳統(tǒng)的復(fù)式記賬法而采用計(jì)算機(jī)等技術(shù)思維下的方法重新識(shí)別和構(gòu)建會(huì)計(jì)模型?；贓-R視圖而應(yīng)用于計(jì)算機(jī)環(huán)境下的REA會(huì)計(jì)模型[1]以及編程思維下面向?qū)ο蟮臅?huì)計(jì)信息系統(tǒng)模型[2]都曾被國外學(xué)者用來提升和改進(jìn)傳統(tǒng)的復(fù)式記賬方法。但這些都只是范式革命前的嘗試，并未真正形成會(huì)計(jì)學(xué)界一致的認(rèn)同。信息技術(shù)對于會(huì)計(jì)理論的沖擊也得到了國內(nèi)理論實(shí)務(wù)界的極大重視，在中國會(huì)計(jì)信息化年會(huì)上就有學(xué)者提出，物聯(lián)網(wǎng)、智慧地球、云計(jì)算使會(huì)計(jì)信息化環(huán)境更加互聯(lián)互通、個(gè)性化、智能化，而這些新興技術(shù)的發(fā)展對于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的發(fā)展而言是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)[3]。近年來從被提出就發(fā)展迅速的區(qū)塊鏈技術(shù)在德勤、普華永道等會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)用過程中，面臨著當(dāng)前中心化集合的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)架構(gòu)與該技術(shù)分布式記錄矛盾難以調(diào)和等挑戰(zhàn)[4]，這種會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中直接體現(xiàn)出的挑戰(zhàn)其實(shí)本質(zhì)上反映了信息化對會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的巨大沖擊，會(huì)計(jì)范式的革命即將到來。

會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的身份認(rèn)識(shí)已經(jīng)局限了會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展，從價(jià)值管理計(jì)量的視角來構(gòu)建新會(huì)計(jì)范式或許是新時(shí)代的選擇。會(huì)計(jì)范式革命將大大拓寬會(huì)計(jì)的內(nèi)涵與外延，可能將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域拓展至三維空間，而且可能包括財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制和審計(jì)等“泛會(huì)計(jì)”①領(lǐng)域。本文將從靜態(tài)與動(dòng)態(tài)模式兩個(gè)維度來考察新會(huì)計(jì)范式可能演化的方向和路徑，為建立信息智能化時(shí)代下的新會(huì)計(jì)范式奠定基礎(chǔ)。

二、會(huì)計(jì)范式與新技術(shù)的沖擊

（一）會(huì)計(jì)范式與會(huì)計(jì)范式革命

“范式”理論由美國著名的科學(xué)哲學(xué)家?guī)於髟谄渲鳌犊茖W(xué)革命的結(jié)構(gòu)》中提出。作為第一個(gè)全面系統(tǒng)地對這一理論進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析的學(xué)者，瑪格麗特·瑪斯特曼（1965）試圖修正庫恩“范式”中形而上學(xué)的成分，這一點(diǎn)也得到了庫恩的認(rèn)同。此后，著作中“范式”概念的模糊性被達(dá)德利·夏佩爾（1972）等更多學(xué)者所批判，“范式”理論也在學(xué)術(shù)界持續(xù)不斷的關(guān)注下得到發(fā)展和完善。在《再論范式》一文中，庫恩[5]正式提出范式是指一個(gè)科學(xué)共同體在某一專業(yè)或?qū)W科中所具有的共同信念，這種信念規(guī)定了他們的基本觀點(diǎn)、基本理論和基本方法，并為整個(gè)學(xué)科領(lǐng)域的發(fā)展規(guī)定了基本方向。通過了解“范式”理論和概念的發(fā)展歷程，經(jīng)過總結(jié)提煉和批判性地思考，本文將會(huì)計(jì)范式定義為：在一定時(shí)期內(nèi)，會(huì)計(jì)科學(xué)研究共同體一致公認(rèn)的會(huì)計(jì)理論模型和問題解決框架。會(huì)計(jì)范式為會(huì)計(jì)學(xué)家群體提供了“作為精神定向的工具”和“作為認(rèn)知工具的范例”，具體來說，可以從三個(gè)層面對其進(jìn)行深入認(rèn)識(shí)：（1）會(huì)計(jì)范式是作為“科學(xué)共同體”的會(huì)計(jì)學(xué)家群體所具有的共同信念，是一種“看世界的方式”，它是會(huì)計(jì)成為一門科學(xué)的必要條件;（2）會(huì)計(jì)范式本身就同時(shí)包含了動(dòng)態(tài)發(fā)展的內(nèi)涵，其運(yùn)動(dòng)包括前科學(xué)階段、常規(guī)科學(xué)階段、非常規(guī)科學(xué)階段和新常規(guī)科學(xué)階段四個(gè)發(fā)展階段;（3）會(huì)計(jì)范式的變化推動(dòng)會(huì)計(jì)科學(xué)遵循“危機(jī)→革命”這條路線周期性地發(fā)展下去。

從會(huì)計(jì)范式的定義可以看到，會(huì)計(jì)范式本身就同時(shí)包含了發(fā)展和革命的內(nèi)涵：會(huì)計(jì)科學(xué)在形成公認(rèn)的范式之前處于相互競爭、分歧不斷的前科學(xué)階段;當(dāng)作為“科學(xué)共同體”的會(huì)計(jì)學(xué)家群體形成了一致認(rèn)同的觀念，形成了一種公認(rèn)的會(huì)計(jì)范式，就進(jìn)入了常規(guī)科學(xué)階段。在這一階段，會(huì)計(jì)學(xué)家群體的工作就是在范式指導(dǎo)下“釋疑”。隨著科學(xué)與社會(huì)的發(fā)展，尤其是當(dāng)前面臨不斷發(fā)展應(yīng)用的新技術(shù)的挑戰(zhàn)，原有范式無法解決的問題頻繁出現(xiàn)，舊會(huì)計(jì)范式的地位受到?jīng)_擊，不同的會(huì)計(jì)學(xué)理論相互競爭，新的模型和問題解決框架取代舊的模型和問題解決框架，這就是會(huì)計(jì)范式革命。由此，可以看到會(huì)計(jì)范式革命反復(fù)循環(huán)的曲折過程，同時(shí)也為本文提供了對會(huì)計(jì)范式進(jìn)行分析的新思路——從其靜態(tài)結(jié)構(gòu)和動(dòng)態(tài)發(fā)展兩個(gè)維度深入思考。

（二）新技術(shù)對當(dāng)前會(huì)計(jì)范式的沖擊

信息化時(shí)代各種形式的新技術(shù)迅猛發(fā)展，例如大數(shù)據(jù)、智能化、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈和云計(jì)算（簡稱“大智移區(qū)云”）等技術(shù)，它們在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)用過程中不僅加快了數(shù)據(jù)處理速度、降低了相關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還使得交易費(fèi)用大大減少，未來發(fā)展前景依舊廣闊。與此同時(shí)，這些技術(shù)也因?yàn)槠洳煌Y(jié)構(gòu)特征和應(yīng)用場景的要求，使當(dāng)前會(huì)計(jì)理論亟須重述：

1.新技術(shù)使得會(huì)計(jì)身份性質(zhì)產(chǎn)生了變化。當(dāng)前會(huì)計(jì)范式下的會(huì)計(jì)信息往往服務(wù)于某一會(huì)計(jì)主體，具有微觀經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的獨(dú)特身份。互聯(lián)網(wǎng)的普及和智慧會(huì)計(jì)觀念的應(yīng)用使得社會(huì)的各個(gè)層面很自然地融為一體、難以分割，企業(yè)聯(lián)盟、供應(yīng)鏈經(jīng)濟(jì)的形成需要會(huì)計(jì)范式包含更為廣泛的內(nèi)容，突破過去微觀的身份，形成借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實(shí)現(xiàn)“實(shí)時(shí)反映”和價(jià)值管理的宏觀平臺(tái)。

2.新技術(shù)使得會(huì)計(jì)“復(fù)式記賬”的會(huì)計(jì)記賬規(guī)則亟須改造更新。互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的廣泛應(yīng)用一直挑戰(zhàn)著會(huì)計(jì)的“復(fù)式記賬”規(guī)則，Colantoni et al.提出利用計(jì)算機(jī)世界通用的二進(jìn)制編碼存儲(chǔ)會(huì)計(jì)信息并同時(shí)利用多維數(shù)據(jù)存儲(chǔ)技術(shù)對這一規(guī)則進(jìn)行改進(jìn);Carthy[1]基于數(shù)據(jù)建模中常用的E-R模型提出更加符合計(jì)算機(jī)應(yīng)用環(huán)境的REA會(huì)計(jì)模型;Lin et al.[2]將面向?qū)ο蟮挠?jì)算機(jī)思維用于構(gòu)建全新模式的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。以分布式記錄為特點(diǎn)的區(qū)塊鏈技術(shù)與復(fù)式記賬規(guī)則也產(chǎn)生極大矛盾，在支付清算領(lǐng)域加入第三個(gè)輸入項(xiàng)（公共賬本）而形成的三式記賬法②被提出。

3.新技術(shù)使得會(huì)計(jì)理論的基本假設(shè)面臨挑戰(zhàn)?；ヂ?lián)網(wǎng)下大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展帶來的信息實(shí)時(shí)共享、海量數(shù)據(jù)高效處理對會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)分期的假設(shè)都帶來了沖擊?？缰黧w核算、跨主體報(bào)告不再是難題，會(huì)計(jì)主體范圍可以隨著管理需要實(shí)時(shí)變更使得這一概念模糊化和邊緣化;技術(shù)浪潮帶來的企業(yè)加速迭代使得持續(xù)經(jīng)營假設(shè)難以“持續(xù)”;人為的會(huì)計(jì)分期越來越難以滿足當(dāng)前的實(shí)時(shí)信息需求——這些在過去為了方便核算而進(jìn)行的會(huì)計(jì)假設(shè)如今已經(jīng)成為阻礙有效信息輸出的絆腳石。

4.新技術(shù)使得傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)計(jì)量和確認(rèn)變得困難。云計(jì)算的應(yīng)用孕育了特殊的商業(yè)模式，在其運(yùn)作下，云計(jì)算服務(wù)商成為提供專業(yè)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)中心的專門機(jī)構(gòu)，終端客戶將從他們那里獲取需要的資源和數(shù)據(jù)。這種模式的好處就是可以大大解放用戶的存儲(chǔ)空間，專業(yè)的云計(jì)算服務(wù)商可以同時(shí)提供相應(yīng)的技術(shù)服務(wù)。這樣一來，由于數(shù)據(jù)或資源沒有實(shí)質(zhì)存在于終端用戶處，資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)是否將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的“存在性”作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)值得思考。

綜上所述，在新技術(shù)的沖擊下，會(huì)計(jì)科學(xué)正處于會(huì)計(jì)范式的非常規(guī)科學(xué)階段，原有范式無法解決當(dāng)前面臨的種種難題，現(xiàn)有會(huì)計(jì)范式危機(jī)重重，會(huì)計(jì)范式革命即將到來。本文接下來將從靜態(tài)與動(dòng)態(tài)兩個(gè)維度創(chuàng)造性地對會(huì)計(jì)范式進(jìn)行進(jìn)一步的闡釋和說明，以期看清未來會(huì)計(jì)范式革命的趨勢和演變方向。

三、會(huì)計(jì)范式靜態(tài)模式及分析

（一）會(huì)計(jì)范式的構(gòu)成要素

從會(huì)計(jì)范式的靜態(tài)模式來對其進(jìn)行分析，可以通過靜止的視角看到會(huì)計(jì)范式的本來面目，發(fā)現(xiàn)其變革的演變方向。從前文提到的會(huì)計(jì)范式的三個(gè)理解層面中，可以解析出會(huì)計(jì)范式的構(gòu)成要素，即會(huì)計(jì)理論體系以及會(huì)計(jì)學(xué)家群體的世界觀、方法論和心理因素。同時(shí)，還可以按照科學(xué)哲學(xué)的一般觀點(diǎn)，把會(huì)計(jì)理論體系細(xì)分為會(huì)計(jì)科學(xué)的概念、基本原理或定律、推論三個(gè)要素。雖然會(huì)計(jì)科學(xué)概念、會(huì)計(jì)科學(xué)定律和會(huì)計(jì)科學(xué)推論組合在一起，構(gòu)成了傳統(tǒng)理解上的一個(gè)會(huì)計(jì)范式形態(tài)，但它們對會(huì)計(jì)科學(xué)的結(jié)構(gòu)化表達(dá)不是完全中性的，其中也嵌入了會(huì)計(jì)學(xué)家群體的世界觀、方法論和心理因素，這也正是庫恩范式概念的精要所在。如圖1所示，總結(jié)來說，會(huì)計(jì)范式的“可視結(jié)構(gòu)”由會(huì)計(jì)科學(xué)概念、會(huì)計(jì)科學(xué)定律、會(huì)計(jì)科學(xué)推論構(gòu)成，而會(huì)計(jì)范式的完整結(jié)構(gòu)還包括隱形部分，即世界觀、方法論和心理因素等“意識(shí)元素”。這些隱形的意識(shí)元素在會(huì)計(jì)學(xué)家群體的科學(xué)活動(dòng)過程中，被固化到會(huì)計(jì)科學(xué)概念、會(huì)計(jì)科學(xué)定律、會(huì)計(jì)科學(xué)推論之中。因此，會(huì)計(jì)范式的“可視結(jié)構(gòu)”是全面構(gòu)成要素相互聯(lián)系、相互作用的結(jié)果。

一個(gè)“好”的會(huì)計(jì)范式不僅能直觀地表達(dá)出會(huì)計(jì)科學(xué)的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)，而且還可以反映出會(huì)計(jì)科學(xué)的演化與發(fā)展動(dòng)態(tài)歷史，其本身還包含會(huì)計(jì)變革的潛在因素。因此，會(huì)計(jì)范式除了具備其可視結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)理論體系普遍性、系統(tǒng)性、邏輯性、預(yù)見性等重要特征外，還具有顯著的“收斂性”?！笆諗啃浴笔菚?huì)計(jì)范式相對于會(huì)計(jì)理論的顯著特征，同領(lǐng)域中處于競爭地位的不同理論之間存在著根本區(qū)別，范式之間無法完全兼容。在會(huì)計(jì)科學(xué)的“動(dòng)蕩”時(shí)期，會(huì)計(jì)范式的收斂性導(dǎo)致任何范式都無法徹底、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亟忉尯桶硪环N范式，致使科學(xué)革命的發(fā)生和新范式時(shí)期的到來。

（二）會(huì)計(jì)范式靜態(tài)模式下對新技術(shù)帶來變革的詮釋

從會(huì)計(jì)當(dāng)前可以直接感知的靜態(tài)模式下，新技術(shù)帶來的變革已經(jīng)不可小覷。

1.作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)范式的復(fù)式記賬這一基石可能發(fā)生改變。會(huì)計(jì)系統(tǒng)本是一個(gè)典型的“人工世界”③ [6]，具有明確的目的性。但是在工業(yè)化社會(huì)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為工具被廣泛應(yīng)用已經(jīng)使得其成為感知上的客觀現(xiàn)實(shí)世界而存在。在這一人工系統(tǒng)中，復(fù)式記賬可以說是作為根基而存在，但網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用邏輯與會(huì)計(jì)范式的基石碰撞出火花，頻頻向復(fù)式記賬的原理提出挑戰(zhàn)。盡管如此，新技術(shù)對會(huì)計(jì)范式不斷產(chǎn)生沖擊其實(shí)是基于對這一人造世界更加深入探究的訴求，其作為感知上客觀現(xiàn)實(shí)世界的身份仍然不會(huì)產(chǎn)生改變，甚至?xí)@得更加重要。

2.作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)范式的信息范疇與形態(tài)可能被顛覆。當(dāng)前會(huì)計(jì)范式下，會(huì)計(jì)的主要信息范疇就是企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告則是對外主要信息形態(tài)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)本質(zhì)上是一個(gè)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)。然而，會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)功能越來越不能滿足企業(yè)內(nèi)部和外部的需要，對于內(nèi)部來說，新技術(shù)飛速發(fā)展帶來的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的巨大變化使滯后性的會(huì)計(jì)信息不能滿足企業(yè)實(shí)時(shí)控制和多目標(biāo)決策的需要;對于外部來說，財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息缺乏高度相關(guān)性和完整性，價(jià)值性大大降低。新時(shí)代需要與業(yè)務(wù)系統(tǒng)結(jié)合更加緊密的信息范疇與信息形態(tài)，會(huì)計(jì)范式需要向價(jià)值計(jì)量系統(tǒng)的模式轉(zhuǎn)變。

3.作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)范式的會(huì)計(jì)學(xué)家群體意識(shí)元素更加多元化。作為會(huì)計(jì)范式不可或缺的主觀層面，會(huì)計(jì)學(xué)家群體意識(shí)元素也在靜態(tài)可觀察模式下開始呈現(xiàn)出多種形態(tài)。從狹義上來說，原有會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的專家產(chǎn)生不同的意識(shí)觀念，對于同一問題的解決方案擁有不同的見解;而從廣義上來說，會(huì)計(jì)學(xué)家的群體本身就發(fā)生了擴(kuò)充性的變化，越來越多新技術(shù)領(lǐng)域的學(xué)者因?yàn)樾录夹g(shù)應(yīng)用而加入到會(huì)計(jì)學(xué)的領(lǐng)域中，新群體帶來新認(rèn)知，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)范式的會(huì)計(jì)學(xué)家群體意識(shí)元素更加豐富多元。

4.作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)范式的理論邏輯可能突破原有的二維空間進(jìn)行考察。會(huì)計(jì)人造系統(tǒng)的性質(zhì)使得其具有一定的界限和限制，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)范式下，會(huì)計(jì)被定義為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，“財(cái)務(wù)狀況”和“經(jīng)營成果”兩個(gè)維度規(guī)定了會(huì)計(jì)信息所在的平面，會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的程序和方法劃定了會(huì)計(jì)信息在這個(gè)平面上的邊界。當(dāng)前會(huì)計(jì)范式要求上升到價(jià)值管理后，傳統(tǒng)的平面范圍不足以支撐所需的考察維度，信息背后對價(jià)值管理的控制行為就成功將范圍拓展到三維空間。通過價(jià)值計(jì)量反映價(jià)值管理和利用價(jià)值計(jì)量信息控制價(jià)值管理可以構(gòu)成未來會(huì)計(jì)范式的完整邏輯結(jié)構(gòu)[7]。

四、會(huì)計(jì)范式動(dòng)態(tài)模式及分析

（一）會(huì)計(jì)范式動(dòng)態(tài)模式的兩種運(yùn)動(dòng)方式

從會(huì)計(jì)范式的動(dòng)態(tài)模式對其分析，首先需要了解會(huì)計(jì)范式的兩種運(yùn)動(dòng)方式。概括起來，會(huì)計(jì)范式的運(yùn)動(dòng)方式主要有兩類：（1）漸進(jìn)與飛躍。會(huì)計(jì)范式的漸進(jìn)，即會(huì)計(jì)科學(xué)進(jìn)化，也就是會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展的常規(guī)階段。在常規(guī)科學(xué)階段，會(huì)計(jì)科學(xué)表現(xiàn)出很強(qiáng)的歷史繼承性，會(huì)計(jì)學(xué)家在原有會(huì)計(jì)范式之內(nèi)，進(jìn)行持續(xù)的科學(xué)研究和知識(shí)積累。會(huì)計(jì)范式的飛躍，即會(huì)計(jì)科學(xué)革命，也就是會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展的非常規(guī)階段。在非常規(guī)科學(xué)階段，原有范式的局限性及其與不斷涌現(xiàn)的“反?，F(xiàn)象”間的矛盾無法通過局部的修正來解決時(shí)，對“會(huì)計(jì)世界”的認(rèn)識(shí)就會(huì)發(fā)生質(zhì)變和飛躍，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)科學(xué)革命。（2）分化與綜合。會(huì)計(jì)范式的分化，即從一種會(huì)計(jì)范式支配的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科學(xué)，發(fā)展到分別由不同會(huì)計(jì)范式支配的作為一個(gè)分支集合的會(huì)計(jì)科學(xué)。會(huì)計(jì)范式的分化實(shí)際上就是會(huì)計(jì)學(xué)家群體的分化。會(huì)計(jì)范式的綜合，即把不同會(huì)計(jì)范式支配的會(huì)計(jì)科學(xué)分支納入更為廣泛的、公認(rèn)度更高的會(huì)計(jì)范式之中，從而把原來離散的會(huì)計(jì)科學(xué)分支以及“類會(huì)計(jì)科學(xué)”的相鄰科學(xué)領(lǐng)域交織為有機(jī)的整體。

會(huì)計(jì)范式的漸進(jìn)與飛躍、分化與綜合，往往對應(yīng)出現(xiàn)。當(dāng)會(huì)計(jì)范式的主要趨勢是分化時(shí)，也一般表現(xiàn)為漸變形式，即會(huì)計(jì)科學(xué)在常規(guī)階段的積累和進(jìn)步。當(dāng)會(huì)計(jì)范式進(jìn)行綜合時(shí)，往往標(biāo)志著會(huì)計(jì)范式革命的到來，即會(huì)計(jì)科學(xué)進(jìn)入非常規(guī)階段的革命時(shí)期。這表明會(huì)計(jì)科學(xué)和會(huì)計(jì)范式的縱向和橫向運(yùn)動(dòng)形式之間是有內(nèi)在聯(lián)系的。

（二）會(huì)計(jì)范式動(dòng)態(tài)模式下對新技術(shù)帶來變革的詮釋

會(huì)計(jì)范式革命意味著會(huì)計(jì)科學(xué)基礎(chǔ)規(guī)律的新發(fā)現(xiàn)、會(huì)計(jì)科學(xué)新的大綜合，原來會(huì)計(jì)學(xué)家群體所采納的理論以及會(huì)計(jì)學(xué)家群體的信念、價(jià)值、技術(shù)等固有規(guī)律都將被顛覆。從會(huì)計(jì)范式的動(dòng)態(tài)模式可以看到會(huì)計(jì)范式運(yùn)動(dòng)所處的階段和未來的發(fā)展趨勢。

1.從會(huì)計(jì)范式動(dòng)態(tài)模式的漸進(jìn)與飛躍運(yùn)動(dòng)可以看到其飛躍的“前夜”。危機(jī)是科學(xué)革命的前端，會(huì)計(jì)范式革命的最大推動(dòng)力來自于實(shí)踐中的反?，F(xiàn)象，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了越來越多的與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論有關(guān)的悖論。一方面，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)范式中的會(huì)計(jì)理論發(fā)展沒有跟上時(shí)代的步伐，其解釋、預(yù)測和指導(dǎo)能力不斷降低，局部修正和深化原有的會(huì)計(jì)理論概念和基本原理或定律的內(nèi)容不斷膨脹，急需更高、更廣的理論視角將新情況納入統(tǒng)一的理論框架。在這一階段，會(huì)計(jì)科學(xué)不斷演化，形成了會(huì)計(jì)范式革命本體運(yùn)動(dòng)的客觀條件。另一方面，當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、智慧地球和區(qū)塊鏈等新技術(shù)正在驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)科學(xué)的認(rèn)識(shí)手段不斷進(jìn)步，會(huì)計(jì)范式正在繼承、積累、修正、深化的漸變形式下過渡到否定、顛覆、突破、革命的突變形式，真正迎來范式的革命。從歷史上看，“會(huì)計(jì)世界”和會(huì)計(jì)科學(xué)曾經(jīng)經(jīng)歷了從原始計(jì)量和記錄到復(fù)式簿記這一影響深遠(yuǎn)的變化，如今在會(huì)計(jì)范式動(dòng)態(tài)漸變運(yùn)動(dòng)和新技術(shù)下認(rèn)識(shí)手段進(jìn)步的驅(qū)動(dòng)下，我們很可能迎來會(huì)計(jì)范式的新革命。

2.從會(huì)計(jì)范式動(dòng)態(tài)模式的分化與綜合運(yùn)動(dòng)可以感知其處在分化綜合的“前夜”。會(huì)計(jì)范式的分化實(shí)際上就是會(huì)計(jì)學(xué)家群體的分化，這種分化主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，隨著當(dāng)前技術(shù)進(jìn)步帶來的會(huì)計(jì)科學(xué)認(rèn)識(shí)手段的進(jìn)步，會(huì)計(jì)科學(xué)活動(dòng)越來越細(xì)化、專業(yè)化程度越來越高，會(huì)計(jì)學(xué)家群體逐漸分野，會(huì)計(jì)科學(xué)的分支越來越多;第二，“會(huì)計(jì)世界”本體運(yùn)動(dòng)導(dǎo)致許多新問題的出現(xiàn)，從而產(chǎn)生了解決新問題的會(huì)計(jì)科學(xué)新領(lǐng)域或者“類會(huì)計(jì)科學(xué)”的相鄰科學(xué)領(lǐng)域，這些領(lǐng)域的進(jìn)入者一部分是原本會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的專家，而另一部分則是新進(jìn)入會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的學(xué)者，新群體的進(jìn)入使得會(huì)計(jì)學(xué)群體更加復(fù)雜;第三，層出不窮的新技術(shù)導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的適應(yīng)性改變，這種變化有時(shí)需要打破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)范式的理論框架，也同時(shí)在不同的群體中產(chǎn)生不同的處理方式，群體間的分歧不斷累積，整合的過程引發(fā)了種種不便和沖突，當(dāng)前急需一個(gè)完整統(tǒng)一的綜合理論框架。

3.從會(huì)計(jì)范式動(dòng)態(tài)模式考量，還有一個(gè)不可忽視的擾動(dòng)因素——會(huì)計(jì)學(xué)家群體利益分化。這一因素加劇了會(huì)計(jì)范式分化，形成了學(xué)派林立的叢林現(xiàn)象。會(huì)計(jì)學(xué)家是理性的，因而不能排除利己的動(dòng)機(jī)。當(dāng)會(huì)計(jì)學(xué)家面對關(guān)系到個(gè)人或團(tuán)體利益的理論問題時(shí)，政治問題就會(huì)擴(kuò)散到會(huì)計(jì)理論研究之中，這時(shí)，學(xué)術(shù)成果極有可能偏離中立的價(jià)值判斷。因此，會(huì)計(jì)范式分化一方面推動(dòng)了會(huì)計(jì)科學(xué)研究的深入和繁榮，另一方面也不可避免地帶來了叢林困境和路徑依賴負(fù)效應(yīng)等混亂局面。由此看來，會(huì)計(jì)范式不能一味分化，還需要適時(shí)地綜合。會(huì)計(jì)范式從分化走向綜合，將徹底擺脫叢林困境和路徑依賴負(fù)效應(yīng)等混亂局面，使得會(huì)計(jì)學(xué)家群體對“會(huì)計(jì)世界”的認(rèn)識(shí)更深入一步，這一過程同時(shí)也是驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)范式進(jìn)行革命的運(yùn)動(dòng)方式。

五、結(jié)論

本文以全面的視角，從靜態(tài)模式和動(dòng)態(tài)模式兩個(gè)維度對會(huì)計(jì)范式進(jìn)行了深入研究，得到以下結(jié)論：（1）對會(huì)計(jì)范式本身的定義和詮釋就可以理解其包含的發(fā)展與變革的潛在內(nèi)涵，會(huì)計(jì)范式革命是反復(fù)循環(huán)的曲折過程;（2）從靜態(tài)角度考察會(huì)計(jì)范式，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)范式復(fù)式記賬的基石、信息范疇與形態(tài)、會(huì)計(jì)學(xué)家群體意識(shí)元素以及理論邏輯都在新技術(shù)的影響下產(chǎn)生動(dòng)搖，呈現(xiàn)多元化的狀態(tài);（3）從動(dòng)態(tài)角度考察會(huì)計(jì)范式，當(dāng)前處在漸進(jìn)與飛躍運(yùn)動(dòng)中和分化與綜合運(yùn)動(dòng)中飛躍與綜合的前夜，會(huì)計(jì)范式的革命呼之欲出。（4）會(huì)計(jì)學(xué)家群體利益分化成為促成會(huì)計(jì)范式革命的不可忽視的擾動(dòng)因素，學(xué)派林立的叢林現(xiàn)象需要改變其混亂與分化的狀態(tài)。我們有理由相信，從會(huì)計(jì)到泛會(huì)計(jì)的巨變已經(jīng)為時(shí)不遠(yuǎn)，以價(jià)值管理為中心的新范式將要取代以利潤核算為中心的舊范式，從而推動(dòng)會(huì)計(jì)科學(xué)迎來新的繁榮?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

[1] MCCARTHY W E.The REA accounting model：a generalized framework for accounting systems shared data environment[J].The Accounting Review，2010，57（3）：554-578.

[2] LIN T W，KANDELIN N A. A computational model of an events-based object-oriented accounting information system for inventory management[J]. Journal of Information Systems，2015，6（1）：47-62.

[3] 馮秀果.中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)第十五屆全國會(huì)計(jì)信息化學(xué)術(shù)年會(huì)召開[J].會(huì)計(jì)之友，2016（17）：138.

[4] 張鳳元，吳淑琦，葉陳云.區(qū)塊鏈技術(shù)下審計(jì)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)[J].會(huì)計(jì)之友，2018（3）：153-155.

[5] 托馬斯·庫恩.必要的張力[M].范岱年，紀(jì)樹立，等譯.北京：北京大學(xué)出版社，2004：222-235.

[6] 陳良華，張 .會(huì)計(jì)學(xué)科的屬性：一門設(shè)計(jì)型科學(xué)[J].會(huì)計(jì)之友，2012（28）：8-11.

[7] 陳良華，馬小勇.基于價(jià)值管理計(jì)量的泛會(huì)計(jì)概念與范圍研究[J].會(huì)計(jì)之友，2017（6）：8-11.