魏曉靜

摘要：文章以雙軌制政府會計改革引發(fā)政府財務管理理論重構為主要內容進行闡述，結合當下政府權責發(fā)生制會計改革，對財務管理帶來的變化和雙軌制政府會計改革下政府財務管理理論體系重構的影響，從變革管理重心內容、拓展管理范圍、提升管理需求、明確政府財務管理理財主體以及目標、政府會計體系和政府財務管理體系有效對接這幾方面進行深入探討和分析，其目的在于加強雙軌制政府會計改革在政府財務管理理論重構中的價值，旨意為相關研究提供參考資料。

關鍵詞：雙軌制政府;會計改革;政府財務管理;理論重構

原有政府預算會計系統(tǒng)已經無法滿足基本職能和公共財政改革需求，基于雙軌制政府會計改革時期對政府財務管理理論進行重構，建立雙功能、雙基礎、雙報告的雙軌制管理體系。政府會計是會計學重要組成部分，依據會計學科體系和政府會計學科知識進行知識體系完善，基于核算基礎對政府財務管理形式進行詳細分析，要構建理論和實踐結合的基礎知識。基于政府會計改革分析基礎， 結合現(xiàn)代化改革形式，對政府財務管理機制進行重構和分析，對于政府財務管理發(fā)展具有深遠影響。

一、政府權責發(fā)生制會計改革對財務管理帶來的變化

此次政府會計雙軌制改革對于政府傳統(tǒng)理財觀念發(fā)展具有一定沖擊，政府會計改革能夠將預算會計和財務會計隔離開來，從中尋找兩者之間存在的協(xié)調作用，作為會計科學知識的一體，政府會計之間掙脫了傳統(tǒng)預算會計的尷尬局勢，財務會計的融入為后續(xù)政府成本會計發(fā)展提供了充足理論依據和保障。原有政府預算會計和雙軌制下的財務會計存在很大區(qū)別，導致政府管理目標、范圍和需求上都發(fā)生了變化。

（一）變革管理重心內容

政府會計在全球崛起上具有一定價值意義，從根源上分析就是民主和市場經濟的受托責任的基本需求發(fā)生改變，政府需要確保財政預算的合理執(zhí)行，為政府發(fā)展提供充足資金保證。政府會計目標設計一定要符合實際情況，完成對內提供報告的主要責任。政府會計的會計目標是雙軌制的一個拓展內容，能夠為政府資源使用提供科學化財務狀況信息，以收付實現(xiàn)制為核算基本信息，對整個預算過程進行有效分析，對預算執(zhí)行過程進行合理反應和監(jiān)督，使得預算可以充分反應出會計的執(zhí)行狀態(tài)。伴隨著權責發(fā)生機制的改變，政府會計的會計目標與財務會計成本理念之間產生了分離，整個工作中心以合規(guī)性為主進行，并不是拓展+4F標準形式重構財務管理體系。

（二）拓展管理范圍

原有預算會計在預計會計要素收入、支出時，主要針對流量信息、資產、負債等進行結余存量信息反應，是收入和支出信息的輔助要素。雙軌制政府會計準則拓展了要素，保存原有預算中收入、支出和結余內容，在資產上拓展了資產、負債和凈資產要素等。會計系統(tǒng)在信息數(shù)量和質量上為資產管理提供了有利條件。財務會計對資產、負債等做出了界定分析，以會計主體對資源和義務的承擔形式進行分析，對政府信息進行保存和確定，使其可以在原有資產上進行內涵拓展，對政府資產負債進行詳細分析。政府會計要素拓展能夠體現(xiàn)出政府財務內容的拓展，政府經濟活動的不同需求需要對其進行深入探究，并且權責發(fā)生制度確定基礎需求給予會計年度更多關注，對政府活動的長久性影響和結果進行全面分析，從而提供更完整、有效的信息，為核算基礎提供更有效的信息保障。

（三）提升管理需求

政府治理現(xiàn)代化改革要構建科學、公開、合理的制度，這就要求政府、社會和市場之間能夠有效合作，在政府和社會資本合作基礎上不斷深入分析，信息公開能夠為合作提供責任依據，是政府提升社會公信力的主要形式，是合作方構建信任的主要機制。政府會計信息的提出可以規(guī)范政府準則，提升政府會計準則要素合理性，雙軌制政府可以為政府提供公開透明的技術保證，并且保留原有收付實現(xiàn)制的預算體系，權責發(fā)生制為政府錯綜復雜的財務信息提供了有效窗口，這也要求政府需要對自身責任履行情況進行分析。在政府預算基礎上，對政府考核機制進行深入分析，提升財務業(yè)績和整體運行效果。提升政府財務管理能力將為大眾提供更有效的信息。以負債為主，政府可以舉債形式不斷獲取資源，為債權人決策提供滿意答案，以此不斷完善市場機制和監(jiān)督機制。借助窗口債權人和潛在債權人能夠獲得更多負債管理能力，政府對資產績效進行報告和管理。所以，政府為確保獲取更多資源需采用融資形式，這也就對政府管理財政風險的能力提出更高要求。

二、雙軌制政府會計改革下政府財務管理理論體系重構

（一）明確政府財務管理理財主體以及目標

政府稱財務管理屬性主要是管理學，管理學是基礎特定主體上成立的目標和為實現(xiàn)目標成立的資源分配機制，進而促進管理活動的發(fā)展。政府財務管理主體第一位是政府，一級政府要針對自身實際情況對區(qū)域發(fā)展進行分析，確定未來發(fā)展目標，并借助此種形式對基準決策資源進行統(tǒng)籌和配置計劃等，使用自身有效形式對資源和財務進行管理。理論上分析，不管是財政還是財政主體對資源目標的管理，主體目標的不同都會導致資金上出現(xiàn)不同，因為政府職能包含的內容比較多，政府職能設計的范圍比較廣，需要設計雙重目標，政府財務管理主體要基于公共管理主體多元化需求上進行。第一，依據政府會計對主體的規(guī)范，和部門以及范圍理財主體分析，部門理財主體設置和預算管理形式結合起來，最有效反應出財務管理的實際管理。其次基金主體，將政府托管具有資金來源內容作為獨立的主體，全方位對資金進行管理和控制。再次是項目為主體，將政府作為大型項目建設主體，可以全面對建設目標進行分析和研究，還可以獨立對成本進行管理，進而可以成立獨立的項目績效評價機制，融合我國政府會計機制將部門作為主體，將項目和基金主體當作政府托管內容，滿足主體核算需求，還可以實現(xiàn)對資金的分級管理需求。所以，政府財務管理要成立多元化主體體系，設置不同主體目標，使得設置的不同目標之間可以相互協(xié)同工作和管理，地方層次部門對中央目標進行管理和協(xié)調。同時基金主體針對不同地方目標體現(xiàn)的效果不同，所以政府財務管理目標要建立在總體目標基礎上進行分解，進而在確定財務管理主體。

（二）政府會計體系和政府財務管理體系有效對接

財務和會計之間的管理一直是人們研究的主要爭議，進而針對兩者之間存在的關系進行分析和研究，出現(xiàn)了各種不同觀點和理論，無論哪種理論都說明了財務會計之間是相互依存和促進的。第一，財務管理基礎工作就是不斷為會計提供信息，美國會計學家將其看作一種特殊的休息服務體系，展示信息系統(tǒng)的實質內容，財務管理屬于一項經濟管理活動形式，對財務進行預測和分析，對各項財務信息工作進行合理管理，對財務信息進行合理預算和分析，做出理性決策和分析，對財務計劃進行編制，計劃出具體財務活動，在使用財務分析對偏離財務管理中存在的問題進行分析，借助合理方式對財務活動進行合理管理和控制，將財務活動融入到會計信息中，在管理之中能夠及時獲取會計信息。第二，財務管理的基礎工作還為會計提升有效性，最大限度反應財務會計信息的確認、核算和篩選過程，對真假信息進行合理辨別，對信息進行合理優(yōu)化。會計系統(tǒng)能夠真實表現(xiàn)出生成、披露信息，將政府主體和利益結合起來，所以，依據會計信息進行財務處理和管理。第三，財務管理對象和核算對象存在相同性，政府會計對資源運動進行合理監(jiān)督和反饋，構建政府利益信任機制，財務管理對象是資金運動提出的財務關系。也就是說，政府會計是整個工作中的基礎和關鍵，政府財務管理是政府會計的升華，兩者存在相同對象，可以借助不同形式對目標進行實現(xiàn)。

三、結語

總而言之，政府會計準則實施需要對核算進行不斷完善，雙軌制信息框架預算為會計信息帶來的嚴重挑戰(zhàn)和沖擊，是政府財務管理和實踐變革的真實需求。因此政府要意識到自身的價值，針對財務管理形式進行不斷創(chuàng)新和改進，以此不斷提升財務管理效果。

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（作者單位：中國冶金地質總局西北局）